(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 42
  • № 41
  • № 40
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
19/22
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Октябрь , 2014/№ 43

Приобретаем долю в ООО и учитываем дивиденды

http://tinyurl.com/y2uxdp83
Предприятие приобрело долю в уставном фонде ООО. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Как в дальнейшем облагать полученные дивиденды? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Прежде всего напомним, что приобретение доли в уставном капитале ООО не влечет за собой переход права собственности:

• на вклад, внесенный в уставный капитал участником, который отчуждает долю;

• или на часть имущества ООО, пропорциональную размеру доли.

На самом деле предприятие приобретает совокупность корпоративных прав (КП) и обязанностей, связанных с участием в обществе. Среди них, в частности: право на управление обществом, право на получение части прибыли общества в случае выплаты дивидендов, право на получение части имущества общества в случае выхода из него или в случае распределения остатков имущества общества в процессе его ликвидации (прекращения).

Данное утверждение полностью согласуется с определением термина «корпоративные права», приведенным в ст. 167 ХКУ и п.п. 14.1.90 НКУ:

«Корпоративные права — права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, которые включают правомочности на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочности, предусмотренные законом и уставными документами».

Итак, мы определились, что имеем дело с КП. Давайте посмотрим, как отразить их покупку в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Покупка КП: бухгалтерский учет

КП по своей сути являются финансовыми инвестициями, определение которых находим в п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты». Здесь сказано, что под финансовыми инвестициями понимают активы, которые удерживаются предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. д.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Первым этапом в операциях с финансовыми инвестициями является их приобретение, а в бух­учете — их первоначальная оценка, т. е. определение себестоимости финансовой инвестиции в момент ее приобретения.

П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» предусматривает три различных правила формирования себестоимости финансовых инвестиций (в нашем случае — КП) в зависимости от способа их приобретения. Представим их в табл. 1.

 

Таблица 1. Правила определения себестоимости КП

Способ приобретения КП

Правила определения себестоимости КП

За денежные средства

Цена приобретения + комиссионные вознаграждения + пошлина + налоги, сборы, обязательные платежи + другие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовой инвестиции

Путем обмена на ценные бумаги (ЦБ) собственной эмиссии

Справедливая стоимость переданных ЦБ

Путем обмена на другие активы

Справедливая стоимость этих активов

 

В зависимости от вида КП и цели их приобретения действуют разные методики их оценки на дату баланса, которые влияют на показатели финансового результата предприятия-инвестора в отчетном периоде. Рассмотрим эти методики в табл. 2.

 

Таблица 2. Порядок бухгалтерского учета приобретенных корпоративных прав

№ п/п

Вид финансовой инвестиции

Классификация инвестиций по срочности

Принцип оценки на дату баланса согласно П(С)БУ 12

Субсчет

Строка в Балансе

1

Инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия (размер доли составляет 20 % и более) (1)

Содержатся не для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, т. е. являются долгосрочными

По методу участия в капитале

141

1030

2

Содержатся не для продажи в течение 12 месяцев (являются долгосрочными), но ассоциированное или дочернее предприятие ведет деятельность в условиях, которые ограничивают его способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего 12 месяцев

По справедливой стоимости, а если ее невозможно определить достоверно — по себестоимости с учетом уменьшения полезности

142

1035

3

Содержатся для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, т. е. являются текущими

352

1160

4

Инвестиции в предприятие, не являющееся для инвестора ассоциированным или дочерним (размер доли меньше 20 %)(1)

Удерживаются в течение периода, превышающего 12 месяцев, т. е. относятся к долгосрочным

По справедливой стоимости, а если ее невозможно определить достоверно — по себестоимости с учетом уменьшения полезности

143

1035

5

Приобретены для перепродажи в течение периода, который не превышает 12 месяцев. То есть инвестиции по своей сути являются текущими

352

1160

(1) В ситуации, когда размер доли предприятия-инвестора в уставном капитале ООО превышает 50 %, для бухучетных целей считается, что инвестиции вложены в дочернее предприятие. Если же такая доля находится в пределах «больше 20 %, но не больше 50 %», то речь идет об инвестициях в ассоциированное предприятие (п. 1.6 Инструкции № 358).

 

Рассмотрим порядок учета операций по приобретению корпоративных прав на примерах.

Пример 1. Предприятие приобрело долю в уставном капитале ООО за денежные средства. Цель покупки — содержание в течение периода, превышающего 12 месяцев, для получения дохода. Сумма расходов на покупку КП составила 50 тыс. грн.

ООО для предприятия-инвестора не является ни ассоциированным, ни дочерним предприятием (доля в уставном капитале не достигает 20 %).

 

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Перечислены денежные средства на покупку доли в ООО

377

311

50000

2. Оформлен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО (переход права собственности)

143

377

50000

 

Пример 2. Предприятие приобретает КП (долю в уставном капитале ООО в размере 40 %) в обмен на товары справедливой стоимостью 60 тыс. грн. (балансовая стоимость которых равна 54 тыс. грн.).

 

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Отгружены товары

361

702

72000

60000

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

12000

3. Списана себестоимость отгруженных товаров

902

281

54000

54000

4. Получены КП

141

685

60000

5. Отражен налоговый кредит по НДС(1)

641

685

12000

6. Произведен зачет задолженностей

685

361

72000

7. Сформирован финансовый результат

702

791

60000

791

902

54000

(1) Обмен КП на товары облагается НДС по ставке 20 % (п.п. 196.1.1 НКУ освобождает от НДС только продажу за денежные средства или обмен на ЦБ и КП).

 

Покупка КП: налоговый учет

Налог на прибыль. Здесь необходимо отметить несколько важных моментов.

1. Расходы на приобретение КП предприятие сможет учесть лишь в момент признания доходов от их продажи (абз. 3 п. 153.9 НКУ).

2. В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы по операциям с КП отражают соответственно в стр. 01 и 02 таблицы 3 приложения ЦП. Однако при определении объекта обложения налогом на прибыль учитывают только финальный результат — прибыль или убыток от продажи и других способов отчуждения КП. Его рассчитывают в строке 03 таблицы 3 приложения ЦП к декларации.

3. Не путайте операции с КП и операции с ЦБ и деривативами, которые до 03.08.14 г. облагались налогом на прибыль по ставке 10 % (напомним, что с 03.08.14 г. эта льготная ставка отменена, подробнее — в «БН», 2014, № 32, с. 18).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от операций с КП (стр. 10 таблицы 3 приложения ЦП) отражают не в отдельном «ценнобумажном» учете, а непосредственно в составе доходов и расходов, которые учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль. Соответственно прибыль от таких операций как до 03.08.14 г., так и после этой даты подлежит обложению по общей ставке налога (с 01.01.14 г. — 18 %). Такую прибыль отражают в стр. 03.20 приложения ІД, а отрицательное значение (убыток) вписывают в стр. 06.4.13 приложения ІВ декларации по налогу на прибыль.

НДС. В НДС-учете следует ориентироваться на п.п. 196.1.1 НКУ. Он выводит из-под обложения НДС, в частности операции по продаже КП за денежные средства, а также операции по обмену КП на ЦБ или другие КП.

Таким образом, если предприятие приобретало КП (долю в уставном капитале ООО) за деньги или в обмен на ЦБ и/или другие КП, то НДС не начислялся и права на налоговый кредит у предприятия не будет.

«Ценнобумажный» акциз. Что касается особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг, то он с операций с КП не взимается. Причина — КП прямо выведены из-под объекта обложения этим налогом (абз. 3 п.п. 212.1.9 и п.п. 213.1.7 НКУ).

 

Получаем дивиденды: бухгалтерский учет

Доход по КП по своей сути является дивидендами. Так, п. 4 П(С)БУ 15 «Доход» определяет дивиденды как часть чистой прибыли, распределенную между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

Согласно п. 7 П(С)БУ 12 дивиденды, подлежащие получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не соответствуют критериям признания дохода, установленным П(С)БУ 15.

В свою очередь, п. 20 П(С)БУ 15 указывает, что доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде дивидендов, если:

• существует вероятность поступления экономических выгод, связанных с такой операцией;

• доход может быть достоверно оценен.

Дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Пример 3. Предприятие-инвестор получило дивиденды от ООО в сумме 4500 грн. Предприятия не являются ассоциированными или дочерними.

 

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Начислены дивиденды, подлежащие получению

373

731

4500

2. Получены дивиденды

311

373

4500

 

Получаем дивиденды: налоговый учет

Налоговое определение термина «дивиденды» закреплено в п.п. 14.1.49 НКУ. Он гласит, что дивиденды — это платеж, который осуществляется юрлицом — эмитентом КП или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких КП, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Важно! Положительное или отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль на порядок начисления дивидендов не влияет (т. е. наличие налоговой прибыли или убытка в «прибыльной» декларации при решении дивидендного вопроса значения не имеет).

Сумма дивидендов, полученных от резидента, не попадает в состав налогового дохода на основании п.п. 136.1.12 и п.п. 153.3.6 НКУ.

А вот дивиденды, полученные от нерезидента, включают в налоговый доход по итогам налогового периода, на который приходится их получение. Исключение составляют дивиденды, полученные резидентом от юрлиц, находящихся под его контролем и не имеющих оффшорного статуса (такие дивиденды в доход не попадут).

Единый налог. Что касается юрлиц-единоналожников, то они не включают в состав дохода дивиденды, полученные от других плательщиков налогов и обложенные налогом в порядке, определенном КМУ. Основания для этого им дает п.п. 10 п. 292.11 НКУ.

НДС. Выплата дивидендов в денежной форме не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.6 НКУ). Поэтому такая операция не повлияет на НДС-учет ни эмитента КП, ни получателя дивидендов.

 

Выводы

  • Расходы на покупку КП учитывают в момент признания доходов от их продажи.

  • В расчете объекта обложения налогом на прибыль участвует финансовый результат (прибыль или убыток) от операций с КП. Причем прибыль облагают по основной ставке налога (с 01.01.14 г. — 18 %).

  • При продаже КП за денежные средства, а также при обмене КП на ЦБ или другие КП НДС не начисляют.

  • Дивиденды, полученные от резидента, в налоговый доход не включают.

Документы и сокращения статьи

Инструкция № 358 — Инструкция по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в банках Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 03.10.05 г. № 358.

КП — корпоративные права.

ЦБ — ценные бумаги.

e.belyaeva@id.factor.ua

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
дивиденды, доля в ООО добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье