«Можно» или «нужно»
Если вы уже точно решили пополнить ряды плательщиков НДС, то следует уточнить один важный момент: вы делаете это добровольно или обязаны это сделать? От этого зависят срок подачи заявления на НДС-регистрацию и дата «рождения» плательщика НДС. Но об этом позже.
Ориентир - объем поставок за 12 месяцев. Если мы говорим о переходе на ОС с 01.04.15 г., то подсчитать поставки нужно за период с апреля 2014 года по март 2015 года включительно.
Так, лицо (кроме единоналожников групп 1 — 3), у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разд. V НКУ, начисленная (уплаченная) в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн. (без НДС), обязано зарегистрироваться плательщиком НДС. Этого требует п. 181.1 НКУ.
Справка: при подсчете учитываются операции по поставке товаров/услуг, к которым относятся операции, подлежащие налогообложению по основной ставке НДС (20 %), «лекарственной» ставке 7 %, нулевой ставке и освобожденные (условно освобожденные) от обложения НДС (консультация из категории 101.01.02 ЗІР ГФСУ).
Так что, если при переходе на ОС вы посчитали общую сумму операций и она превышает 1 млн грн., то зарегистрироваться плательщиком НДС вы обязаны. Если же эта сумма поскромнее (не превышает 1 млн грн.), то стать НДСником вы можете добровольно ( п. 182.1 НКУ).
Заявление: заполняем и подаем
Берем регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ, приведенное в приложении 1 к Положению № 1130. Нужно заполнить все разделы заявления, подписать и указать дату ( абз. 4 п. 3.5 Положения № 1130). Естественно, есть парочка нюансов по заполнению некоторых полей заявления.
Например, поле «Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку» поля 10 заявления. Его нужно заполнять только в случае, когда бухучет на предприятии ведет штатный главный бухгалтер, бухгалтер, руководитель или владелец предприятия. Если же бухучет на договорных началах ведет другое юридическое или физическое лицо, то указанное поле прочеркиваем, а к заявлению прилагаем копию документа, который подтверждает указанный факт (например, договора на предоставление бухгалтерских услуг). Налоговики разрешают так поступать в консультации из категории 101.01.02 ЗІР ГФСУ.
Полагаем, прочерки нужно поставить и при заполнении поля 7 заявления, если вы регистрируетесь плательщиком НДС добровольно и/или не проводите операции из абз. 3 — 8 п. 180.1 НКУ (совместная деятельность, поставка конфиската и пр.).
Практический совет: заполняя заявление в электронной форме (J/F13101), оставляйте указанные поля пустыми.
Не менее важное дело — определиться с причиной регистрации (поле 5). Благо дело, изобретать велосипед не нужно: причины приведены в приложении к заявлению. В нашем случае нужно выбрать сразу две причины:
• «Особа переходить на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом, із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку» ( абз. 1 п. 183.4 НКУ);
• «Загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує встановлену статтею 181 розділу V Кодексу суму (без урахування податку на додану вартість), крім особи, яка є платником єдиного податку першої — третьої групи» ( п. 181.1 НКУ).
Или нужно выбрать одну причину: «Особа, яка відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу не є платником податку у зв’язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими від встановленої зазначеною статтею суми, реєструється як платник податку добровільно» ( абз. 1 п. 182.1 НКУ).
Важно правильно заполнить поле 6 «Бажана дата реєстрації (перереєстрації) платником податку на додану вартість <…>».
При обязательной регистрации здесь нужно указать «протягом 3 робочих днів» (срок обязательной регистрации в общем случае)*, если регистрационное заявление вы подаете после 1 апреля.
* Напомним: срок регистрации сократил с 5 до 3 рабочих дней еще Закон о налоговой реформе от 28.12.14 г. № 71-VIII. В Положение № 1130 соответствующие поправки Минфин внес своим приказом от 02.02.15 г. № 21 («БН», 2015, № 11, с. 7).
Предупреждая ваш вопрос, отметим: указать дату отказа от упрощенной системы налогообложения (1 апреля) можно было при обязательной регистрации, подавая заявление до даты перехода на ОС. В таком случае дата НДС-регистрации — первое число календарного месяца перехода на ОС.
При добровольной регистрации нужно указать желаемую дату регистрации. Но эта дата должна соответствовать следующим требованиям:
• первое число месяца;
• заявление подано за 20 календарных дней до желаемой даты. Например, указывая дату «01 травня 2015 року», заявление нужно подать не позже 10.04.15 г.
При добровольной регистрации здесь можно указать даже дату регистрации в долгосрочной перспективе, например через месяц, два, полгода и т. д. Запрета на такие действия нет.
После того, как заявление заполнено, его можно относить/отправлять в контролирующий орган по местонахождению (месту жительства) потенциального плательщика НДС. Сделать это можно двумя способами:
• лично физлицом или непосредственно руководителем/ представителем юрлица (в обоих случаях с документальным подтверждением лица (паспортом) и его полномочий (доверенность либо другой документ));
• средствами электронной связи в электронной форме, соблюдая условия регистрации ЭЦП (для тех, кто заключил с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов).
Обратите внимание: отправить заявление на регистрацию плательщиком НДС по почте нельзя.
Как мы уже говорили раньше, срок подачи заявления зависит от условия НДС-регистрации. Все важные даты вы можете узнать из таблицы ниже.
НДС-регистрация: когда подать заявление и стать плательщиком
| Вариант регистрации | Условия для регистрации | Срок подачи заявления | Дата НДС-регистрации |
| Обязательная регистрация | Соответствует условиям из п. 181.1 НКУ (достиг предела в 1 млн грн.) | Не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на ОС (не позднее 10.04.15 г.) | Если вы успели подать заявление до даты перехода на ОС (до 01.04.15 г.) — с 01.04.15 г. Если вы подаете заявление после перехода на ОС — со дня внесения записи в Реестр плательщиков НДС (в течение 3 рабочих дней после подачи заявления) |
| Добровольная регистрация | Соответствует условиям из п. 182.1 НКУ (не достиг предела в 1 млн грн.) | Не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на НК и выписку НН (например, для регистрации с 01.05.15 г. — не позднее 10.04.15 г.) | Если желаемый день регистрации указан в заявлении — то желаемый день регистрации, он же день начала налогового периода (календарного месяца), с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на оставление НН. Если желаемый день не указан — 1-е число месяца, следующего за днем истечения 20 календарных дней после подачи заявления. В любом случае это будет первое число месяца, например, 01.05.15 г. |
Осторожно! Если не подать заявление в указанные сроки, то могут быть негативные последствия.
Так, в случае обязательной регистрации незарегистрированным хозсубъектам придется начислять НО без права на НК и бюджетное возмещение за период со дня, следующего за предельный днем подачи заявления (с 11.04.15 г.), и до момента регистрации ( п. 183.10 НКУ).
Если при добровольной регистрации подать заявление с опозданием и не указывать желаемую дату регистрации, то вас зарегистрируют с 1-го числа месяца, наступившего после истечения полных 20 календарных дней. Например, подав заявление 13.04.15 г. или позже (вплоть до 11.05.15 г.), станете плательщиком НДС уже с 1 июня 2015 года. А вот если в таком «опоздавшем» заявлении в качестве желаемой даты регистрации будет указана дата 01.05.15 г., то в регистрации вообще откажут.
Подтверждаем регистрацию
После того, как заявление подано, остается ждать решения налоговиков и появления записи о регистрации в Реестре плательщиков НДС. Если у налоговиков нет возражений и претензий, такую запись они вносят в течение 3 рабочих дней со дня поступления заявления. Проверить ее наличие или отсут- ствие можно через сайт ГФСУ — раздел «Дані Реєстру платників ПДВ» (http://sfs.gov.ua/reestr_new).
Важно не путать: тот факт, что вы «засветились» в Реестре плательщиков НДС, еще не означает, что вы уже являетесь плательщиком НДС. Например, вы подаете заявление не позднее 10.04.15 г. и в идеале в течение 3 рабочих дней со дня поступления заявления налоговикам уже должна появиться запись в Реестре плательщиков НДС. Но! Полноправным НДСником вы становитесь только с указанной в этой записи даты регистрации ( п. 3.1 Порядка № 1130). Например, если вы регистрируетесь добровольно, то «день рождения» плательщика НДС будет 1 мая 2015 года. Так что все внимание на дату НДС-регистрации, а не на дату появления записи.
Запись — это, конечно, хорошо, но «без бумажки ты букашка». Потому необходимо иметь документальное подтверждение. Таким подтверждением послужит извлечение из Реестра плательщиков НДС. На схеме (см. с. 19) мы привели алгоритм получения извлечения.
Помните: до даты регистрации вы не имеете права выписывать НН, отражать НО (будучи поставщиком) и НК (будучи покупателем). Такие права и обязанности появятся с заветной даты.
Что делать после того, как НДС-регистрация успешно закончена? Впереди счастливая жизнь плательщика НДС: выписка и регистрация НН, начисление НО, формирование НК. Также следует быть осмотрительными в переходных операциях (когда операция стартовала до НДС-регистрации, а закончилась уже после). Все подробности вы можете узнать из статьи «Регистрация плательщиком НДС: нюансы перехода» // «БН», 2015, № 12, с. 23.Кроме того, вам придется иметь дело с электронным НДС-счетом. В этом вам поможет статья «Время пришло! или Как уплатить НДС через электронный счет» («БН», 2015, № 12, с. 19).
Порядок получения извлечения из Реестра плательщиков НДС
Выводы
-
Переходя на ОС, экс-плательщик ЕН обязан зарегистрироваться плательщиком НДС при достижении миллионного объема облагаемых НДС операций.
-
Для НДС-регистрации нужно подать заявление по форме № 1-ПДВ не позднее 10.04.15 г.
-
Регистрационное заявление подаем в налоговый орган по местонахождению (месту жительства) потенциального плательщика НДС.
-
Если объем облагаемых НДС операций меньше миллиона, есть возможность зарегистрироваться добровольно.
-
До даты НДС-регистрации нельзя выписывать НН, отражать НО и НК.
-
Для подтверждения НДС-регистрации следует получить извлечение из Реестра плательщиков НДС.
Документы и сокращения статьи
Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1130.
ОС — общая система налогообложения.
ЕН — единый налог.
НН — налоговая накладная.
НО — налоговые обязательства.
НК — налоговый кредит.
