(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 13
  • № 11
  • № 10
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
16/26
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Март , 2015/№ 12

Время пришло! или Как уплатить НДС через электронный счет

С 01.02.15 г. хотя и в тестовом режиме, а начала действовать система электронного администрирования НДС. Однако расчеты с бюджетом за февраль 2015 года уже нужно провести через электронные НДС-счета. Эти средства будут зачислены в регистрационный лимит плательщика НДС в «суперформуле». О том, как именно следует уплачивать налоговые обязательства по новым правилам, читайте дальше.

Откуда «ноги растут»

Со вступлением в силу с 01.01.15 г. ст. 2001 НКУ фактически был дан старт новой эре уплаты НДС, а именно системе электронного администрирования НДС (далее — СЭА). О том, что это за система, мы неоднократно рассказывали на страницах нашей газеты («БН», 2015, № 1 с. 16; № 3, с. 10; № 5, с. 13). Однако, несмотря на то что в НКУ положения о внедрении СЭА появились в начале этого года, фактически мы увидим ее во всей красе только с 01.07.15 г. До той поры СЭА будет действовать в тестовом режиме (п. 1 Порядка № 569).

Суть тестового режима, который начал действовать с 01.02.15 г., заключается в том, что плательщики НДС должны только:

1) составлять все НН/РК в электронном виде;

2) регистрировать все НН/РК в ЕРНН;

3) уплачивать налоговые обязательства в бюджет с использованием электронных НДС-счетов, открытых в Госказначействе.

Внимание! Использовать главную составляющую СЭА, а именно «суперформулу» (с помощью которой субъект хозяйствования определяет сумму, на которую можно выписать НН) до 01.07.15 г. не нужно. То есть фактически до начала II полугодия 2015 года субъекты хозяйствования будут привыкать к работе с электронными НН/РК и новому порядку уплаты налоговых обязательств.

О выписке НН/РК в электронном виде и об их регистрации в ЕРНН мы говорили неоднократно. Сегодня же поговорим о порядке уплаты налоговых обязательств по НДС по новым правилам.

 

Электронные НДСсчета: какие они?

Новые правила уплаты налоговых обязательств по НДС в бюджет прописаны в ст. 200 и 2001 НКУ. В соответствии с этими правилами плательщик НДС должен уплачивать налоговые обязательства не напрямую в бюджет, а через промежуточное звено — электронный НДС-счет.

Электронным НДС-счетом в СЭА считают счет, открытый плательщику налога в Госказначействе, на который таким плательщиком перечисляются средства с собственного текущего счета в сумме, необходимой (п. 2 Порядка № 569):

• для увеличения размера суммы, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать НН и/или РК в ЕРНН;

• для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств.

Средства с такого счета подлежат перечислению исключительно в бюджет и/или на специальный счет (для сельскохозяйственных предприятий). Переплату также разрешили использовать на уплату обязательств по другим налогам или вернуть на текущий счет плательщика (п. 211 Порядка № 569).

Такие счета каждый плательщик НДС открывать самостоятельно не должен. За вас это автоматически сделают налоговики. Такой себе небольшой бонус за причиненные неудобства.

Для каждого плательщика налога Госказначейство по представлению ГФСУ открыло один электронный НДС-счет, МФО 899998*. Открывают такие счета налоговики исключительно на основании реестра плательщиков НДС.

* Об этом налоговики сообщили на своем официальном сайте: http://dn.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/184823.html

Об открытии такого счета и его реквизитах вас уведомят (или должны были уже уведомить) налоговики в виде электронного сообщения по форме J(F) 1490801. Сформированное сообщение вы должны были получить по электронному адресу, информация о котором содержится в базах данных ГФС на момент формирования такого сообщения.

В случае если на дату формирования и направления сообщения об открытии и реквизитах НДС-счета у вас в связи с утратой силы ЭЦП или договора о признании электронной отчетности отсутствует возможность получить сообщение в электронном виде, то вы можете обратиться с письменным запросом по поводу информации о реквизитах НДС-счета в Центр обслуживания плательщиков по основному месту учета.

Внимание! Плательщикам НДС — «старожилам», то есть тем, которые были плательщиками еще до 01.02.15 г., такие счета должны были открыть еще до этой даты. Соответственно, и сообщить реквизиты такого счета вам должны были еще в начале февраля.

Если вы — вновь созданный плательщик НДС, то такой счет вам должны открыть налоговики после присвоения вам индивидуального налогового номера. То есть датой начала осуществления операций с использованием электронного НДС-счета для вновь созданных плательщиков является дата регистрации вас плательщиком НДС.

Важно! Управлять электронным НДС-счетом будут налоговики. Вы сможете только узнать информацию о движении средств на таком счете. Получить такую информацию можно в ГФСУ. Для этого вам нужно подать в налоговый орган соответствующий запрос. Коды форм: для юридических лиц — J1301201 и для физических лиц — F1301201. Указанные формы внедрены в Специализированном клиентском программном обеспечении для формирования и подачи отчетности в Единое окно подачи электронной отчетности и бесплатном программном обеспечении Системы формирования и подачи в органы ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности, налоговых накладных и реестров налоговых накладных в электронном виде (ОПЗ). В ответ на такой запрос вы получите ответ с данными о вашем электронном НДС-счете. Предоставляется такая информация на бесплатной основе без ограничения количества запросов и временных рамок.

 

Уплата НДС через электронные счета

После получения реквизитов электронного НДС-счета вы имеете все составляющие для оплаты налоговых обязательств по-новому.

Алгоритм перечисления налоговых обязательств по новым правилам выглядит так:

1. После подачи декларации за соответствующий период плательщик должен перечислить средства со своего текущего счета на электронный счет в размере, необходимом для уплаты согласованных налоговых обязательств (п. 22 Порядка № 569, пп. 200.2, 2001.6. НКУ). До 01.07.15 г. эта сумма будет равняться размеру налога, начисленного в декларации (стр. 25).

Перечислять средства на электронный НДС-счет можно только с собственного текущего счета. Использовать другие источники уплаты, например, средства с текущих счетов других лиц, не разрешается.

Обращаем внимание! Как утверждают налоговики (письмо от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2015, № 4, с. 8 и консультация в категории 101.08 ЗІР ГФСУ), уплачивать налоговые обязательства с использованием исключительно электронных НДС-счетов плательщики НДС должны только за отчетные (налоговые) периоды начиная с 01.02.15 г. То есть впервые месячные плательщики НДС должны уплачивать налоговые обязательства по-новому за февраль 2015 года, а квартальщики — с I квартала 2015 года.

Такое перечисление следует осуществить не позже предельного срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, в частности, для уплаты согласованных налоговых обязательств за февраль 2015 года это следует сделать не позже 30.03.15 г., а за I квартал 2015 года — не позже 20.05.15 г. Мы бы советовали не откладывать такую уплату на последний день. Ведь досадная ошибка в неотработанной системе может дорого обойтись плательщику НДС.

За январь 2015 года и IV квартал 2014 года налоговые обязательства следовало платить по старым правилам, т. е. с текущего счета без использования электронных НДС-счетов.

2. Дальше сумму НДС с электронного НДС-счета в бюджет перечислит Госказначейство самостоятельно.

Для этого не позже чем за 3 рабочих дня до окончания предельного срока уплаты обязательств органы ГФС направят Госказначейству реестры плательщиков НДС. В них, в частности, будут указаны суммы налога, которые подлежат перечислению в бюджет по каждому отдельному плательщику НДС. Такие сведения получают по данным деклараций.

На основании полученных реестров Госказначейство (не позже последнего дня предельного срока уплаты обязательств) само перечислит сумму НДС в бюджет с электронных НДС-счетов плательщиков (п. 200.2 НКУ, п. 21 Порядка № 569).

Если денег на НДС-счете не хватит для покрытия начисленных обязательств, вы рискуете заплатить штраф за несвоевременную уплату налоговых обязательств согласно ст. 126 НКУ. Во избежание такой ситуации сумму средств, необходимую для уплаты налога в бюджет, перечисляйте на НДС-счет по крайней мере не позже предельного срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств (например, за февраль — не позже 30 марта). А вообще-то лучше сделать это раньше.

К сведению! Расчеты с бюджетом, связанные с (п. 25 Порядка № 569):

• подачей уточняющих расчетов;

• уплатой налоговых обязательств, определенных контролирующим органом;

• уплатой штрафных санкций и пени, осуществляем только со своего текущего счета (как до 01.02.15 г., так и после указанной даты).

Этот вывод касается и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Дело в том, что с внедрением СЭА правила уплаты НДС в этом случае не изменились. А следовательно, как и раньше, «ввозной» НДС нужно будет уплатить непосредственно в бюджет «на таможне» при оформлении импортных товаров.

Подтверждением тому является и п. 2001.4 НКУ, согласно которому на НДС-счет могут поступать только средства:

• с собственного текущего счета плательщика в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, которая исчисляется в соответствии с п. 2001.3 НКУ;

• с собственного текущего счета плательщика в суммах не достаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Сумма НДС, уплаченная при импорте, когда начнет действовать СЭА в полном объеме, будет участвовать в расчете регистрационного лимита.

 

Платежное поручение

Некоторые подсказки по заполнению реквизитов получателя в платежных поручениях в случае перечисления средств с собственного текущего счета на электронный счет в СЭА предоставили фискалы на своем официальном сайте*:

• в поле «Отримувач» необходимо заполнять название плательщика (повторяем свои данные);

• в поле «Код» необходимо заполнять код по ЕГРПОУ плательщика (свой код);

• в поле «Банк отримувача» необходимо заполнять «Казначейство України (ел. адм. подат.)»;

• в поле «Код банку» необходимо заполнять «899998»;

• в поле «№ рахунку» необходимо заполнять номер счета, указанный в электронном сообщении или полученный в Центре обслуживания плательщиков по основному месту учета.

* http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63595.html

По поводу порядка заполнения поля «Призначення платежу» контролеры не стали себя обременять. Они просто сослались на приложение 8 к Инструкции № 22.

Если вы обратитесь к этому приложению, у вас возникнет вопрос: как расценивать этот платеж — это обычное перечисление средств (следует руководствоваться гл. 3 Инструкции № 22) или перечисление налога в бюджет?

Похоже, что это все же первый вариант, ведь получателем таких средств в платежке мы указываем себя. Следовательно, реквизит «Призначення платежу» заполняем так, чтобы дать полную информацию о платеже и документах, на основании которых осуществляется перечисление средств (п.п. 3.8 Инструкции № 22).

Например, можно указать «Перерахування коштів для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ за декларацією за лютий 2015 року». В то же время местные налоговики рекомендуют заполнять это поле как в случае уплаты налога в бюджет.

Банк проверяет заполнение этого реквизита только по внешним признакам.

Пример заполненного платежного поручения приведен на с. 22.

 

Отражение НДС-счетов в учете

Если говорить об отражении электронных НДС-счетов в учете, то здесь следует исходить из того (мы об этом говорили выше), что фактически таким счетом управляют налоговики, а не плательщики налога. То есть субъект хозяйствования может только получить информацию об использовании средств, накопленных на этом счете, а следовательно средства на таких счетах можно считать дебиторской задолженностью бюджета перед вами.

Однако, к сожалению, специальный счет для отражения такой задолженности в Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен. Поэтому, по нашему мнению, остается ее показывать через счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», а именно на специальном субсчете 645 «Электронный счет по НДС», открытом в пределах этого счета. На этом счете плательщикам НДС будет достаточно легко осуществлять контроль за движением средств на электронном счете.

Есть и другой подход к учету средств на электронном счете. Так, некоторые эксперты предлагают учитывать их на отдельном выделенном субсчете к счету 33 «Прочие средства», например, на субсчете 336. В то же время, по нашему мнению, использование такого счета является неуместным. Дело в том, что на счете 33 ведется учет наличия и движения:

• денежных документов (в национальной и иностранной валюте), находящихся в кассе предприятия;

• электронных денег;

• средств в пути — денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для дальнейшего их зачисления на расчетный или другие счета предприятия.

Ни в одну из этих категорий электронные НДС-счета не вписываются. Поэтому нам ближе вариант с учетом таких сумм как дебиторской задолженности на субсчете 645.

 

Документы и сокращения статьи

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

Инструкция № 22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная Постановлением НБУ от 21.01.04 г. № 22.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

Пример платежного поручения на перечисление средств на НДС-счет

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
НДС, электронный счет добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье