Размер ставки НДФЛ — каков итог баталий
Подскажите, какой процент НДФЛ необходимо уплачивать при выплате дивидендов физическим лицам, если размер чистой прибыли ООО равен 38 тыс. грн.?
В настоящее время ставка НДФЛ с дивидендов физлицам равна 5 %, причем независимо от их размера.
К такому окончательному выводу пришли законодатели еще в августе текущего года. Напомним, что все колебания в вопросах изменения ставки НДФЛ по дивидендам начались с Закона № 1166 («БН», 2014, № 14, с. 4). Данным нормативным документом были введены новые правила обложения дивидендов НДФЛ, а именно:
• увеличена ставка до 15 %;
• установлена обязанность:
— по итогам года декларировать доходы в виде дивидендов;
— проводить перерасчет суммы НДФЛ с применением прогрессивной шкалы ставок (15 %, 20 % и 25 %) в годовой декларации («пассивный» перерасчет). Размер ставки в этом случае зависел от размера прожиточного минимума в текущем году*, а точнее, от суммы, равной 204 прожиточным минимумам (ПМ).
* При этом Закон № 1166 не уточнял, какой именно и на какую дату необходимо использовать показатель прожиточного минимума. На наш взгляд, законодатели подразумевали показатель ПМТЛ, т. е. прожиточный минимум, установленный на трудоспособное лицо на 1 января отчетного года.
Так, в 2014 году ставку НДФЛ, равную 15 %, необходимо было применять, если размер начисленных дивидендов не превысил 248472 грн. (204 ПМ в 2014 году), 20 % — если он оказался в пределах 248473 грн. — 482328 грн. включительно и 25 % — если превысил 482328 грн. (подробнее читайте в «БН», 2014, № 15, с. 35).
При этом размер чистой прибыли, полученной предприятием, на обложение дивидендов НДФЛ не влиял. Расчет планировалось осуществлять исходя из суммы дивидендов, начисленных конкретному учредителю-физлицу.
Такие правила должны были заработать с 01.07.14 г. Но принятие Закона № 1200 приостановило данное нововведение («БН», 2014, № 17, с. 4). Время «Х» (время, когда заработают новые правила налогообложения дивидендов) было отсрочено до 01.01.15 г.
Внимание! Таким образом, ставка НДФЛ в 2014 году так и осталась на уровне 5 %.
Дальше — больше. Изменения, внесенные Законом № 1588 в п.п. 170.5.4 НКУ, кардинально изменили ситуацию («БН», 2014, № 32, с. 4). Так, они:
• полностью отменили «пассивный» перерасчет по итогам года;
• установили ставку НДФЛ для обложения дивидендов по обычным акциям на уровне 5 % (это же правило распространяется и на получателей дивидендов — нерезидентов);
• постановили обложение дивидендов по акциям, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов,осуществлятьв прежнем порядке, т. е. как доходы в виде зарплаты (15 или 17 %).
Обратите внимание! Теперь действие таких изменений не было ограничено какими-либо временными рамками. Поэтому до тех пор, пока законодателям не придет на ум новая идея, действуют указанные правила обложения НДФЛ дивидендов, в том числе и в 2015 году. О малейших передвижках в данном вопросе мы вас известим незамедлительно.
Вывод: на данный момент, как и ранее, при выплате дивидендов физическим лицам применяем ставку НДФЛ, равную 5 % (по обычным акциям независимо от суммы), 15 % и 17 % (по акциям, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов).
Если учредитель стал ФЛП…
Один из учредителей ООО в 2011 году зарегистрировался предпринимателем с уплатой единого налога (ЕН). Но до сих пор в уставе он записан как физическое лицо (гражданин). Влияет ли это на ставку НДФЛ для обложения дивидендов?
Нет. На ставку НДФЛ для обложения дивидендов факт регистрации учредителя в качестве предпринимателя не повлияет. Сейчас объясним почему.
Дело в том, что учредитель, зарегистрировавшись физлицом-предпринимателем (ФЛП), не перестает быть участником отношений как обычное физическое лицо. Он становится субъектом, сочетающим в себе одновременно черты двух различных видов общественных отношений.
С одной стороны, он подпадает под действие норм права, регулирующих отношения между хозяйственными субъектами. С другой стороны, он по-прежнему остается участником гражданских, семейных, жилищных и прочих правоотношений как физическое лицо.
То есть учредитель может заниматься какой-либо деятельностью и как обычное физлицо, и как физлицо-предприниматель. Примером могут служить арендные отношения. Так, любой гражданин может сдавать в аренду собственное жилье и как обычное физическое лицо, и как ФЛП.
Кроме того, в ч. 1 ст. 3 Закона о хозобществах предусмотрено, что учредителями и участниками общества могут быть предприятия, учреждения, организации, а также граждане, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Украины. То есть предприниматель не может быть учредителем ООО.
Вывод: поскольку учредителем предприятия по-прежнему является физлицо-гражданин (не предприниматель), то облагать НДФЛ начисленные ему дивиденды вы должны в порядке как для обычного физического лица, независимо от того, прошел он регистрацию и стал ФЛП или нет. Обо всех тонкостях налогообложения дивидендов в зависимости от статуса предприятия вы можете узнать из «БН», 2014, № 14, с. 32.
РРО и выплата дивидендов через кассу
Можно ли выплачивать дивиденды из выручки, полученной за товар (покупатель — ФЛП на ЕН внес деньги в кассу), если на предприятии нет кассового аппарата?
Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо выяснить два момента:
• можно ли выплачивать дивиденды из выручки и в какой сумме;
• можно ли выплачивать дивиденды без РРО.
На первый вопрос можно ответить утвердительно. Для этого у нас есть два основания:
• в п. 2.9 Положения № 637 содержится прямое указание на то, что предприятия могут использовать наличные денежные средства для потребностей, возникающих в процессе их функционирования, не устанавливая никакого ограничения таких потребностей;
• каких-либо дополнительных препятствий для выплаты наличными из кассы предприятия (в том числе и из полученной выручки) дивидендов физическим лицам (в том числе и нерезидентам Украины) Положение № 637 не устанавливает.
А значит, предприятие имеет право использовать наличные денежные средства из кассы предприятия для выплаты дивидендов физическим лицам.
Причем хранить такие суммы (для выплаты дивидендов) у себя в кассе предприятие может в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке, даже если такая сумма превышает установленный на предприятии лимит кассы (п. 2.10 Положения № 637).
Внимание! Нужно учитывать «наличные» ограничения, установленные п. 2.3 Положения № 637 и п. 1 Постановления № 210: 10 тыс. грн. для расчетов между хозсубъектами и 150 тыс. грн. — хозсубъектов с физлицами. Недавно НБУ напомнил, что эти ограничения нужно учитывать и при выплате дивидендов (письмо НБУ от 01.08.14 г. № 11-117/41539 // «БН», 2014, № 45, с. 9).
Теперь об РРО. Вы, наверное, уже знаете, что юрлица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), как и ФЛП, осуществляющие операции по расчетам в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. д.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, должны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через РРО (ст. 3 Закона об РРО).
Однако РРО необходимо использовать для проведения расчетных операций. Да и само название РРО говорит само за себя. Но является ли выдача дивидендов расчетной операцией? Ответ очевиден — нет.
Ведь к расчетным относятся следующие операции (ст. 2 Закона об РРО):
• прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг);
• выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов по перечислению средств в банк покупателя.
Следовательно, выдавать дивиденды из кассы можно, не используя при этом РРО. Для этого достаточно оформить либо расходные кассовые ордера, либо расходные ведомости (п. 3.4 Положения № 637).
Вывод: выдавать дивиденды из кассы можно и без применения РРО, но при этом следует учитывать ограничения, установленные для наличных расчетов (10 тыс. грн. в день с другими субъектами хозяйствования и 150 тыс. грн. в день с физлицами).
Решение о выплате дивидендов
Как составить протокол собрания учредителей и приказ о выплате дивидендов, если у предприятия 2 учредителя?
Да, действительно, решение о выплате дивидендов принимается собранием учредителей (участников) и оформляется протоколом.
Напомним, что собрание учредителей считается полномочным, если на нем присутствуют участники (представители участников), которые владеют более 60 % голосов (ч. 8 ст. 41, ч. 1 ст. 60 Закона о хозобществах).
Периодичность проведения указанных собраний для хозобществ, которые не являются акционерными, четко не регламентирована. Они могут выплачивать дивиденды ежегодно, ежеквартально или даже ежемесячно, в зависимости от той периодичности, которая установлена уставом общества (письмо Минюста от 10.06.11 г. № 379-0-2-11-8.1). Акционерные общества, как и общества, которые работают на основании Модельного устава, выплачивают дивиденды только 1 раз в год.
Решение о распределении прибыли хозяйственного общества принимается простым большинством голосов (ч. 3 ст. 59 Закона о хозобществах).
Какой-либо стандартной формы протокола собрания учредителей о выплате дивидендов не существует. Поэтому составляйте его как обычный протокол собрания. Главное — в нем укажите:
• сумму прибыли, направляемой на выплату дивидендов;
• размер дивидендов, приходящийся на одну акцию (в акционерном обществе) или на долю каждого участника (в ООО);
• порядок выплаты дивидендов;
• сроки начала и окончания их выплаты.
Пример протокола общего собрания участников о выплате дивидендов вы найдете на рис. 1 (см. с. 32).
Рис 1. Пример протокола общего собрания участников о выплате дивидендов
Впоследствии, на основании данного протокола, руководитель предприятия должен будет издать приказ о начислении и выплате дивидендов (рис. 2 на с. 33). И уже на основании приказа бухгалтерия осуществит непосредственную выплату дивидендов в размере, порядке и в сроки, определенные собранием.
Рис. 2. Пример приказа о выплате дивидендов
Документы и сокращения статьи
Закон № 1166 — Закон Украины «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII.
Закон № 1200 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.14 г. № 1200-VII.
Закон № 1588 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно пассивных доходов» от 04.07.14 г. № 1588-VII.
Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.
Положение № 637 — Положение о порядке ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.
Постановление № 210 — Постановление Правления НБУ «Об установлении предельной сумы расчетов наличными» от 06.06.13 г. № 210.
РРО — регистратор расчетных операций.
