Вы спрашивали на вебинаре (ч. 2)

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, Кравченко Дарья, Децюра Сергей, Карпова Влада, Беляева Елена, Клыженко Яна
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2014/№ 49

В сегодняшнем номере «добьем» вопросы с вебинара (ответы на первую порцию вопросов найдете в прошлом номере «БН» на с. 13). К слову, уже имеем обнадеживающие новости. Со слов главы ГФСУ Игоря Билоуса, налоговики не готовы к введению электронного администрирования НДС и будут предлагать (надо полагать, парламенту) перенос сроков его начала. Предположительно на март или апрель 2015 года.

К слову, в парламенте уже зарегистрирован законопроект от 01.12.14 г. № 1141, который сулит отмену электронного администрирования НДС. Обратите внимание, не отсрочку, а отмену. Оставить хотят только «нижнюю границу» для отражения налоговых обязательств (не ниже цены приобретения товаров/услуг, остаточной стоимости необоротных активов) (подробнее на с. 42). Ну а как будет на самом деле — покажет время.

Составляем НН — общие вопросы

Вопрос

Ответ

Если цена в договоре не указана, а только сумма (в договоре сумма стоит за одно оборудование), оплата по договору разбита по частям, то как определить саму цену ибо она каждый раз в НН разная получается?

И правильно ли это будет, если указана разная цена за одну позицию товара?

Дело в том, что согласование цены сторонами договора (субъектами хозяйствования) является одним из существенных условий его заключения (п. 3 ст. 180 ХКУ). Соответственно, если данное правило не выполнено сторонами (цена не согласована), то и договор не может считаться заключенным (часть восьмая ст. 181 ХКУ). В то же время цена не обязательно должна фиксироваться в самом договоре. Прописать ее можно и в соответствующих приложениях к нему (спецификации, смете и др.).

Поставщик также может направить покупателю счет, в котором будет указана цена товара и его количество. Если покупатель оплатит такой счет, то цена считается согласованной (см. «БН», 2014, № 46, с. 42).

Если после заключения договора цена изменится и такое изменение не предусмотрено договором, стороны должны опять же согласовать такие коррективы и в случае согласия подписать допсоглашение и новые приложения к договору.

Учитывая такие особенности, при заполнении НН используйте ту цену, которая прописана в договоре, в приложениях к нему или же в оплаченном счете-фактуре.

В случае частичной оплаты по договору последующее изменение цены приведет к необходимости корректировки количества поставленного оборудования (пропорционально полученной части аванса).

Пример. Предприятие заключило договор поставки оборудования на сумму 180000 грн. (в том числе НДС — 30000 грн.). На следующий день покупателю направлен счет на сумму 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.) для внесения части предоплаты. В оговоренный срок по нему была перечислена необходимая сумма.

Соответственно, продавец выписал НН, в которой:

• в гр. 6 указал количество оплаченного оборудования, пропорционально полученной части аванса — «0,3333» (50000 грн. : 150000 грн.);

• в гр. 7 — цену оборудования без НДС, указанную в счете, — «150000».

Если после этого стороны пересматривают цену, то продавец вынужден составить к выписанной ранее НН РК, в котором изменить не только цену оборудования, но и его количество.

Заметьте: вносить данные в такую РК налоговики разрешают одной строкой (категория 101.07 ЗІР ГФСУ).

Например, цену оборудования подняли до 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.). Тогда поставщик, заполняя РК, укажет:

• в гр. 6 — значение, на которое уменьшается количество товара, указанное в гр. 6 корректируемой НН, — «-0,0833» (50000 грн. : 200000 грн. - 0,3333);

• в гр. 7 — цену товара/услуги, указанную в гр. 7 НН, — «150000»;

• в гр. 8 — значение, на которое увеличивается цена товара, указанная в гр. 7 НН, — «+50000»;

• в гр. 9 — количество товара, указанное в гр. 6 такой НН и уменьшенное на значение гр. 6 этого РК, — «0,25» (0,3333-0,0833).

В дальнейшем, при получении от покупателя оставшейся части аванса (240000 грн. - 60000 грн. = 180000 грн.), продавец выпишет вторую НН. В ней он укажет:

• в гр. 6 — количество оборудования, пропорционально доплаченной части аванса (уже с учетом повышения цены) — «0,75» (150000 грн. : 200000 грн.);

• в гр. 7 — новую цену оборудования без НДС — «200000»

Что указывается в реквизите «Вид цивільно-правового договору» НН в случае заключения устного договора?

В случае заключения устного договора, а также в случае, когда нет договора как единого документа, но есть обмен письмами, телефонограммами, счет-фактура в ответ на письменную заявку и т. д. НН заполняем следующим образом (категория 101.19 ЗІР ГФСУ):

• в поле «вид договору» указываем вид договорных обязательств по ГКУ («договір купівлі-продажу», «договір на виконання робіт», «договір поставки», «договір оренди», «договір підряду» и т. д.);

• в поле «від» — дату выполнения договоренности (одной из сторон или обеими, если обязанности выполняются одновременно). Например, если имеет место получение аванса в счет поставки товаров/услуг, то в поле проставляем дату получения средств;

• поле «№ » не заполняем.

Итоговый вариант может выглядеть так: «усний договір купівлі-продажу від 25112014» (налоговики, получается, считают устными, в том числе, и те, считающиеся письменными, договоры, которые составлены по упрощенной форме).

При наличии счета-фактуры или документа, подтверждающего совершение устной сделки, в графу «Вид цивільно-правового договору» НН вносим название этого документа, его дату и номер.

Например: «усний договір купівлі-продажу, рахунок-фактура № 12 від 25112014»

Что писать в графе «Вид цивільно-правового договору», если я занимаюсь грузовыми перевозками?

При заполнении НН в графе «Вид цивільно-правового договору» необходимо указывать вид ГП-договора в соответствии с видом договорных обязательств, определенных ГКУ (п. 4 Порядка № 957).

Согласно ст. 908 данного Кодекса, перевозка груза, пассажиров, багажа, почты осуществляется по договору перевозки. Соответственно, поле «Вид цивільно-правового договору» будет выглядеть так:

«договір перевезення вантажу № 23 від 26112014»

Если итоговая НН в рознице выписывается не по каждому РРО, а одна по всем РРО, какой штраф возможен?

Формально штрафа быть не должно.

Да, налоговики настаивают, что для каждого РРО необходимо выписывать отдельные итоговые НН (категория 101.19 ЗІР ГФСУ). Соответственно, если продажа товаров осуществляется в нескольких торговых точках, то по каждому РРО нужно составлять отдельную НН.

Однако, это только «хотение» контролеров.

Порядок составления итоговых НН регламентирует п. 12 Порядка № 957. И каких-либо требований о составлении нескольких итоговых НН в нем нет.

Поэтому если вы решитесь отступить от рекомендаций налоговиков и составите одну итоговую НН на несколько РРО, то контролеры попробуют наложить на виновное лицо админштраф по ст. 1631 КоАП от 85 до 170 грн., при повторном в течение года нарушении — от 170 до 255 грн.

Но этот штраф можно будет обжаловать.

Но при этом не забывайте: на операции, облагаемые НДС, и на освобожденные операции нужно составлять отдельные НН (п. 13 Порядка № 957, п. 201.5 НКУ). Касается это, в том числе, и итоговых НН.

Что касается сети магазинов, то если РРО расположены в подразделениях предприятия, право на выписку НН которым делегировано головным предприятием, то итоговые НН выписываются такими подразделениями (с учетом требований налоговиков — на каждый РРО). На неуполномоченные подразделения итоговые НН выписываются от имени головного предприятия (с учетом требований налоговиков — на каждый РРО).

Можно ли выписывать итоговую НН в рознице по сети магазинов в целом, по магазину в целом, а не по каждому РРО?

Итоговая НН выписывается общей суммой или в разрезе количества и наименований?

В итоговых НН суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываем общей суммой, соответствующей фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в фискальном отчетном чеке.

В графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» пишем (категория 101.19 ЗІР ГФСУ):

• в случае продажи отечественных товаров — «Товари в асортименті»;

• если в списке товаров есть импортные, формируем их по группам в соответствии с кодами УКТ ВЭД и вносим в графу отдельно.

При этом в поле «Кількість (об’єм, обсяг)» ставим «1».

Также в отдельную группу придется выделить товары, которые облагаются по ставке НДС 7 % — ведь Порядок № 957 не допускает одновременного заполнения в одной строке граф 8 — 11

Если первое событие по НДС —отгрузка, а второе — оплата, которая на 1 коп. больше, как быть? Как выписать НН на 1 коп.?

На наш взгляд, выписывать НН на 1 коп. не нужно. Сейчас объясним почему.

НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (п. 201.7 НКУ). Однако поставка товаров была проведена на сумму, предусмотренную в договоре (а не на 1 коп. больше), а деньги, поступившие на счет (в сумме большей на 1 коп.), не являются предоплатой.

Поэтому мы предлагаем исправить ситуацию следующим образом.

1. В договоре изменить цену (установить на 1 коп. больше) отгруженного товара, подписав соответствующее допсоглашение.

2. К НН, выписанной на дату отгрузки товара (первое событие), составить РК.

Но помните: порядок составления РК к НН аналогичен порядку составления самой НН (п. 20 Порядка № 957). А это значит, что все стоимостные показатели в нем должны быть указаны в гривнях с копейками (п. 2 Порядка № 957)

Поступила частичная предоплата за услугу в размере 50 %. Как правильно отразить ее в гр. 5 НН?

Если НН составлена на частичную поставку услуги или на сумму предоплаты части стоимости услуги (категория 101.19 ЗІР ГФСУ):

• в гр. 5 НН указываем слово «послуга»;

• в гр. 6 — соответствующую часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

Например, при получении суммы предоплаты в размере 50 % договорной стоимости услуги в гр. 6 пишем число «0,5».

А вот использование такого обозначения как «грн.» Порядок № 957 не предусматривает.

Но! Этому правилу следуем лишь до 31.12.14 г.

Внимание! С 01.01.15 г. форма НН изменится. Так, гр. 5 НН буде разделена на две колонки:

• гр. 5.1 «Умовне позначення (українське)»;

• гр. 5.2 «Код».

При этом заполнять данные такой графы необходимо будет в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (на сегодня действует Классификатор ДК 011-96).

И в нем такого обозначения как «послуга» вы уже не найдете.

Но опять же, не факт, что с 01.01.15 г. мы перейдем на новые правила составления НН. Если электронное администрирование будет отсрочено, то логично продлить действие «декабрьской» НН

Были ли изменения в графах 5 и 6 НН по реализации услуг? Продолжать ли рассчитывать проценты или можно писать «услуга» и «1» несмотря на цену договора (периодически меняется, есть дополнительные соглашения)?

Еще с 1 марта 2014 года (момента вступления в силу Порядка № 10) плательщики НДС получили возможность использовать новую единицу измерения в гр. 5 НН — «послуга» (п. 14 Порядка № 10).

Теперь в случае составления НН на услуги, которые предоставлены в полном объеме, или предоплата за которые получена в полном объеме, стало возможным указывать:

• в гр. 5 НН — единицу измерения «послуга»;

• в гр. 6 — цифру «1».

Если же НН выписывали на частичную поставку услуги или сумму предоплаты части стоимости услуги, в гр. 6 НН вносили соответствующую часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

Порядок № 957, который пришел на смену «устаревшему» Порядку № 10, в этом плане ничего не поменял. Поэтому до 31.12.14 г. действуем, как и раньше.

А вот уже начиная с 01.01.15 г. гр. 5 НН необходимо будет заполнять на основании Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета (на сегодня действует Классификатор ДК 011-96). И в нем такая единица измерения как «послуга» не предусмотрена. Придется использовать только те единицы измерения, которые предусмотрены Классификатором.

В заполнении гр. 6 НН же ничего не изменится. Ее по-прежнему нужно будет заполнять в виде десятичной дроби в зависимости от того, какая часть услуги оплачена (поставлена).

И еще один нюанс. Если в течение выполнения договорных обязательств цена или количество услуг меняется, стороны подписывают допсоглашения к договору. На основании такого соглашения продавец составляет РК к выписанной ранее НН. Соответственно, в нем указывается то количество услуг, которое было внесено в НН, а цена корректируется

Существует ли возможность, чтобы в оригинале была подписана НН одним человеком, а зарегистрирована в ЕРНН другим?

Несоответствие подписи на оригинале НН и ЭЦП, которой НН подписана при ее регистрации в ЕРНН, налоговики считают нарушением.

Если подписи разные, такая НН считается ненадлежащим образом оформленной и соответственно лишает права покупателя на формирование НК по такой НН (письма ГНСУ от 28.03.13 г. № 7454/7/15-33-17-04, от 04.03.13 г. № 3341/6/15-3115)

В свидетельстве НДС указан старый индекс (шестизначный), во всех НН (и выданных и полученных) указан актуальный индекс (пятизначный). Может ли это обстоятельство быть основанием для непризнания НН?

На наш взгляд, не может. Причин несколько:

во-первых, с 01.01.14 г. свидетельства плательщиков НДС отменены. И хотя «старые» свидетельства еще действительны, изменения внести в них уже не получится. То есть данные в них автоматически устаревают.

По этой причине на сегодняшний момент для подтверждения НДС-регистрации используют данные из Реестра плательщиков НДС, размещенного на сайте ГФСУ (подробнее в «БН», 2014, № 2, с. 10). Причем почтовый индекс в нем не указывается;

во-вторых, поле «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» в НН заполняется в соответствии со ст. 45 НКУ (п. 4 Порядка № 957). То есть в нем указывается тот адрес, который содержится в ЕГР (п. 45.2 НКУ), а не в свидетельстве плательщика НДС!

Если при переходе на пятизначные почтовые индексы вы вовремя внесли изменения в ЕГР, то никаких расхождений и нарушений в заполнении НН нет.

А вот если ваш почтовый индекс в ЕГР до сих пор шестизначный, то вполне ожидаемо, что налоговики могут расценить это как нарушение порядка заполнения НН.

Но мы считаем, что несоответствие почтового индекса, указанного в ЕГР, почтовому индексу в НН не может стать причиной для снятия НК у покупателя. Однако, во избежание недоразумений с контролерами, лучше привести в соответствие данные в ЕГР с актуальным почтовым индексом предприятия

Физлица рассчитываются за Интернет через банк. Можно ли выписывать общую НН за день?

Да, можно. Ведь один из случаев, когда поставщик обязан выписать итоговую НН, — это осуществление поставки товаров/услуг конечному потребителю — неплательщику НДС, расчеты за которые предприятие проводит:

• либо за наличные через кассу или РРО;

• либо безналичным путем через банковские учреждения или платежные устройства (непосредственно на текущий счет поставщика).

Конечно, при условии, что по таким операциям вы не выписывали отдельные НН.

При этом вы можете оформить итоговую НН даже несмотря на то, что с каждым таким покупателем может быть подписан отдельный договор (категория 101.19 ЗІР ГФСУ)

 

РК к НН

Вопрос

Ответ

Зачем отражать «нулевой» РК?

Поставщик шлет пачками нулевые расчеты корректировки, я их ввожу и в декларацию, и в Реестр, но не совсем понимаю, зачем они в декларации, если с кредитом ничего не меняется?

«Нулевой» РК к НН (т. е. РК, итог по которому не повлияет ни на НО продавца, ни на НК покупателя) может составляться в двух случаях:

1. При изменении номенклатуры товаров в НН, составленной на сумму полученной предоплаты. То есть в том случае, когда не было ни возврата товаров, ни возврата аванса.

В таком случае контролеры разрешают применять «корректировочный» способ. Для этого продавец выписывает один РК, в котором:

• убирает товар «старой» номенклатуры со знаком «-»;

• отражает сведения о поставляемом новом товаре со знаком «+».

При этом НН на новый товар не составляется.

Напомним: если происходит возврат ранее поставленного товара с одновременной поставкой товара новой номенклатуры, налоговики требуют, чтобы продавец (категория 101.07 ЗIР ГФСУ):

• через РК к НН убрал товар «старой» номенклатуры со знаком «-»;

• оформил поставку товара другой номенклатуры в обычном порядке с оформлением новой НН.

2. При одновременном изменении цены и количества товаров в НН, выписанной на частичный аванс.

Пример. Предприятие получило аванс за корм для собак в сумме 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Цена корма за 1 кг составляет 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.). Соответственно, поставщик выписал НН на сумму полученной предоплаты, в которой указал количество товара, равное 100 кг. Впоследствии цену товара увеличили до 72 грн. (в том числе НДС — 12 грн.). Продавец составляет РК к ранее выписанной НН на полученный аванс.

Напомним: если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров/услуг, то соответствующие записи делают в одном РК (категория 101.07 ЗІР ГФСУ).

Более того, налоговики предлагают внести данные в такой РК одной строкой (категория 101.07 ЗІР ГФСУ). То есть:

• в гр. 6 вписать значение (со знаком «-»/«+»), на которое уменьшается/увеличивается количество (объем) товара/услуги, указанной в гр. 6 корректируемой НН;

• в гр. 7 — цену товара/услуги, указанную в гр. 7 НН;

• в гр. 8 — значение (со знаком «-»/«+»), на которое уменьшается/увеличивается цена товара/услуги, указанная в гр. 7 НН;

• в гр. 9 — количество (объем) товара/услуги, указанное в гр. 6 такой НН и уменьшенное/увеличенное на значение гр. 6 этого РК;

• в гр. 10 (11, 12, а теперь и в гр. 13) — значение (со знаком «-»/«+»), на которое уменьшаются/увеличиваются объемы поставок без учета НДС.

В нашем случае РК будет выглядеть так, как показано на рисунке (см. с. 22).

«Нулевые» РК попадают и в НДС-отчетность, а именно:

• в Реестр, так как в нем указывают все без исключения НН, РК, ТД на ввоз товаров и другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг (п. 1 разд. ІІІ и п. 1 разд. IV Порядка № 958);

• в декларацию по НДС. А точнее в приложение Д1. Ведь в декларации по НДС в стр. 16 (у покупателя) останется занести «0». Поэтому покупателю достаточно отразить РК в приложении Д1. Поскольку в гр. 9 и гр. 11 по строке «Усього» таблицы 2 приложения Д1 получим «0», то эту строку не заполняем (в электронной отчетности), а на бумажных носителях ставим прочерк (п. 5 разд. ІІІ Порядка № 966).

Важно. Не вносить «нулевой» РК в приложение Д1 нельзя, так как в нем отражаются не только изменения в объеме поставки и сумме НДС, но и указываются другие данные (номер корректируемой НН, основание для корректировки и т. д.).

Для чего нужно составлять «нулевые» РК? Для того, чтобы и у поставщика, и у покупателя не возникало расхождение между данными выписанной НН и расходной (приходной) накладной в цене и количестве товара. Иначе (если налоговики выявят такое несоответствие при проверке) у покупателя право на НК по НДС на основании «неоткорректированной» НН окажется под угрозой

Нулевые корректировки мы пишем при изменении цены и наличии частичной предоплаты, чтобы в конечном итоге сошлось количество. Правильно ли мы делаем?

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

<…>

25112014

Зміна вартості і кількості

Корм для собак

2309103100

кг

-16,66667

50,00

+10,00

83,3333

0,00

 

Усього

0,00

<…>

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0,00

<…>

Пример заполнения РК

Сроки давности для составления РК

Срок предоплаты, полученной от покупателей, и предоплаты, перечисленной поставщикам, превысил 1095 дней. Имеем ли право на уменьшение НО и НК при возврате предоплаты сторонами? Выписывается ли корректировка?

Если была проведена предоплата — значит, наступило «первое событие». Следовательно, продавец начислил НО (п. 187.1 НКУ), а покупатель имел право отразить НК (п. 198.2 НКУ).

Вполне логично, что при возврате предоплаты контрагентам необходимо провести корректировку на основании п. 192.1 НКУ.

Обратите внимание: налоговики имеют двоякую точку зрения по этому вопросу (категория 101.07 ЗІР ГФСУ). Так, они утверждают, что при возврате предоплаты, полученной от покупателей, по истечении 1095 дней начиная с периода, в котором поставщик товаров/услуг начислил НО, продавец уже не может откорректировать свои НО.

Основанием для таких выводов у контролеров является п. 102.5 НКУ.

Мы с такой позицией не согласны. В НКУ, в ГКУ, в судебной практике есть достаточно аргументов для того, чтобы ее оспорить.

Во-первых, согласно ст. 192 НКУ срок исковой давности к корректировке НО по НДС продавца не имеет никакого отношения.

Во-вторых, срок в 1095 дней в ст. 102 НКУ определен сроком давности для:

• доначисления НО контролирующим органом (а не налогоплательщиком; п. 102.1 НКУ);

• подачи заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении (п. 102.5 НКУ).

В-третьих, согласно ГКУ, даже если истекает 1095 дней с даты перечисления предоплаты, то это вовсе не означает, что истек срок исковой давности по данной операции (подробнее в «БН», 2014, № 44, с. 29).

А это значит, что корректировать НО в любом случае можно. Произойдет ли возврат предоплаты до истечения срока исковой давности либо предоплата будет возвращена после истечения этого срока, не важно.

Обратите внимание: недавно налоговики признали право поставщика откорректировать НО по предоплате, по которой истек срок исковой давности и которая не возвращена покупателю (письмо Миндоходов от 23.06.14 г. № 11237/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2014, № 37, с. 6). Основание для такой корректировки — отсутствие поставки.

Поэтому правомерность корректировки НО в случае «запоздалого» возврата аванса вообще не должна вызывать вопросов.

А вот при возврате предоплаты, отправленной поставщикам более 1095 дней назад, налоговики не столь категоричны. В этом случае они разрешают покупателю скорректировать свой НК, так как считают, что на данную операцию не распространяются сроки давности (категория 101.07 ЗІР ГФСУ)

 

Уплата НДС в бюджет

Вопрос

Ответ

Если мы занимаемся импортом, куда будут платиться платежи: на таможню или на НДС-счет?

Как и ранее, суммы «ввозного» НДС нужно будет уплачивать «на таможне» при оформлении импортных товаров. При этом такие суммы будут увеличивать ваш «лимит регистрации» через составляющую «формулы» ΣМитн.

Соответственно уплаченный «ввозной» НДС хоть и не попадет на ваш электронный НДС-счет в СЭА, но позволит вам не «загонять» туда деньги дополнительно при регистрации своих НН, составленных на поставку импортных товаров (и не только)

Что будет после 31.12.14 г. со средствами на лицевом счете по НДС, подтвержденными налоговой решением по форме Б2?

Статус БВ, подтвержденного «в счет будущих платежей», довольно специфический. По сути это задолженность бюджета, однако использовать ее можно только на погашение обязательств по НДС плательщика перед бюджетом. Получить ее в виде денежных средств невозможно.

С 01.01.15 г. изменится порядок уплаты НДС в бюджет. Сумму НДС, определенную к уплате в декларации, будут списывать с НДС-счета в СЭА (новая редакция п. 200.2 НКУ). Для этого ГФСУ будет направлять казначейству, в котором откроют НДС-счета, реестр плательщиков с суммами налога, подлежащими перечислению в бюджет за отчетный период.

Вот здесь самый интересный момент. Плательщик НДС, имеющий остаток подтвержденного БВ, не должен попасть в такой реестр. Ведь у такого плательщика есть переплата. Однако формальные требования п. 200.2 НКУ не предусматривают, что такую переплату нужно учесть. Там речь идет только о суммах НДС, определенных в декларации по НДС.

Надеемся, что этот момент будет урегулирован в подзаконных актах или соответствующие изменения будут внесены в НКУ.

Ведь нелогично забирать в бюджет средства с НДС-счета плательщика, которому сам бюджет должен средства (невозмещенный НДС). Однако гарантировать, что такая «логика» будет воплощена в жизнь, сегодня мы не можем

Если по итогам декларации января 2015 года к уплате 100 грн., а в карточке плательщика значится переплата 150 грн. (стр. 23.2 декларации-2014), будут ли списываться какие-то средства со спецсчета организации?

Как будет учитываться НДС, уже имеющийся у предприятия в виде БВ в счет будущих периодов?

В 2015 г. налоговики будут списывать НО по итогам месяца по данным декларации или по итогу карточки лицевого счета? То есть при списании НО по декларации будут ли брать во внимание переплату на карточке налогоплательщика?

Новая редакция п. 200.2 НКУ предусматривает, что с НДС-счета в СЭА должны списывать сумму НДС, указанную в декларации. Поэтому в настоящий момент нет формальных оснований для того, чтобы учесть переплату, имеющуюся в карточке лицевого счета плательщика, при погашении НО в 2015 году.

Если такая переплата образовалась за счет ошибочно или излишне уплаченных средств, то вы можете их получить. Для этого подайте заявление в произвольной форме в орган ГФСУ (ст. 43 НКУ, п. 5 Порядка № 882). Подробнее о том, как еще можно использовать такую переплату, читайте в «БН», 2013, № 11, с. 45

Переплата по НДС на лицевом счете деньгами и возмещение в счет будущих платежей по НДС перенесутся на НДСсчет (автоматически или по заявлению)?

Ни денежная переплата, ни подтвержденные ранее суммы БВ на ваш НДС-счет не будут перенесены. Нормы НКУ и Порядка № 569 этого не предусматривают.

Денежную переплату вы сможете получить подав заявление согласно Порядку № 882. Остатки БВ, возникшие до 01.01.15 г., должны возместить по «старым правилам» (п. 1 разд. II Закона № 1621)

Будет ли возмещаться НДС в январе 2015 года, задекларированый в ноябре - декабре 2014 года?

Какой будет в 2015 году сам процесс возмещения НДС?

Суммы БВ, заявленные до 01.01.15 г., будут возмещаться по «старым правилам» (п. 1 разд. II Закона № 1621).

Среди новаций 2015 года стоит отметить следующие:

1) декларировать БВ не обязательно (см. ответ на следующий вопрос);

2) заявить можно только сумму, рассчитанную по «формуле» на дату подачи декларации;

3) БВ можно будет задекларировать лишь на текущий счет (возмещения в счет будущих платежей не будет)

Если в январе 2015 года образуется дебетовое сальдо по НДС, то обязательно ли подавать

Нет, не обязательно.

В новой редакции п. 200.3 НКУ предусмотрены такие направления использования отрицательного значения НДС:

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС в части, не превышающей сумму, исчисленную по «формуле» согласно п. 2001.3 НКУ на момент подачи декларации.

на возмещение?

Такой «учет» является обязательным, если плательщик имеет налоговый долг по НДС;

б) зачисляется в состав НК следующего отчетного (налогового) периода, или

в) подлежит БВ по заявлению плательщика в части, не превышающей сумму, исчисленную по «формуле» на момент подачи плательщиком налоговой декларации.

Следовательно, выбор между зачислением в НК и декларированием БВ с 01.01.15 г. будет добровольным

Предприятие применяет кассовый метод (ЖЭК). Сможем ли мы получить БВ, если мы оплатили услуги поставщика спустя несколько месяцев?

Чтобы плательщик НДС имел право заявить отрицательное значение НДС к БВ, у него должен быть соответствующий «лимит возмещения», рассчитанный по «формуле».

Одну из составляющих этой формулы (ΣНаклОтр) для вас будут формировать поставщики при регистрации в ЕРНН выданных вам НН. Причем тот факт, что такие НН вы не будете включать в НК до момента оплаты (кассовый метод), не будет влиять на «формулу». Следовательно, с «лимитом возмещения» у вас не должно быть проблем. Он будет создаваться «на перспективу».

В отчетном периоде, в котором вы рассчитаетесь с поставщиком, вы сможете включить уплаченные суммы НДС в НК (п. 187.10 НКУ). Таким образом, может возникнуть право на БВ, которым вы можете воспользоваться в пределах «лимита возмещения»

Отрицательное значение НДС получено в связи с наличием документов, дающих право на НК (гостиничные счета, транспортные билеты и т. п.). Как повлияют такие документы на НДС-счет и вообще на расчеты с бюджетом, учитывая, что права на БВ на текущий счет предприятие не имеет (нет собственных основных фондов)?

Документы — заменители НН (гостиничные счета, транспортные билеты и т. п.) не будут учитываться в «формуле» для определения «лимита регистрации» (он же «лимит возмещения»). Ведь по таким операциям поставщик будет составлять итоговые НН за день и будет регистрировать их в ЕРНН с условным ИНН покупателя.

Чтобы исправить ситуацию, вы можете требовать от поставщиков, кроме документов-заменителей, еще и НН на каждую такую операцию.

А вот включить в НК такие документы вы сможете и без НН (п. 201.11 НКУ). Соответственно такие документы, как и раньше, уменьшат сумму НДС, которую нужно уплатить в бюджет по декларации. И таким образом сохранится сумма средств на вашем НДС-счете в СЭА.

Что касается права на БВ без наличия собственных основных фондов, то здесь следует кое-что уточнить.

Не имея собственных необоротных активов, плательщик НДС не может претендовать на автоматическое БВ (п.п. 200.19.3 НКУ). А вот возмещение в «обычном» порядке ему не запрещено. Ведь в п. 200.5 НКУ имеется ограничение только для плательщиков НДС «моложе» 12 месяцев и плательщиков, у которых нет достаточных объемов поставки за предыдущие 12 месяцев. При этом никаких требований о наличии собственных необоротных активов для «НЕавтоматического» БВ в НКУ нет

Возмещается ли НДС вообще?

Можно ли осуществить взаимозачет сумм БВ с обязательствами по другим налогам?

Как заявляет руководство ГФСУ (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/170533.html), текущий долг по НДС возмещается своевременно.

Порядок БВ, описанный в п. 200.3 НКУ, в настоящий момент предусматривает возмещение НДС: или денежными средствами, или зачислением в счет будущих платежей (только по НДС).

После 01.01.15 г. останется только первый вариант — получение денежных средств. Перебросить БВ как «обычную» денежную переплату на погашение денежных обязательств по другим налогам нельзя. Порядок № 882 не распространяется на возмещение НДС (п. 1 Порядка № 882)

Если в январе 2015 года жизнь начнем с перечисления денег на НДС-счет, то за декабрь НО по сданной декларации можно ли будет заплатить деньгами со спецсчета?

Декларация по НДС за декабрь 2014 года хотя и будет составляться по новой форме (приказ МФУ от 23.09.14 г. № 966 // «БН», 2014, № 44, с. 7), но по «старым» правилам. То есть суммы НО, которые попадут в декларацию по НДС, не будут иметь никакого отношения к деньгам, перечисленным в 2015 году на НДС-счет в СЭА. Поэтому уплачивать НДС за декабрь 2014 года, скорее всего, придется собственными средствами со своего текущего счета в банке. Если формально выполнить требования новой редакции п. 200.2 НКУ, которая уже начнет действовать на момент отчетности за декабрь, то, «прогнав» суммы НДС по декабрьской декларации через НДС-счета, эти средства автоматически увеличат «лимит регистрации» в СЭА

 

Распределение «входящего» НДС

Вопрос

Ответ

Как будет работать с 01.01.15 г. механизм распределения НК, если у плательщика есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции?

Нормы ст. 199 НКУ, которая регламентирует распределение «входящего» НДС, не изменятся с 01.01.15 г. Поэтому, как и раньше, НДС по товарам/услугам и необоротным активам, которые одновременно используются как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, нужно будет распределять через стр. 15 декларации.

Как ни странно, но «входящий» НДС по таким приобретениям в полной сумме учитывается в «формуле» и увеличивает «лимит регистрации». Поэтому у плательщиков, которые распределяют «входящий» НДС, будет возникать своеобразный запас «лимита регистрации».

Это позволит им регистрировать свои НН в ЕРНН без пополнения НДС-счета в СЭА.

На этом «прелести» такой ситуации заканчиваются. Если в декларации по НДС будут возникать НО к уплате, то, чтобы их погасить, придется «загнать» на НДС-счет «живые» деньги. Даже при наличии запаса «лимита регистрации».

Безусловно, такая ситуация является недоработкой СЭА. Ведь НДС, который не попадает в НК покупателя (стр. 10.2, 13.1, 14, 15.2 декларации по НДС), логично было бы исключить из «лимита регистрации». Скорее всего, «формулу» со временем усовершенствуют

Как будет проводиться распределение НК по освобожденным операциям и как это будет влиять на расчет «лимита регистрации» НН?

Экспорт услуг за территорию Украины. Как пересчитывать НК для необлагаемых и облагаемых операций с 2015 года?

Порядок отражения НК по таким операциям с 01.01.15 г. не изменится.

Напомним. Если место поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, то эти услуги не являются объектом обложения НДС (п.п. «б» п. 185.1 НКУ).

1. Приобретение товаров/услуг для осуществления необъектных операций не дает права на НК (п. 198.4 НКУ). Такие приобретения отражают в стр. 10.2 декларации по НДС.

2. Если приобретенные товары/услуги частично используются в необъектных операциях, то «входящий» НДС нужно распределить:

• либо по физическим параметрам (если можно выделить часть, которая пошла на необъектные услуги) между стр. 10.1 (10.1.1 или 10.1.2) и 10.2 декларации по НДС;

• либо через стр. 15 (если товары/услуги одновременно используются в облагаемых и необъектных операциях).

3. Если же товары/услуги приобретены для облагаемых операций, то «входящий» НДС по ним не нужно распределять.

Обратите внимание! «Входящий» НДС по всем описанным выше приобретениям в полной сумме учитывается в «формуле» и увеличивает «лимит регистрации» (см. предыдущий вопрос)

Предприятие наряду с облагаемыми операциями проводит операции по выполнению услуг за пределами территории Украины (предоставление строительного персонала). Надо ли распределять НК пропорционально объему операций? А если есть полученные товары и услуги, которые прямо относятся только к облагаемой деятельности, например: услуги генподрядчика по деятельности в Украине или покупка бензина для Украины?

 

НО-НК — 2015

Вопрос

Ответ

Акционная продажа товара по цене ниже себестоимости или за 1 грн. Как будет отражаться данная операция в 2015 г.?

С 01.01.15 г. база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг, как и раньше, будет определяться исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен).

Но! С некоторым уточнением. Так, с наступлением нового года база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг.

«Проскочили» в этом случае лишь:

• товары/услуги, цены по которым подлежат госрегулированию;

• газ, поставляемый для нужд населения.

Следовательно, при продаже товаров по цене ниже цены приобретения предприятие должно определять базу налогообложения на уровне затрат на приобретение такого товара.

То есть, по сути, придется определить себе дополнительные налоговые обязательства по НДС исходя из разницы между ценой продажи и «входящей» ценой.

При этом НК по НДС, отраженный при приобретении таких товаров, корректировать не нужно, поскольку никаких законодательных оснований для этого нет.

Пример. Предприятие реализует товар по цене ниже цены приобретения (неконтролируемая операция). Покупная цена товара — 4200 грн. (в том числе НДС — 700 грн.). Продажная цена — 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.).

Если раньше (в 2014 году) предприятие имело право отразить НО в сумме 500 грн., то с 1 января 2015 года оно обязано отразить НО в сумме 700 грн. И это несмотря на то, что от покупателя оно получает только 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.).

Соответственно, предприятие должно выписать две НН:

• первую НН — на сумму 3000 грн. (НДС — 500 грн.);

• вторую НН — на сумму 1200 грн. (НДС — 200 грн.).

В Порядке № 1129 предусмотрены специальные правила заполнения дополнительной (второй) НН:

• в верхней части НН нужно будет поставить код типа причины «15» — «Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання»;

• в гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» нужно будет вписать — «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № __».

И не забудьте! Обе НН необходимо будет зарегистрировать в ЕРНН. А для этого нужно, чтобы у вас был обеспечен достаточный «лимит регистрации», рассчитанный по «формуле» из п. 2001.3 НКУ (если электронные новации не отменят)

Какие товары подлежат ценовому регулированию? Сигареты входят в этот перечень?

Госрегулированию подлежат цены лишь на те товары и услуги, которые (ст. 12 Закона о ценах):

• оказывают определяющее влияние на общий уровень и динамику цен;

• имеют существенную социальную значимость;

• производятся субъектами, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке.

Перечень таких товаров и услуг содержится в Постановлении № 1548. Конкретный же ассортимент продовольственных товаров определяют местные органы власти исходя из структуры потребления в регионе. Дополнительно правительство может вводить временное ценовое регулирование на отдельные товары. Например, Перечень № 361 предусматривает, что в отдельные месяцы вводится государственное регулирование на пшеницу, рожь, сахар и другую сельхозпродукцию.

Внимание! Сигареты в этих перечнях не упоминаются.

Максимальные розничные цены на сигареты устанавливают производители/импортеры согласно ст. 111 Закона № 481. Информация об этих ценах наносится на упаковку сигарет.

Основания для неначисления НО исходя из цены приобретения по п. 188.1 НКУ в связи с госрегулированием цен по сигаретам вряд ли могут возникнуть. Ведь это возможно только в том случае, когда вы приобрели сигареты по цене выше чем максимальная розничная цена, а продавать их вынуждены по цене не выше максимальной розничной цены

Каким образом можно будет продать остатки товара на 31.12.14 г. в 2015 году?

Продавая остатки товаров, которые были приобретены в 2014 году, а продаются в 2015 году, нужно учитывать новые правила:

1. Нужно определять НО учитывая цену приобретения. База налогообложения будет не ниже цены приобретения (п. 188.1 НКУ).

2. НН на поставку таких товаров нужно обязательно зарегистрировать в ЕРНН. При этом нужно, чтобы у вас был обеспечен достаточный «лимит регистрации», рассчитанный по «формуле» из п. 2001.3 НКУ

Есть ли налоговые риски при убыточной продаже товаров/услуг на экспорт связанному лицу?

Говоря о поставках связанным лицам, мы должны определить — попадают ли такие операции в состав контролируемых или нет.

Для этого важен не только статус контрагента (а он у нас уже связанное лицо), но и годовой объем осуществленных налогоплательщиком с таким контрагентом операций, который (без учета НДС) должен быть равен или превышать 50 млн грн.

Так, если экспортная операция попадает под трансфертное ценообразование, то база обложения НДС для такой поставки должны быть не ниже обычной цены экспортируемых товаров/услуг, определенной согласно ст. 39 НКУ.

А с 01.01.15 г. еще и не ниже:

• цены приобретения — для товаров/услуг;

• балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялась поставка, — для необоротных активов.

Исключение сделано лишь для товаров/услуг, цены по которым подлежат госрегулированию, и газа, поставляемого для нужд населения.

То есть в качестве базы налогообложения выбрать придется наибольшую из величин:

• либо фактическую цену;

• либо обычную цену;

• либо цену приобретения (с 01.01.15 г.)

Но как бы там ни было, применение той или иной базы обложения НДС для экспортируемых товаров и даже продажа таких товаров по заниженной цене не должна содержать каких-либо налоговых рисков для предприятия. Ведь в любом случае операция по вывозу товара за пределы таможенной территории Украины облагается НДС по ставке «0 %». Поэтому, какая бы цена ни применялась, это не должно привести к начислению дополнительных НО при «убыточной» продаже.

Однако у налоговиков по отношению к контролируемым операциям иная позиция. По их мнению, в случае, когда экспортная поставка товаров осуществляется по цене ниже обычной, на дату оформления ТД плательщик НДС обязан выписать две НН (категория 101.19 ЗІР ГФСУ):

• первую НН — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены экспортируемых товаров;

• вторую НН — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической.

При этом они считают, что объем операций, рассчитанный исходя из превышения обычной цены над фактической, не формирует стоимости экспортируемого товара, поэтому нулевая ставка к нему не применяется. А значит, во второй НН необходимо определить сумму НДС по основной ставке — 20 %.

Соответственно, можно предположить, что подобное доначисление НО ждет плательщиков НДС и при «убыточной» поставке товаров/услуг нерезиденту.

Мы не согласны. Ведь в п. п. 195.1.1 НКУ четко сказано, что вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагается по нулевой ставке. И каким бы образом ни определялась база налогообложения такой операции, сути самой операции это не меняет

НДС конечному потребителю. НО и НК — как все рассчитать?

НК. При формировании НК следуем общим правилам. То есть определяем его исходя из договорной стоимости товаров/услуг, формируем его из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в течение такого отчетного периода в связи с (п. 198.3 НКУ):

• приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;

• приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Проще говоря, НК формируем из тех сумм НДС, которые вы уплатили при приобретении товаров/услуг. В 2015 году такие суммы должны быть подтверждены НН, зарегистрированными в ЕРНН.

НО. В 2014 году базу для начисления НДС определяем исходя из договорной стоимости товаров/услуг (п. 188.1 НКУ).

Внимание! А вот с 01.01.15 г. вводится дополнительное ограничение — база обложения НДС не может быть ниже:

• для товаров/услуг — цены приобретения;

• для необоротных активов — балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялась поставка.

Что это значит, давайте разберем на примере.

Пример. Предприятие — плательщик НДС приобрело у оптового поставщика 100 стульев по цене 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.), о чем свидетельствует надлежаще оформленная НН. В ходе рекламной акции в 2015 году предприятие продало 10 стульев по цене 180 грн. (в том числе НДС — 30 грн.). Для дальнейшей продажи конечному потребителю установлена цена за 1 стул в размере 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.).

1. Формируем НК. На основании НН, полученной от поставщика, сумму «входного» НДС в размере 4000 грн. (40 х 100) включаем в состав НК, так как стулья планируется использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности.

2. Начисляем НО. Допустим, 10 января 2015 года было продано 10 стульев по цене 180 грн. за 1 стул.

Поскольку продажная цена 1 единицы товара не превысила цену приобретения, то продавец вынужден выписать две НН:

• итоговую НН на розничную поставку на сумму 1800 грн. (180 х 10), в которой начислены НО в сумме 300 грн.;

• дополнительную НН на сумму 600 грн. — разницу между ценой приобретения 10 стульев и ценой их реализации (240 х 10 - 180 х 10). Сумма НДС в такой НН составит 100 грн.

Заметьте: обе эти НН подлежат регистрации в ЕРНН. Для этого нужно, чтобы у вас был обеспечен достаточный «лимит регистрации», рассчитанный по «формуле» из п. 2001.3 НКУ.

При дальнейшей продаже стульев по цене выше цены их приобретения (360 грн.) предприятие выписывает одну итоговую НН за каждый день

Как будет действовать п. 187.7 НКУ (оплата бюджетными средствами) при новом администрировании НДС?

С 01.01.15 г. датой возникновения НО по НДС в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств, как и раньше, будет (п. 187.7 НКУ):

• либо дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога;

• либо дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

То есть при поставке бюджетникам НО возникают по кассовому методу. На этот момент введение СЭА не повлияет.

Единственное, на что нужно обратить внимание, — НН, которую поставщик выписывает в день получения оплаты, он обязан зарегистрировать в ЕРНН, а для этого нужен достаточный «лимит регистрации», рассчитанный по «формуле» из п. 2001.3 НКУ

Как сельхозпроизводителю (овощи) определять цену не ниже себестоимости, если списываем уже гнилье в конце июля-августе?

В п. 188.1 НКУ с 01.01.15 г. будет предусмотрено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг.

Формально это означает, что сравнивать можно цены приобретения и продажи лишь одних и тех же товаров.

Если вы приобрели овощи, а потом продаете их часть по сниженной цене, то тогда включается эта норма — нужно начислить дополнительные НО.

А вот в ситуации, когда вы приобрели: семена, ГСМ, удобрения и т. п, а продаете часть выращенных овощей по сниженной цене, то говорить о том, что база налогообложения этих товаров ниже цены приобретения таких товаров, нельзя, поскольку у вас нет документов на их приобретение.

Не исключено, что налоговики «творчески» подойдут к этой проблеме. Например, вместо цены приобретения они могут «приспособить» себестоимость единицы товара. Однако, как говорят в Одессе, «это две большие разницы»

Как определить НО по услугам (не ниже цены приобретения)? Действует ли эта норма для услуг?

Да, с 01.01.15 г. будет действовать. Так, в п. 188.1 НКУ прямо сказано, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг (п. 188.1 НКУ).

Поэтому, если вы «перепродаете» услуги, например, для их оказания привлекли субподрядчика, то вам придется определять НО по таким услугам исходя из цены приобретения

Что такое цена приобретения — себестоимость или цена инвойса?

Это цена инвойса. Сейчас объясним почему.

В п. 188.1 НКУ предусмотрено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг.

Отождествлять «цену приобретения» с бухгалтерским термином «первоначальная стоимость запасов» (себестоимостью) нет оснований. Ведь себестоимость запасов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы») состоит из фактических расходов:

• суммы, уплаченной поставщику, за вычетом непрямых налогов;

• ввозной пошлины;

• сумм НДС, которые не возмещаются предприятию;

• транспортно-заготовительных расходов;

• прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением и доведением запасов до состояния, пригодного для использования.

Как видите, цена приобретения, о которой идет речь в п. 188.1 НКУ, является лишь одной из составляющих расходов, которые формируют себестоимость приобретенных товаров

В результате затопления склада был испорчен товар. Комиссия приняла решение об уценке товара. Каковы налоговые последствия по НДС реализации данного товара ниже цены приобретения (плательщик ЕН)?

С 01.01.15 г. правила определения базы обложения НДС немного изменятся. НО по «неконтролируемым» операциям продавец определяет исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже (п. 188.1 НКУ):

• цены приобретения — для товаров/услуг;

• балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялась поставка, — для необоротных активов.

Исключением стали лишь:

• товары/услуги, цены на которые подлежат госрегулированию;

• газ, поставляемый для нужд населения.

Поэтому при продаже уцененных товаров придется доначислить НДС-обязательства на разницу между ценой приобретения и «продажной» ценой. Соответственно, поставщик выписывает две НН:

• первую НН — на сумму НДС, рассчитанную исходя из фактической цены уцененных товаров;

• вторую НН — на сумму НДС, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой.

Пример. Предприятие приобрело партию товара на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). В результате затопления склада товар был испорчен. Комиссия приняла решение о его уценке до стоимости реализации, равной 3600 грн.(в том числе НДС — 600 грн.).

Уцененный товар продан «неподконтрольному» покупателю.

Предприятие выписывает две НН:

• первую НН — на сумму 3600 грн. (НДС — 600 грн.);

• вторую НН — на сумму 2400 грн. (НДС — 400 грн.).

Обе НН продавец обязан зарегистрировать в ЕРНН. Для этого нужно, чтобы у вас был обеспечен достаточный «лимит регистрации», рассчитанный по «формуле» из п. 2001.3 НКУ

 

СЭЗ «Крым»

Вопрос

Ответ

Продажа товара в Крым. Как правильно отразить НО?

Юридическое лицо (обособленное подразделение), которое имеет налоговый адрес (местонахождение) на территории СЭЗ «Крым», приравнивается с целью налогообложения к нерезиденту (п. 5.3 Закона № 1636).

Для целей таможенного оформления поставка товаров с территории СЭЗ «Крым» на другую территорию Украины приравнена к импорту. Поставка товаров с материковой территории Украины в Крым соответственно приравнена к экспорту (п.п. 5 п. 12.4 Закона № 1636).

Поскольку при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п.п. 195.1.1 НКУ), то и при вывозе товаров на территорию СЭЗ «Крым» применяется нулевая ставка НДС.

Такие операции оформляют с помощью ТД. Кроме того, на такие поставки нужно составить НН с типом причины «07» «экспортные поставки» (п. 10 Порядка № 957)

Каковы основания для применения ставки НДС 0 % при продаже товара в Крым?

Считается ли экспортом операция (НДС по ставке 0 %), если место поставки ― территория СЭЗ «Крым», а покупатель — резидент, зарегистрированный в г. Киеве?

Да, считается.

Экспорт (окончательный вывоз) — это таможенный режим, в соответствии с которым украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу (ч. 1 ст. 82 ТКУ). Следовательно, если договором, заключенным с материковым резидентом, предусмотрено, что товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Украины, в частности, в СЭЗ «Крым», то эта операция будет считаться экспортом. Соответственно, к ней нужно применять нулевую ставку НДС

По какой ставке НДС облагаются транспортные услуги (автоперевозки) с территории Украины на территорию СЭЗ «Крым» при оформлении ТТН или CMR?

Согласно п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ услуги по международной перевозке пассажиров и багажа, а также грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом облагаются НДС по нулевой ставке. При этом перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу.

В разд. 2 ОНК № 610 налоговики привели перечень документов, которыми оформляются международные перевозки. В частности, там упоминается международная автомобильная накладная (CMR). Следовательно, если перевозка грузов в Крым будет оформлена с помощью CMR, то формальные требования НКУ относительно признания перевозки международной будут выполнены. Поэтому к такой операции можно смело применить нулевую ставку, независимо от того, кто является перевозчиком.

Если же транспортные услуги будут оформлены с помощью ТТН (документ на внутренние перевозки, даже если на ней имеются отметки российской таможни), то нужно применять общие правила определения места поставки услуг.

По этим правилам местом поставки транспортных услуг является место регистрации поставщика, т. е. перевозчика (п. 186.4 НКУ, ОНК № 610). Ведь транспортные услуги не упоминаются в пп. 186.2 и 186.3 НКУ (в п.п. 186.2.1 НКУ упоминаются только услуги, связанные с перевозкой, а не собственно перевозки).

Поэтому материковый перевозчик, перевозящий товары в Крым по ТТН, должен начислять НДС по ставке 20 %

Наше предприятие осуществляет грузоперевозки. В ноябре 2014 года машина грузится из г. Днепропетровска в г. Симферополь (Крым). Груз затаможен (2-й вариант — погрузка по ТТН — груз не затаможен). По какой ставке облагать данную перевозку (услугу) — 0 % или 20 %? На ТТН есть отметки (печати, подписи) таможни России

Действует ли 90-дневный лимит по ВЭД-расчетам с «нерезидентами» из Крыма?

К сожалению, действует.

Недавно Нацбанк в п. 1 Постановления № 699 (см. «БН», 2014, № 46, с. 5) указал, что для целей применения нормативно-правовых актов НБУ:

• лицо, местонахождение которого (зарегистрировано/постоянно проживает) на территории СЭЗ «Крым», приравнивается к нерезиденту;

• договоры, заключенные с такими субъектами, является документами, используемыми вместо ВЭД-договоров.

Следовательно, сокращенные до 90 дней сроки расчетов с нерезидентами, установленные Нацбанком, распространяются и на расчеты с крымскими «нерезидентами»

При экспорте ТМЦ в Крым вывоз был оформлен двумя ГТД, отдельно по ТМЦ и отдельно на возвратную тару. Сколько НН я должна выписать, как и где отразить сумму возвратной тары в НН и в Реестре?

Стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу обложения НДС не включается (п. 189.2 НКУ). В новой форме НН стоимость такой тары отражают в гр. 13 раздела II «Зворотна (заставна) тара».

Следовательно, на экспортную операцию можно составить одну НН (с типом причины «07»), в которой вы укажете:

• стоимость экспортированных товаров (разд. I);

• стоимость залоговой тары (разд. II).

В Реестре нет специальных граф для отражения суммы, которая не включается в базу налогообложения. Контролеры в аналогичной ситуации со средствами, поступающими бюджетному учреждению как компенсация коммунальных услуг, рекомендуют их указывать как операции, не являющиеся объектом налогообложения (категория 101.21 ЗІР ГФСУ).

Таким образом, в новой форме Реестра экспортную поставку вы укажете в гр. 15, а стоимость залоговой тары — гр. 14 разд. I Реестра.

Обратите внимание! Даже если залоговая тара не будет возвращена в течение 12 месяцев, как того требует п. 189.2 НКУ, то на налоговый учет поставщика это не повлияет (категория 101.02 ЗІР ГФСУ)

Каковы особенности (налоговые, учетные) при возврате ТМЦ от крымских субъектов хозяйствования при условии, что эти ТМЦ были поставлены еще в марте 2014 года?

Товары, которые были произведены, в достаточной степени переработаны или ввезены на таможенную территорию Украины до вступления в силу Закона № 1207 (т. е. до 27.04.14 г.), считаются товарами с украинским статусом. Они свободно перемещаются на другую территорию Украины без применения мер тарифного и нетарифного регулировании ВЭД до 01.01.15 г. (п. 6.4 Закона № 1636). Следовательно, такие товары можно ввезти без уплаты ввозного НДС до 01.01.15 г., но при этом нужно будет подтвердить происхождение этих товаров. Для этого нужно получить сертификат о происхождении товара формы «У-1» в ТПП (письмо ГФСУ от 07.10.14 г. № 6547/7/99-99-25-02-08-17)

Как учитывать скидки (бонусы), которые выдаются покупателю по итогам месячного периода, если покупатель — нерезидент (СЭЗ «Крым»)?

По какой ставке НДС оформлять акт на скидки по ранее поставленной продукции?

Похоже, что речь идет о мотивационных выплатах дистрибьютору, находящемуся в Крыму. Детальный анализ порядка налогообложения таких операций вы можете найти в статье «Поощрение дистрибьюторов: отражаем в учете» // «БН», 2012, № 43, с. 36.

Из вопроса не совсем понятно, какой именно метод поощрения дистрибьютора используется. Поэтому рассмотрим наиболее подходящие к описанной ситуации.

1. Скидки на приобретенный товар. Если скидка предоставляется в виде корректировки цены приобретенного товара (уменьшается дебиторская задолженность), то эту операцию оформляют как корректировку (изменение суммы компенсации за поставленный товар). В бухучете продавца такие скидки показывают как уменьшение дохода на субсчете 704 «Вычеты из дохода».

При этом продавец уменьшает доходы согласно п. 140.2 НКУ. Также он должен откорректировать НО (ст. 192 НКУ). Однако покупатель — крымский «нерезидент». Следовательно, при поставке ему товаров после 27.09.14 г. применялась нулевая ставка НДС (п.п. 5 п. 12.4 Закона № 1636). Соответственно и при оформлении РК на сумму скидки будет уменьшена только база налогообложения. На сумму НДС такие скидки не повлияют.

2. Денежная премия. В этом варианте поставщик перечисляет дистрибьютору денежную компенсацию на сумму скидки. Налоговики в ОНК № 123 лояльно подошли к этому вопросу и позволили продавцу включать в состав расходов на сбыт суммы таких бонусов. Но факт предоставления услуг дистрибьютором должен быть подтвержден первичными документами (категория 102.07.06 ЗІР ГФСУ). Как правило, эти услуги классифицируют как маркетинговые или рекламные.

Для НДС-учета нужно установить место их поставки. В ст. 186 НКУ маркетинговые услуги не упоминаются. Место их поставки определяем согласно п. 186.4 НКУ — по месту регистрации поставщика (письмо ГНА в г. Киеве от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605). Поэтому маркетинговые услуги, полученные от крымского «нерезидента», не облагаются НДС.

А вот рекламные услуги указаны в п.п. «б» п. 186.3 НКУ. Этот пункт предусматривает, что место поставки указанных в нем услуг — это место регистрации получателя. Следовательно, место поставки рекламных услуг — территория Украины.

Таким образом, поставщик товаров, выплачивающий денежное вознаграждение крымскому дистрибьютору за рекламные услуги, должен начислить НДС по ставке 20 % по первому событию (п. 187.8 НКУ). А затем он сможет включить их в НК (п. 198.2 НКУ). Подробнее см. «БН», 2014, № 48, с. 38

 

Сельхоз-НДС, особые операции

Вопрос

Ответ

Какие изменения ожидают с 01.01.15 г. перерабатывающие предприятия в части НДС?

Для перерабатывающих предприятий изменение одно, однако существенное: с 01.01.15 г. они будут уплачивать НДС по общеустановленным правилам. Дело в том, что спецрежим для переработчиков, который был установлен п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ, прекратит свое действие. Он был внедрен лишь на срок до 01.01.15 г. Оснований для того, чтобы рассчитывать на его продолжение, пока нет.

То есть с начала 2015 года перерабатывающие предприятия уже не будут сумму НДС, определенную в декларации по НДС, распределять в порядке, определенном в п.п. 6 п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ, между спецфондом госбюджета и специальным счетом, открытым перерабатывающими предприятиями в органах Госказначейства для выплат возмещения животноводам. Эти средства будут перечислять в бюджет.

Уплачивать НДС переработчики будут, как и остальные плательщики НДС, по новым правилам (если электронное администрирование НДС не отменят — см. с. 43 номера). То есть с использованием «формулы», приведенной в п. 2001.3 НКУ, и НДС-счетов. Подробно об этом читайте в «БН», 2014, № 42, с. 14; № 45, с. 7; № 47, с. 12 и 18.

Внимание! До Нового года еще почти месяц, а поэтому не исключено, что законодатели могут перевернуть все с ног на голову и, например, продлить срок действия спецрежима для переработчиков. Хотя налоговики в такое развитие событий не верят. Об этом, в частности, говорит Проект изменений к новой форме декларации по НДС (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63397.html). Так, в шапке декларации, которую предлагают внедрить в 2015 году, отсутствует отметка (140) о представлении перерабатывающими предприятиями спецдекларации

Какие обновления с 01.01.15 г. ожидают сельхозпредприятия — плательщиков фиксированного сельхозналога в части применения спецрежима по НДС?

По большому счету ничего экстраординарного не произойдет. Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога имеют право использовать, как и раньше, спецрежим по НДС (ст. 209 НКУ). Суть этого спецрежима не изменится: сумма НДС, начисленная на стоимость поставленных сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении спецрежимника. Ее используют для возмещения сумм НДС, уплаченных (начисленных) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован НК, а при наличии остатка такой суммы — для других производственных целей (п. 209.2 НКУ).

В то же время, если с 01.01.15 г. начнет действовать электронное администрирование НДС, то некоторые «технические» нововведения все-таки произойдут. Прежде всего, сельхозпредприятия, как и другие плательщики НДС, станут участниками новой СЭА. Они должны будут регистрировать все выписанные НН в ЕРНН. А для того чтобы выписать НН, им придется ориентироваться на «формулу». Об этих нововведениях сказано уже много. Детально о них читайте в «БН», 2014, № 42, с. 14; № 45, с. 7; № 47, с. 12 и 18.

Что же касается сельхозпредприятий, то для них самым главным изменением из выше перечисленных нововведений является изменение правил аккумулирования сельхоз-НДС. Суть этих изменений сводится к тому, что с 01.01.15 г. перечисление НДС на спецсчет будет проводиться с НДС-счета в СЭА (абз. второй п. 209.2 НКУ), а не с текущего счета в банке, как было раньше. То есть, чтобы сельхоз-НДС попал на спецсчет, он должен пройти транзитом через НДС-счет в СЭА.

Изменение алгоритма аккумулирования средств вписывается в логику электронного администрирования НДС: отстранение плательщика от непосредственного перечисления суммы НДС в бюджет или на спецсчет. То есть все распорядительные функции по перечислению средств в бюджет и на спецсчет берут в свои руки налоговики.

Функции сельхозпредприятия сводятся к тому, что оно должно перечислять средства со своего текущего счета на НДС-счет в СЭА для выписки НН или для перечисления их в бюджет либо на свой спецсчет (п. 2001.4 НКУ).

Внимание! Прямо в п. 2001.4 НКУ не говорится о пополнении НДС-счета в СЭА в случае недостаточности средств для аккумулирования их на спецсчете, и все же считаем, что это делать придется. Иначе выполнить предписания п. 209.2 НКУ не удастся.

Также в свете новых нововведений немного не понятно, как быть сельхозпредприятию с требованием п. 3 Порядка № 11 о ежемесячном представлении копий платежных поручений о фактически зачисленных на спецсчет суммах НДС, определенных по спецдекларации. Как было сказано выше, с 01.01.15 г. зачисление таких средств на спецсчет будет проводиться налоговиками, а не самим сельхозпредприятием, поэтому таких первичных документов у сельхозпредприятия не будет. Считаем, что, скорее всего, такая обязанность с сельхозпредприятий будет снята. Вот только когда это будет сделано, не понятно. Надеемся, что налоговики с этим тянуть не будут и до начала 2015 года расставят все на свои места.

Все другие правила работы на спецрежиме по НДС остались неизменными

Сельхозпредприятие на конец 2014 года на спецсчете будет иметь значительную сумму средств. Будет ли у нас право ими пользоваться в 2015 году после внедрения электронного администрирования НДС?

Правила использования средств со спецсчета остаются неизменными, в отличие от правил их зачисления на этот счет (подробно об этом см. выше). То есть, как и раньше, средства, аккумулированные на спецсчете, сельхозпредприятие имеет право использовать для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован НК, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей (п. 209.2 НКУ).

Заметим: п. 209.2 НКУ, как и раньше, не ограничивает цели использования сумм НДС, имеющихся на спецсчете. То есть можно использовать их не только на уплату НДС поставщикам. С этим соглашаются и налоговики в письме от 05.11.13 г. № 14686/6/99-99-19-04-02-15. В нем они четко указали, что сельхозпредприятие имеет право оплачивать за счет средств, аккумулированных на спецсчете, полную стоимость товаров/услуг, предназначенных для использования в производстве сельхозпродукции, в том числе и НДС, начисляемый поставщиком на стоимость таких товаров/услуг.

Поэтому, если на начало 2015 года на вашем спецсчете будут находиться не использованные в 2014 году средства, то вы можете использовать их на любые свои производственные цели, например, для приобретения дизельного топлива, удобрений, посадочного материала и т. п. Главное, чтобы их использование было связано с сельскохозяйственной деятельностью

Будет ли действовать в 2015 году льгота по НДС для металлолома?

Освобождение от обложения НДС операций по поставке, а также импорту отходов и лома черных и цветных металлов, установленное п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, было предоставлено только временно, до конца 2014 года. И вот этот срок почти истек.

Продолжат ли законодатели действие этой льготы на следующий год?

До конца года еще почти месяц, так что может случиться все что угодно. Об изменениях в этом вопросе мы вас обязательно проинформируем на страницах нашего издания.

Но если до конца года ничего не изменится, то с 01.01.15 г. облагать налогом операции с металлоломом придется по общеустановленным правилам

Будут ли особые изменения с 01.01.15 г. правил учета транспортно-экспедиционной деятельности и применения 0 % ставки по НДС?

Кроме внедрения электронного администрирования НДС, никаких изменений в правилах налогообложения транспортно-экспедиционной деятельности или применения 0 % ставки по НДС пока не планируется.

Подробно об электронном администрировании НДС читайте в «БН», 2014, № 42, с. 14; № 45, с. 7; № 47, с. 12 и 18

 

Зона АТО

Вопрос

Ответ

Какие на сегодняшний день действуют особенности уплаты налогов и подачи отчетности предприятиями, зарегистрированными в зоне проведения АТО?

Для предприятий, работающих в зоне АТО, законодатели Законом № 1669 на период проведения АТО установили льготы, а именно, их освободили:

1) от обязанности уплачивать плату за пользование земельными участками государственной и коммунальной собственности (ст. 6 Закона № 1669). Таким образом, до окончания АТО уплачивать плату за землю в части арендной платы не нужно. В то же время другую часть платы за землю (земельный налог) платить придется, поскольку эту составляющую платы за землю освобождение обошло стороной.

В то же время от подачи отчетности по этому налогу субъектов не освободили. А поэтому, если предприятие подает отчетность по плате за землю ежемесячно, или АТО не закончится до середины февраля (а именно до 20 февраля, когда придет время подавать годовую декларацию), вам, во избежание штрафов, придется ее подать. При этом в ней вы должны указать в стр. 13 только годовую сумму рассчитанного налога, а помесячно ее указывать не нужно, чтобы по вашему лицевому счету не прошли «освобожденные» суммы начисленного налога (именно из граф 10 — 21 стр. 13 переносятся суммы налога в лицевой счет).

Кроме того, вместе с такими декларациями следует подать пояснение по заполнению этих строк, в котором вы должны обосновать освобождение от уплаты арендной платы. Оформить их можно в виде приложения 2 «Сведения о льготах на земельный налог с имеющихся площадей земельных участков» к декларации по плате за землю, поскольку специального приложения для льгот по арендной плате не существует.

Обращаем внимание! Особенности уплаты арендной платы начали действовать задним числом с 14.04.14 г. (детали в «БН», 2014, № 42, с. 4), а следовательно именно с этой дать вы освобождены от уплаты арендной платы. Таким образом, фактически вы, не ведая того, начисляли и уплачивали налог за освобожденные от уплаты земли. Поэтому, чтобы вернуть вам эти средства, следует будет провести уточнение начисленных обязательств. Как это сделать, читайте в «БН», 2014, № 18, с. 29;

2) от необходимости своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать ЕСВ (п. 93 разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ). Основанием для этого послужит заявление плательщика в произвольной форме, поданное в контролирующий орган по основному месту учета или по месту временного проживания. Главное — подать его не позже 30 календарных дней после дня окончания АТО.

Кроме того, во время проведения АТО вас не могут привлечь к ответственности или наложить штрафные и финансовые санкции за нарушение порядка взимания и уплаты ЕСВ. А сумма недоимки, возникшая у субъекта хозяйствования, признается безнадежной и подлежит списанию;

3) ответственности за несоблюдение сроков, установленных для подачи финотчетности (п. 4 ч. 4 ст. 11 Закона № 1669). Следовательно, если вы несвоевременно подадите или не подадите финотчетность, то привлечь вас к админответственности за такое нарушение до окончания АТО контролеры не смогут.

Внимание! Чтобы субъект хозяйствования мог воспользоваться вышеприведенными поблажками, он должен работать в населенных пунктах, находящихся на территории проведения АТО. К сожалению, на сегодняшний день, после утраты силы распоряжения КМУ от 30.10.14 г. № 1053-р (см. «БН», 2014, № 45, с. 6 и № 47, с. 10) перечень населенных пунктов, входящих в зону АТО, не определен. Поэтому все в ожидании такого перечня.

Уплачивать другие налоги и сборы, а также подавать отчетность вы должны по общеустановленным правилам

Предприятие, находящееся в зоне АТО, не подавало отчетность и не уплачивало налоги с августа. В середине ноября появилась возможность продолжить свою деятельность.

Достаточно ли во избежание штрафов подать отчеты и уплатить отраженные в них суммы налоговых обязательств?

Нет, этого будет не достаточно. Дело в том, что если так сделать, то вас обязательно накажут как нарушителей. Налоговики расценят такие действия как несвоевременную подачу отчетности и уплаты обязательств, что угрожает наложением штрафа и пени.

Во избежание таких наказаний вам нужно показать, что такие нарушения имели место не из-за вашей неосмотрительности, а в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), из-за проведения АТО.

Именно так считают и налоговики в письмах от 07.10.14 г. № 18208/10/28-10-06-2-11 и от 07.07.14 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17.

Для этого вам следует продлить сроки подачи отчетности и соответственно уплаты налоговых обязательств по ней. Чтобы это сделать, вам нужно:

• во-первых, получить в ТПП Сертификат об установлении форс-мажора на вашей территории. О том, как получить такой Сертификат, читайте в «БН», 2014, № 38, с. 31;

• во-вторых, в течение 30 календарных дней, следующих за днем окончания обстоятельств непреодолимой силы, подать в налоговый орган заявление в произвольной форме с обоснованием продления предельных сроков подачи отчетности и сослаться на Сертификат, полученный в ТПП. Требования к заявлению описаны в п. 8 Порядка № 1044;

• в-третьих, подождать 20 календарных дней со дня получения заявления принятия контролерами решения по поводу вашей просьбы. Решение направят по вашему адресу по почте с уведомлением о вручении или выдадут под подпись.

Внимание! Если решение будет положительное, то штрафы в течение сроков продления подачи деклараций применяться не будут (п. 102.6 НКУ). А те штрафы за несвоевременную подачу отчетности, которые уже были начислены и превратились в налоговый долг, можно будет признать безнадежными и списать на основании п.п. 101.2.4 НКУ. Для этого вам следует подать соответствующее заявление налоговикам.

Чтобы отсрочить уплату ранее начисленных налоговых обязательств или уже налогового долга по какому-либо налогу, следует:

• получить в ТПП Сертификат об установлении форс-мажора на вашей территории;

• подать в налоговый орган заявление по форме приложения 1 к Порядку № 574, а также экономическое обоснование такой отсрочки/рассрочки (п. 3.1 Порядка № 574);

• подождать в течение 30 дней решения налоговиков. При положительном решении вы заключите договор об отсрочке денежных обязательств (его форма приведена в приложении 4 к Порядку № 574). С даты подписания договора и до окончания его действия пеня и штрафы на отсроченные денежные обязательства (налоговый долг) не начисляются. В то же время вам придется уплатить проценты за каждый календарный день пользования отсрочкой (п. 1.6 Порядка № 574).

Важно! Отсрочки предоставляют отдельно по каждому налогу, сбору, штрафной (финансовой) санкции, пене. Поэтому, если вы просрочили уплату не одного, а нескольких налогов, то заявление с обоснованием следует подать по каждому налогу отдельно.

Если вы все правильно сделаете, то сможете избежать ответственности за неподачу отчетности и неуплату налоговых обязательств из-за проведения АТО. А размер ваших потерь будет равняться размеру процентов за каждый календарный день пользования отсрочкой

У предприятия, находящегося на общей системе налогообложения, с арендованного склада, находящегося в зоне АТО, были похищены товарно-материальные ценности. Имеет ли право предприятие отнести стоимость похищенных материалов в состав расходов?

К сожалению, сделать этого вы не сможете. Дело в том, что для целей определения объекта обложения налогом на прибыль хищение товаров расценивается как использование товаров в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия. А следовательно, такие расходы не соответствуют определению термина «расходы», приведенного в п.п. 14.1.27 НКУ. В связи с этим расходы на приобретение похищенных запасов не включаются в состав налоговых расходов.

Отнести расходы к налоговым в момент передачи запасов в эксплуатацию в общем случае нельзя, поскольку расходы на приобретение ТМЦ предприятие может учесть в уменьшение объекта налогообложения только в периоде списания их с баланса в связи с продажей (одновременно с отражением доходов от их реализации). В момент же оплаты стоимости товаров или при их оприходовании налоговые расходы не возникают (п. 138.4 НКУ). Очень досадно.

В то же время в этом есть и позитив. Так, если виновный будет установлен и он возместит вам стоимость похищенных товаров, то сумму компенсации вы не будете относить в состав доходов предприятия (п.п. 136.1.5 НКУ). С этим согласны и налоговики (категория 102.06.06 ЗІР ГФСУ).

Внимание! Если речь идет о хищении МБП, то здесь есть некоторые особенности. Дело в том, что стоимость таких предметов обычно попадает в налоговые расходы при передаче в эксплуатацию (п. 138.5 НКУ). Поэтому при хищении таких ценностей возникает закономерный вопрос: не придется ли в этом случае откорректировать такие расходы?

По нашему мнению, делать этого не нужно. Аргументируем это тем, что после передачи МБП в эксплуатацию такие ценности считаются уже использованными в хоздеятельности предприятия, а следовательно признавать такие активы как использованные не в хоздеятельности не нужно. Таким образом, только относительно таких видов запасов вы имеете право на расходы.

В то же время, если виновное лицо возместит вам стоимость таких ценностей, то вам придется включить ее сумму в свои налоговые доходы (п.п. 136.1.5 НКУ). Этот подход поддерживают и налоговики в категории 102.06.06 ЗІР ГФСУ.

Подробно об оформлении и учете хищения ТМЦ читайте в «БН», 2014, № 37, с. 24; № 38, с. 22

Предприятие находится в зоне проведения АТО.

При выполнении трудовых обязанностей у нашего работника отобрали автомобиль. Как о таком происшествии уведомить правоохранительные органы и как отразить это в учете?

Оформление хищения. Сразу отметим, что хищение — это одно из видов преступлений против собственности. За их совершение предусмотрена или уголовная (ст. 185 — 191 УК), или админответственность. К админответственности привлекаются лица, совершившие мелкое хищение, т. е. хищение имущества, стоимость которого не превышает 0,2 ннмдг (ст. 51 КоАП).

Внимание! Под ннмдг для целей квалификации админнарушений и преступлений понимают размер налоговой социальной льготы, установленной п.п. 169.1.1 НКУ (см. письмо Миндоходов от 29.07.13 г. № 7692/6/99-99-10-04-02-15/2667).

В вашем случае угнали автомобиль, стоимость которого намного превышает установленный предел для классификации мелкого хищения, а потому имеем дело с уголовным правонарушением. Чтобы оформить факт его возникновения, нужно просто обратиться в правоохранительные органы удобным для вас способом — подать заявление лично, позвонить по телефону и т. п. Извещать об этом должен руководитель предприятия или уполномоченное на это лицо.

После этого безотлагательно, но не позже 24 часов с момента их уведомления (подачи заявления) о совершенном правонарушении прибудут (должны прибыть) сотрудники органов МВД (ст. 214 УПКУ). Они проведут осмотр местности, где произошел угон, и зафиксируют в протоколе всю необходимую информацию о правонарушении (ст. 104 и 237 УПКУ).

Подтверждением того, что предприятие обращалось в органы МВД, будет извлечение из ЕРДР (информацию в реестр стражи порядка заносят или во время сообщения о правонарушении или после осмотра места его совершения — ст. 214 УПКУ), а если вы как представитель предприятия обратились в милицию лично, то у вас на руках будет еще и талон-уведомление.

После того как работники органов МВД установят факт угона автомобиля, у вас есть все основания для проведения инвентаризации. Ее проводят в день установления факта угона после осмотра места преступления сотрудниками милиции (п.п. «г» п. 3 Инструкции № 69 и п. 12 Порядка № 419).

После проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия составляет протокол, где указывается, какой объект отсутствует и причины его отсутствия. После его утверждения руководителем бухгалтер имеет все основания для списания похищенных объектов основных средств с баланса. Оформляется списание Актом списания основных средств (типовая форма № ОЗ-3) или Актом списания автотранспортных средств (типовая форма № ОЗ-4). На основе этих актов вносят запись в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОЗ-6), где делают соответствующие записи о выбытии похищенных объектов и формируются бухгалтерские проводки.

Налоговый учет. После составления первичных документов, подтверждающих факт угона автомобиля, предприятие увеличивает свои налоговые расходы на амортизируемую сумму стоимости похищенного объекта за вычетом сумм накопленной по нему амортизации (п. 146.16 НКУ).

Заметим: амортизируемой стоимостью основных средств, других необоротных и нематериальных активов выступает первоначальная или переоцененная стоимость таких активов за вычетом ликвидационной стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ). То есть, если для угнанного автомобиля установлена ликвидационная стоимость, то она в налоговые расходы при его списании не попадет.

Расходы на списание похищенных основных средств относят к прочим расходам (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражают в стр. 06.4.18 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Внимание! Налоговые расходы в связи со списанием угнанного автомобиля можно увеличить только в случае, если этот объект подлежит налоговой амортизации (п. 144.1 НКУ). Если объект не амортизировался (получен бесплатно или относится к категории непроизводственных основных средств), то о расходах можете забыть.

Прекращать начислять амортизацию на угнанный автомобиль следует с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации, то есть угона (п. 146.15 НКУ).

Если лицо, виновное в угоне, найдут и оно возместит стоимость автомобиля, то вам придется:

• остаточную стоимость автомобиля, зафиксированную на момент угона, включить в состав прочих доходов (п.п. 135.5.15 НКУ);

• ввести автомобиль в эксплуатацию по этой остаточной стоимости (п. 146.15 НКУ);

• со следующего месяца после введения в эксплуатацию продолжить амортизировать автомобиль исходя из его остаточной стоимости.

Что касается НДС, то при угоне автомобиля налоговые обязательства по НДС начислять не нужно. Это прямо указано в п. 189.9 НКУ. Кроме того, хищение вещи в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ не считается поставкой товаров, а поскольку поставки нет, то нет и налоговых обязательств по НДС.

В то же время следует помнить, что для неначисления НДС вам следует документально подтвердить факт угона. Такими документами являются уведомление о внесении сведений по материалам уголовного дела в ЕРДР, талон-уведомление и т. п.

Кроме того, по мнению налоговиков, подтверждающими документами могут быть акты на списание похищенных основных средств типовой формы № ОЗ-3 и № ОЗ-4 (категория 101.06 ЗІР ГФСУ).

Подавать такие документы контролерам нужно вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором установлен факт угона. В таком случае вы будете иметь железные основания для неначисления НО по НДС.

Хотя налоговики настаивают: если при приобретении похищенных основных средств предприятие воспользовалось правом на НК, оно должно начислить НО по НДС исходя из балансовой стоимости таких объектов. Свою позицию они обосновывают тем, что похищенные основные средства невозможно больше использовать в хоздеятельности предприятия. Однако такой подход является достаточно спорным. Ведь если похищенный объект основных средств был введен в эксплуатацию и его начали амортизировать, то он уже принял участие в хоздеятельности. А потому право на ПК является вполне оправданным. И корректировать его не нужно. Подробно об отражении в учете хищения основных средств читайте в «БН», 2014, № 40, с. 39

Предприятие находится в зоне АТО. В результате боевых действий одно из принадлежащих нам производственных помещений было разрушено. Как нам в учете отразить такое разрушение?

Документальное оформление. Прежде всего следует осмотреть объект, установить степень его разрушения и определить направление дальнейших действий (ремонтировать или ликвидировать). Проводить осмотр объекта, пострадавшего от боевых действий, при первом удобном случае должна созданная по приказу руководителя постоянно действующая комиссия (п. 41 Методрекомендаций № 561). Эта комиссия после осмотра объекта делает оценку пригодности/непригодности его к дальнейшему восстановлению, устанавливает причины, обстоятельства и лиц, виновных в разрушении объекта, определяет возможность получения и использования ТМЦ от разборки объекта, осуществляет их оценку. Если по результатам своей работы комиссия придет к выводу, что объект следует полностью или частично ликвидировать, составляется Акт списания основных средств. Этот акт подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем. К нему прилагают заключения соответствующих служб (пожарной, архитектурно-строительной инспекции и т. п.) и госорганов, которые подтверждают причину разрушения объекта. На основании такого акта делают запись в первичных документах по учету основных средств и оформляют приказ о полной или частичной ликвидации объекта. Поэтому дальше рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.

Полная ликвидация. В бухгалтерском учете на разрушенный объект прекращают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава основных средств, а его стоимость списывают с баланса путем отнесения его остаточной стоимости в состав прочих расходов, т. е. в дебет субсчета 976 (п. 29 П(С)БУ 16, п.п. 29 и 33 П(С)БУ 7).

В налоговом учете при списании разрушенного объекта в налоговые расходы попадает амортизируемая стоимость объекта (как ее определить, смотрите на с. 37), за вычетом сумм накопленной по нему амортизации (п. 146.16 НКУ). При этом эти суммы, как и в бухучете, признаются прочими расходами (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражаются в строке 06.4.18 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то в случае разрушения объекта из-за боевых действий можно налоговые обязательства не начислять (п. 189.9 НКУ). Но для этого нужно, чтобы плательщик подал в налоговый орган соответствующий документ об уничтожении объекта, в результате чего он не может использоваться по первоначальному назначению. Таким подтверждением будут выступать акты списания основных средств или заключение экспертной комиссии о невозможности использования объекта в будущем (см. категорию 101.06 ЗІР ГФСУ). Чтобы не начислять НДС, налоговики требуют подать такие подтверждения вместе с декларацией за тот период, в котором происходит их ликвидация.

Об учете ценностей, образовавшихся в результате ликвидации, и методах их использования читайте в «БН», 2014, № 29, с. 16.

Частичная ликвидация. Если объект недвижимости даже после попадания под обстрел остается пригодным для эксплуатации, но только частично, то разрушенную часть следует или отремонтировать, или ликвидировать.

Что касается ремонта основных средств, то в этом вам поможет статья в «БН», 2014, № 28, с. 36 и «БН», 2013, № 48, с. 21.

Если же речь идет о частичной ликвидации, то отражается она в учете аналогично ликвидации всего объекта основных средств. То есть в бухгалтерском учете следует уменьшить остаточную стоимость объекта недвижимости. Для этого первоначальная (переоцененная) стоимость объекта и его износ соответственно уменьшаются на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта основных средств. Сумму, на которую уменьшается стоимость недвижимости, опреде­ляет комиссия пропорционально установленному ею критерию. Определенная сумма ликвидации списывается в состав прочих расходов предприятия (дебет субсчета 976).

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, недоамортизированная часть стоимости ликвидируемой недвижимости включается в прочие расходы и в строку 06.4.18 приложения IВ декларации по налогу на прибыль (п. 146.16 НКУ). При этом стоимость частично ликвидированной части недвижимости, по нашему мнению, можно определить по бухучетным данным.

Что касается НДС, то в этом случае также можно не начислять налоговые обязательства (п. 189.9 НКУ). Но следует документально подтвердить факт частичной разборки объекта недвижимости. Для этого, по нашему мнению, подойдет акт частичной ликвидации объекта основных средств

 

ЕСВ, НДФЛ, индексация

Вопрос

Ответ

Сотрудники не выходят на работу в зоне проведения АТО. Заявлений на увольнение никто не писал. Как правильно оформить отсутствие работников и заполнить отчет по ЕСВ в этом случае?

Если деятельность на предприятии «заморожена» полностью, т. е. на работу не выходят все сотрудники, то предприятию целесообразно оформить простой. Поскольку имеем дело именно с простоем, разобраться поможет «БН», 2014, № 23, с. 28, № 39, с. 44. В Табеле учета использования рабочего времени (типовая ф. № П-5) дни простоя отмечайте кодом «П» («23»). Такие дни оплачивают работникам не ниже 2/3 тарифной ставки (ч. 1 с. 113 КЗоТ). Заметьте: если простой связан с производственной ситуацией*, опасной, в частности, для жизни и здоровья работников, то время простоя оплачивается в размере среднего заработка (ч. 3 с. 113 КЗоТ и ч. 3 ст. 6 Закона об охране труда).

Если неявка работников носит частичный характер, деятельность предприятия не «заморожена», то ситуация сложнее. То же Минсоцполитики считает, что в таком случае невыход работников на работу не является простоем. То есть здесь уже предприятие само решает, оформлять простой или нет (см. комментарий к письму Минсоцполитики Украины от 11.08.14 г. № 8946/0/14-14/13 в «БН», 2014, № 35, с. 9).

Если простой не оформляется, то по таким сотрудникам в Табеле дни невыхода на работу отражайте с кодом «І» («30») — інші причини неявок. «Простойные» гарантии тут не действуют. То есть работник лишается заработка в полном объеме.

Важно! Уволить работника за прогул на основании п. 4 ч. 1 ст. 40 КЗоТ нельзя (вспомните письмо Минсоцполитики от 08.07.14 г. № 7302/3/14-14/13 // «БН», 2014, № 29, с. 7).

«Простойные» выплаты в ЕСВ-отчете отражаются как зарплата. Если на предприятии не оформлен простой, но сотрудники не выходят на работу, им ничего не начисляют. Но при заполнении таблицы 6 забывать о них нельзя. Необходимо заполнить графу 15, указав количество календарных дней, в течение которых работник находился в трудовых отношениях с предприятием

* Хотя тут речь идет о производственной ситуации, но, полагаем, что деятельность предприятия в зоне активных боевых действий вполне может попасть под такую норму.

В октябре работник отработал неполный месяц: первую половину месяца работал через день (0,5 ставки), а вторую — находился в отпуске. За октябрь ему начислена: часть оклада и отпускные в сумме 750 грн.

Можно ли применить НСЛ? Как индексировать его доход?

Размер зарплатного дохода позволяет работнику воспользоваться правом на НСЛ (напомним, что в 2014 году «стандартный» предел составляет 1710 грн.). Однако учтите, что применить ее можно не «автоматически», а исключительно по заявлению работника.

Важно. Работа в режиме неполного рабочего времени не приводит к уменьшению рубежа для применения НСЛ.

Что касается индексации, то в случае не полностью отработанного месяца индексацию следует выплачивать пропорционально отработанному времени (абз. 7 п. 4 Порядка № 1078). В описанной ситуации нужно учесть и норму рабочего времени (0,5 ставки) и количество фактически отработанных дней (примеры расчетов см. в «БН», 2014, № 46, с. 37).

Это что касается индексации оклада.

Сумма отпускных индексации не подлежит (как выплата, которая рассчитывается исходя из средней ЗП)

Можно ли применять ставку ЕСВ 8,41 % к доходу инвалида (ІІ группа), работающего по совместительству?

Да, можно. «Льготная» ставка ЕСВ (8,41 %) в части начислений на зарплату, больничные и декретные инвалидов установлена для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды (ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ; п. 3.11 Инструкции № 455). Запрета применять льготную ставку к доходу инвалида-совместителя нет. Группа инвалидности на возможность ее применения также не влияет.

Напоминаем, что ставка 8,41 % применяется с момента установления группы инвалидности, но не ранее получения работодателем заверенной копии справки из акта осмотра в МСЭК об установлении инвалидности

Предприятие зарегистрировано 27.06.14 г. В этот же день в штат по совместительству принят один работник (директор), которому предоставлен отпуск за свой счет. Нужно ли подавать ф. № 1ДФ?

В такой ситуации не нужно подавать Налоговый расчет по ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2014 года. Следовательно, и штраф за неподачу предприятию не грозит.

Так, налоговые агенты подают Налоговый расчет только в случае начисления сумм доходов плательщику налога в течение отчетного периода (п.п. «б» п. 176.2 НКУ). Поскольку во ІІ квартале доход единственному работнику предприятия не начислялся и не выплачивался (директор в день регистрации принят на работу по совместительству и в тот же день отправлен в отпуск без сохранения зарплаты), то пустую форму 1ДФ предоставлять не нужно

 

Единый налог, предприниматели

Вопрос

Ответ

Можно ли относить на затраты при расчете налога на прибыль услуги, полученные от ФЛП (2-я и 3-я группы ЕН)?

Да, можно. Вы вправе включить в налоговые расходы стоимость услуг, приобретенных у ФЛП-единоналожников любой группы (конечно, при условии, что расходы подтверждены документально и связаны с хоздеятельностью).

В случае с ФЛП-единоналожником группы 3 вообще никаких проблем не возникает, так как он может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные для единоналожников, и предоставлять услуги любым контрагентам, в том числе общесистемщикам.

Что касается ФЛП-единоналожника группы 2, то ему разрешено предоставлять услуги только таким же плательщикам ЕН и/или населению (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Если ФЛП предоставит услуги вам как общесистемщику, то он должен будет обложить полученный доход (без уменьшения его на расходы) по ставке ЕН 15 % (п.п. 4 п. 293.4 НКУ) и перейти на общую систему налогообложения (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

Важно. Но это «головная боль» самого ФЛП. Вы право на расходы по полученным от него услугам не потеряете

Чтобы подтвердить виды деятельности ФЛП, предприятие делает распечатки с сайта, но там нет даты. Можно ли самим ставить дату?

Подробно о налогообложении предпринимательских и гражданских доходов ФЛП мы рассказывали в «БН», 2014, № 22, с. 38. Здесь лишь напомним, что для НДФЛ-целей нам неважно, соответствуют «договорные» виды деятельности ФЛП данным Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей (далее — ЕГР) или нет.

Если ФЛП-общесистемщик предоставил вам копию выписки или извлечения из ЕГР, или свидетельство о госрегистрации (если ФЛП зарегистрирован до 07.05.11 г. и после этой даты не вносил изменения в ЕГР), при этом в договоре сказано, что физлицо действует как предприниматель, то выплаты по договору не облагаем НДФЛ.

Напомним, что истребовать эти копии в случае с общесистемщиком обязывает п.п. 177.8 НКУ.

Предпринимательские доходы, которые вы выплачиваете ФЛП-ЕН, также НДФЛ не облагаются. На какой группе «сидит» ФЛП-ЕН, разрешена ему эта деятельность или нет — для нас значения не имеет. При этом, чтобы убедиться в ЕН-статусе ФЛП, считаем, достаточно на дату выплаты дохода проверить наличие сведений о нем в Реестре плательщиков ЕН (об этом говорят и сами налоговики в консультации из категории 107.12 ЗІР ГФСУ). Напомним, что этот Реестр доступен на сайте ГФСУ (http://www.sfs.gov.ua/rpep).

Исключение по выплатам единоналожникам: доходы ФЛП-ЕН, указанные в п.п. 1 п. 292.1 НКУ (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты, доход от продажи недвижимости и регистрируемого автотранспорта). Эти доходы ФЛПединоналожника в любом случае облагаем НДФЛ по гражданским правилам (удерживаем НДФЛ по гражданским правилам).

А вот для ЕСВ-целей всегда важно, соответствуют «договорные» виды деятельности ФЛП по договорам на выполнение работ (предоставление услуг) данным ЕГР или нет. Если соответствуют — ЕСВ не взимаем. В противном случае начисляем и удерживаем ЕСВ по ставкам 34,7 % и 2,6 %.

Это правило действует как для ФЛП-общесистемщиков, так и для ФЛП-ЕН.

Проверить соответствие можно, перейдя по ссылке http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html. Можно, конечно подстраховаться и сделать распечатку с сайта с видами деятельности ФЛП. Однако, как вы верно заметили, сведения с сайта не датируются.

В принципе, ничто не мешает поставить отметку о дате распечатки самим. Но в случае возникновения спора доказать проверяющим, что распечатку вы делали именно на указанную дату, это вряд ли поможет.

Как выход, можно получить извлечение из ЕГР на интересуемую дату в прошлом.

Напоследок предупредим: налоговики по старинке требуют получать от ФЛП копию выписки из ЕГР с видами деятельности (см. консультации из категории 301.02 ЗІР ГФСУ). Мы считаем подобные требования излишними. К тому же в выписке виды деятельности не указываются. Их вы найдете только в извлечении из ЕГР.

Дебиторка у единщика (ставка ЕН 5 %) на конец года декларируется как доход без оплаты в годовой декларации или можно подождать оплату, если она будет?

Плательщики ЕН отражают доход:

• на дату поступления денежных средств в наличной или безналичной форме;

• на дату подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг);

• на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (касается только плательщиков ЕН групп 3 и 5 на ставке с НДС, а также плательщиков ЕН групп 4 и 6).

О дебиторской задолженности речь, как видим, не идет.

Таким образом, в годовой декларации не нужно отражать неоплаченную дебиторскую задолженность как доход. Вы покажете доход в следующем году — тогда, когда получите оплату от контрагента.

Если оплата так и не поступит, то «просроченную» дебиторку можно будет просто списать. На величину дохода это никак не повлияет

Какой оборот необходим для единщика-юрлица (турагент) для того, чтобы остаться на ЕН?

Согласно п. 292.4 НКУ в случае предоставления услуг по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения агента, т. е. разница между суммой средств, которые поступили единоналожнику от туриста, и суммой, которую он перечисляет туроператору.

В разъяснении из категории 108.04 ЗІР ГФСУ налоговики признали, что доходом юрлица-единоналожника по агентскому договору (турагент) является сумма полученного вознаграждения в размере, предусмотренном договором.

Таким образом, в единоналожный доход юрлица-турагенты включают только сумму своего вознаграждения.

Напомним, что предельная сумма годового дохода составляет для плательщиков ЕН группы 4 — 5 млн грн., группы 6 — 20 млн грн. (вам поможет Шпаргалка бухгалтера «Меньше налогов плати — единый налог выбери!» // «БН», 2014, № 48, с. 21).

Должны предупредить, что в отношении ФЛП-ЕН налоговики продолжают занимать фискальную позицию. Они утверждают, что ФЛП-ЕН, выступающий в роли турагента и действующий от своего имени, не считается коммерческим агентом в понимании ст. 295 ХКУ. Из этого следует, что ФЛП-ЕН, являющиеся турагентами, должны включать в доход всю сумму средств, которая поступает на счет (см. консультацию из категории 107.01 ЗІР ГФСУ)

Должен ли ФЛП-общесистемщик кроме РРО и Z-отчетов вести кассу (выписывать приходные и расходные кассовые ордера)? Если кассу не вести, что за это будет?

Обязанность выписывать приходные и расходные кассовые ордера и вести кассовую книгу возложена только на юрлиц. ФЛП независимо от того, общесистемщики они или единоналожники, кассовую книгу не ведут и кассовые ордера не оформляют. Признают это и налоговики (см. категорию 109.15 ЗІР ГФСУ).

В рассматриваемой ситуации полученную наличность в полной сумме следует учитывать в КУРО (на основании фискальных отчетных чеков РРО), а данные из КУРО нужно обязательно переносить в Книгу учета доходов и расходов.

Помните! Неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличности грозит штрафом в 5-кратном размере неоприходованной суммы (ст. 1 Указа № 436/95)

Должен ли будет единоналожник 2 группы (розничная торговля) работать с РРО в 2015 году?

Начнем с того, что по ныне действующему законодательству все ФЛП-ЕН от РРО освобождены (см. Шпаргалку бухгалтера «Меньше налогов плати — единый налог выбери!» // «БН», 2014, № 48, с. 21). И пока не видно признаков того, что в этом плане что-то с Нового года изменится.

Налоговики действительно продвигают идею, суть которой состоит в том, чтобы обязать использовать РРО всех хозсубъектов, которые занимаются розничной торговлей.

В число «безРРОшных» счастливчиков предположительно попадут те, кто торгует на рынках и кто осуществляет выездную торговлю.

Но опять же, это только планы. Да и то планы не конкретные.

Заметим, что мы внимательно следим за этой инициативой и в случае появления дополнительной информации обязательно вам об этом расскажем

Обязан ли ФЛП-единоналожник 3 группы использовать РРО в 2015 году при предоставлении юридических услуг?

Нужен ли РРО ФЛП-единоналожнику группы 2, который осуществляет розничную торговлю продуктами питания?

В настоящее время все ФЛП-единоналожники независимо от группы и вида деятельности освобождены от применения РРО (п. 6 ст. 9 Закона об РРО).

Похоже, что вопрос также связан с инициативами налоговиков (см. вопрос выше), которые хотят ФЛП-ЕН, торгующий в розницу, заставить проводить расчеты через РРО (см. предыдущий вопрос)

Может ли ФЛП-единоналожник группы 2 сдавать помещение в аренду юрлицу на общей системе налогообложения?

Нет, не может.

Подпункт 2 пункта 291.4 НКУ разрешает ФЛП-единоналожникам 2-й группы предоставлять услуги таким же плательщикам ЕН и/или населению. Сдавать недвижимость в аренду юрлицу-общесистемщику во 2-й группе ЕН нельзя.

Подсказка. Можно сдать помещение единоналожнику группы 3, а тот уже сдаст его общесистемщику (вам поможет почта редакции «ЧПЕН группы 2 хочет сдать помещение в аренду с правом предоставления субаренды общесистемщику» // «БН», 2014, № 38, с. 43)

Обязательно ли регистрироваться плательщиком НДС ФЛП-единоналожнику 3 группы при достижении 1 млн грн. оборота?

С 01.01.15 г. «планка» обязательной НДС-регистрации поднимается с 300 тыс. грн. до 1 млн грн. При этом предельный объем годового дохода для ФЛП-ЕН 3 группы остается на уровне 3 млн грн.

Правила НДС-регистрации единоналожников в следующем году остаются те же: если вы работаете в 3 группе на ставке ЕН 5 % и ваш годовой доход меньше 3 млн грн., то регистрироваться плательщиком НДС вы не обязаны.

Обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС может возникнуть в случае, когда:

• вы переходите со ставки ЕН без НДС на ставку ЕН с НДС (меняете ставку ЕН на 3 % внутри 3 группы или переходите в 5 группу на ставку ЕН 5 %);

• вы переходите на общую систему налогообложения (добровольно или принудительно) и объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превысил 1 млн грн. (без учета НДС).

Подробно об НДС-регистрации читайте в «БН», 2014, № 9, с. 19 и с. 27

Юрлицо работает на ЕН без НДС. Как отражать НДС в 2014 и в 2015 году?

Неплательщики НДС включают сумму уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов, запасов (п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8, п. 9 П(С)БУ 9). Каких-либо изменений в порядке учета НДС в следующем году не предвидится

 

Прочие вопросы

Вопрос

Ответ

Оприходование образцов товара

Предприятие получило товар в качестве образцов (по договору с иностранным поставщиком без оплаты, но в договоре указана общая сумма контракта только для таможенных целей). В таможенной декларации были проставлены цены. По каким ценам в бухгалтерском и налоговом учете приходовать эти товары?

При оприходовании товаров следует исходить из того, что вы их получили бесплатно, но понесли определенные расходы на их доставку (в частности, уплатили таможенные платежи).

В бухгалтерском учете согласно п. 12 П(С)БУ 9 «Запасы» первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признают их справедливую стоимость с учетом расходов, указанных в п. 9 П(С)БУ 9.

Справедливую стоимость товаров определяют как цену реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли), исходя из надбавки (прибыли) для аналогичных товаров (приложение к П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). В вашей ситуации можно считать справедливой цену, указанную в таможенной декларации, поскольку она основывается на цене, которая фактически оплачена или подлежит уплате за эти товары (ч. 1 ст. 49, ч. 1 ст. 57 ТКУ).

В первоначальную стоимость запасов входят также суммы ввозной пошлины и суммы непрямых налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. Здесь следует учесть, что налоговики не разрешают включать в налоговый кредит суммы импортного НДС, связанного с ввозом бесплатных товаров (см. консультацию в категории 101.10 ЗІР ГФСУ). Эта позиция небесспорна, что подтверждали раньше и сами налоговики (см. письмо ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114 // «БН», 2012, № 33, с. 8). Однако осторожным плательщикам лучше ее иметь в виду, поскольку иной подход приведет к судебным разбирательствам. Если вы не будете претендовать на налоговый кредит по НДС, то сумму импортного НДС следует также включить в первоначальную стоимость товаров.

Кроме того, в первоначальную стоимость запасов входят транспортно-заготовительные расходы.

Подытожим: в бухгалтерском учете первоначальную стоимость образцов можно определить как их таможенную стоимость плюс таможенные платежи (включая импортный НДС) и транспортно-заготовительные расходы.

В налоговом учете права на расходы по товарам не будет, поскольку отсутствует факт их оплаты. В то же время предприятие обязано включить бесплатно полученные товары в доходы по обычной цене на основании п.п. 135.5.4 НКУ. На это обращают внимание и налоговики (консультация из категории 102.06.02 ЗІР ГФСУ). При определении обычной цены в неконтролируемых операциях налоговики в разъяснении из категории 102.06.06 ЗІР ГФСУ предписывают ориентироваться на нормы п.п. 14.1.71 НКУ, в соответствии с которым обычная цена — цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Поэтому доходы можно показать исходя из стоимости, указанной в договоре с иностранным поставщиком

Списание дебиторской задолженности

При переходе на 1с8 не хочу переносить старую дебиторскую задолженность (сумма 20 тыс. грн.). Можно ли операцией списать на расходы в бухгалтерском учете, а в налоговом учете не включать? Возникнут ли вопросы при проверке у фискалов?

 

В вашем случае нужно учесть, что дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете включают в расходы лишь при наличии соответствующих оснований.

Так, согласно п. 11 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» с баланса списывают безнадежную дебиторскую задолженность — текущую дебиторскую задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Причем уверенность в невозврате задолженности основывается на таких обстоятельствах, из которых однозначно (т. е. на 100 %) следует, что она не будет погашена. В частности, уверенно говорить о невозврате задолженности можно в таких случаях:

1) должник был ликвидирован, в том числе и вследствие признания его банкротом, и задолженность перед предприятием погашена не была (обратите внимание: не находится в стадии банкротства, а именно был ликвидирован);

2) долг контрагенту был прощен, в том числе по условиям мирового соглашения;

3) предприятие подало иск в суд о взыскании задолженности с контрагента, но суд его отклонил (это становиться ясно по результатам обжалования). Другие основания для признания задолженности безнадежной можно увидеть в п.п. 14.1.11 НКУ.

Если подобных обстоятельств не было и срок исковой давности не истек, оснований для списания дебзадолженности с баланса нет. К тому же и списанную задолженность по Инструкции № 291 учитывают на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская

задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника.

Допустим, что у вас есть основания для списания задолженности. Тогда нужно учесть, что процедура ее списания зависит от того, о какой именно дебиторской задолженности (денежной или товарной) идет речь.

Безнадежную денежную задолженность, по которой ваш покупатель не рассчитался за ранее поставленные товары (работы, услуги), в общем случае списывают за счет резерва сомнительных долгов (корреспонденция Дт 38 «Резерв сомнительных долгов» — Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). И только если такого резерва нет, задолженность списывают на расходы проводкой Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 36. Аналогично списывают и товарную дебиторскую задолженность, по которой продавец не поставил товары в счет перечисленной предоплаты (Дт 944 — Кт 371 «Расчеты по выданным авансам»).

В налоговом учете преждевременное списание дебзадолженности может привести к неблагоприятным последствиям. В частности, если дебитор по денежной задолженности с вами в последующем рассчитается, то проверяющие могут предписать включить такую сумму в доходы как безвозвратную финансовую помощь. Напомним, что к ней относят сумму безнадежной задолженности, возмещенной кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности (пп. 14.1.257, 135.5.4 НКУ).

А по товарной дебзадолженности при списании необходимо откорректировать налоговый кредит по НДС (если таковой отражался при перечислении предоплаты). На этом настаивают налоговики (разъяснение в категории 101.16 ЗІР ГФСУ).

С учетом изложенного, списывать дебзадолженность без веских оснований мы не рекомендуем

Списание основных средств

Грузовой автомобиль

сильно изношен, но имеет остаточную стоимость. Принято решение о его ликвидации. Какие документы необходимо иметь для списания автомобиля?

В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства» объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате несоответствия критериям признания активом. Эти нормы уточняются в п. 40 Методрекомендаций № 561, где говорится, что объект основных средств списывается с баланса, в частности, в случае его выбытия в результате окончательной порчи или по другим причинам несоответствия критериям признания активом.

Для определения непригодности основных средств к использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию, которая (п. 41 Методрекомендаций № 561):

• осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;

• устанавливает причины несоответствия критериям актива;

• определяет лиц, по вине которых состоялось преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;

• определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;

• составляет и подписывает акты на списание основных средств.

Решение комиссии о необходимости ликвидации объекта основных средств оформляют протоколом, на основании которого издают приказ о списании. Затем составляют акт списания автотранспортных средств типовой формы № ОЗ-4 (утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352) в двух экземплярах, его подписывают члены комиссии, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

К акту на списание прилагают инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОЗ6), в которой делают записи о выбытии. Кроме того, делают соответствующие записи в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7), карточке учета движения основных средств (форма № ОЗ-8), инвентарном списке основных средств (форма № ОЗ-9).

Нюанс: для неначисления налоговых обязательств по НДС с операций ликвидации основных средств (п. 189.9 НКУ) налогоплательщик должен приложить акт на списание формы ОЗ4 к декларации по НДС за период, в котором осуществлялось списание автомобиля (консультация в категории 101.06 ЗІР ГФСУ). Понадобится также заключение экспертной комиссии о невозможности использования в будущем автомобиля по первоначальному назначению (см. консультацию в категории 101.06 ЗІР ГФСУ)

Обязательность проставления печати на договоре

Как подтверждать реальность сделки с введением Закона № 1206-VII (отмена печатей)?

Действительно, требование о том, что сделка должна быть направлена на реальное наступление правовых последствий, которые обусловлены нею, относят к общим требованиям, соблюдение которых является необходимым для действительности сделки (ч. 5 ст. 203 ГКУ).

Важно. Однако реальность сделки никак не зависит от наличия печати на договоре. Это следует, в частности, из писем ВАдСУ от 06.05.11 г. № 742/11/13-11, от 02.06.11 г. № 742/11/13-11, письма ГНСУ от 15.02.13 г. № 3848/7/10-1017/575. Там отмечается, что наличие заключенного между участниками хозоперации гражданско-правового договора или отсутствие признания такого договора недействительным или ничтожным само по себе не свидетельствует о реальности совершения соответствующей операции.

Для определения реальности операции суды исследуют такие обстоятельства: движение активов в процессе осуществления хозяйственной операции; установление специальной налоговой правосубъектности участников хозяйственной операции; установление связи между фактом приобретения товаров (услуг), сооружением основных средств, импортом товаров (услуг), других понесенных расходов и хоздеятельностью налогоплательщика.

У печати — другое предназначение. Оттиском печати удостоверяют на документе подпись ответственного лица и тем самым подтверждают его полномочия на совершение сделки. При отсутствии печати полномочия подтверждает только подпись. Поскольку нормы действующего законодательства сейчас это прямо предусматривают (ч. 1 ст. 581, ч. 4 ст. 62, ч. 1 ст. 181 ХКУ, ч. 2 ст. 207 ГКУ), то никаких отрицательных последствий отсутствие оттиска печати на договоре иметь не должно.

Но как подтвердить, что уполномоченное лицо проставляет именно свою подпись на документе? Нормативные акты этого не оговаривают. Мы считаем, что здесь можно поступить так же, как с банковскими документами. Либо сделать ксерокопию банковских карточек с подписями должностных лиц, либо заполнить такую карточку и удостоверить ее у нотариуса для нужд предприятия. Можно ее нотариально и не удостоверять — здесь все зависит от порядка, установленного в уставе и во внутренних документах предприятия.

Учтите: если стороны договорились о скреплении договора печатью, но не сделали этого, по мнению Минюста, такой договор может быть признан незаключенным (см. письмо Минюста Украины от 14.08.14 г. № 6820-0-4-14/8.1 // «БН», 2014, № 46, с. 7). А вот Госкомпредпринимательства считает, что и в этом случае негативных последствий для сторон договора не возникнет (письмо Госкомпредпринимательства Украины от 04.08.14 г. № 6255/0/20-14 // «БН», 2014, № 46, с. 7).

И все же в ситуации, когда на предприятии печать есть, нужно продолжать ее использовать — тогда однозначно проблем будет меньше (вам будет интересен материал «Печатный» вопрос: уточняем степень добровольности» // «БН», 2014, № 44, с. 47)

 

Документы и сокращения Темы недели

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495VI.

УК — Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-III.

УПКУ — Уголовный процессуальный кодекс Украины от 13.04.12 г. № 4651-VI.

Закон об охране труда — Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.

Закон о ценах — Закон Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.12 г. № 5007-VI.

Закон № 481  Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.

Закон № 1206 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения порядка открытия бизнеса» от 15.04.14 г. № 1206-VII.

Закон № 1207 — Закон Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» от 15.04.14 г. № 1207-VII.

Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.14 г. № 1621-VII.

Закон № 1636 — Закон Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.14 г. № 1636-VII.

Закон № 1669 — Закон Украины «О временных мероприятиях на период проведения антитеррористической операции» от 02.09.14 г. № 1669-VII.

Указ № 436/95 — Указ Президента «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.

Порядок № 11 — Порядок аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках и/или органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, утвержденный постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 11.

Порядок № 419  Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

Порядок № 574 — Порядок рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) плательщиков налогов, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 10.10.13 г. № 574.

Порядок № 882 — Порядок взаимодействия территориальных органов Министерства доходов и сборов Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возврата плательщикам налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденный приказом Миндоходов Украины и МФУ от 30.12.13 г. № 882/1188.

Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.

Порядок № 958  Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 958.

Порядок № 966 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.

Порядок № 1044 — Порядок применения норм пунктов 102.6 — 102.7 статьи 102 Налогового кодекса Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1044.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.

Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129 (вступает в силу с 01.01.15 г.).

Постановление № 1548 — постановление КМУ «Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регулированию цен (тарифов)» от 25.12.96 г. № 1548.

Постановление № 699 Постановление Правления НБУ «О применении отдельных норм валютного законодательства во время режима временной оккупации на территории СЭЗ «Крым» от 03.11.14 г. № 699.

Перечень № 361 — Перечень объектов государственного ценового регулирования с определением периодов такого регулирования в 2014 — 2015 годах, утвержденный постановлением КМУ от 20.08.14 г. № 361.

ОНК № 123 Обобщающая налоговая консультация об отнесении расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов, утвержденная приказом ГНСУ от 15.02.12 г. № 123.

ОНК № 610 — Обобщающая налоговая консультация о порядке обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.12 г. № 610.

Инструкция № 69  Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 09.09.13 г. № 455.

Методрекомендации № 561  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

Классификатор ДК 011-96 — Государственный классификатор Украины «Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96», утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.

БВ бюджетное возмещение НДС.

ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

ЕРДР — Единый реестр досудебных расследований.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ИНН — индивидуальный налоговый номер.

КУРО — книга учета расчетных операций.

НК — налоговый кредит.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

ОС — основные средства.

Реестр  Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

РРО  регистратор расчетных операций.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

ТД — таможенная декларация.

ТТН — товарно-транспортная накладная.

ТПП — Торгово-промышленная палата Украины.

ЭЦП — электронно-цифровая подпись.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить