В комментируемом письме налоговики протянули руку помощи плательщикам ЕСВ, которые рассчитывают применить понижающий коэффициент к ставке ЕСВ.
Новые условия применения ЕСВ-коэффициента хоть и лояльнее по сравнению с первой попыткой*, однако они пестрят условными обозначениями и формулами. Потому фискалы разъяснили все тонкости на примере. Радует, что эти разъяснения подтверждают нашу позицию, описанную в статье «Понижающий коэффициент к ставке ЕСВ: свежие новации» // «БН», 2015, № 12, с. 33, и позицию специалиста ГФСУ, изложенную в статье «Понижающий коэффициент для ЕСВ: уточняем условия применения» // «БН», 2015, № 15, с. 45.
* Впервые понижающий коэффициент к ставке ЕСВ вводил Закон Украины от 28.12.14 г. № 77-VIII («БН», 2015, № 3, с. 28). Однако уже вскоре законодатели заменили «старый» коэффициент более жизнеспособным, на их взгляд (см. Закон Украины от 02.03.15 г. № 219-VIII //«БН», 2015, № 11, с. 4).
Отметим несколько важных моментов, которые выделили фискалы:
• поскольку Закон № 219-VIII вступил в силу с 13 марта 2015 года, применять новые правила расчета ЕСВ-коэффициента можно при начислении заработной платы (доходов) за весь март 2015 года;
• все данные за 2014 год, используемые при расчете ЕСВ-коэффициента, следует определять на основании таблицы 1 формы № Д4 за отчетные месяцы 2014 года;
• юрлица исчисляют показатели, участвующие в расчете ЕСВ-коэффициента, без учета инвалидов и начисленных им доходов. Все верно, ведь на доходы инвалидов, трудоустроенных у юрлиц, начисляют ЕСВ по особой ставке — 8,41 %, к которой применить понижающий коэффициент нельзя;
• понижающий коэффициент применяется в том числе к зарплате совместителей.
Важный момент: фискалы не отступают от своей позиции относительно предпринимателей, у которых работают инвалиды. По их мнению, поскольку работодатели-предприниматели не указаны в ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ, они не имеют права применять к доходам инвалидов льготную ставку 8,41 %. Об этом идет речь в письме Миндоходов от 09.10.13 г. № 12905/6/99-99-17-03-01-16 // «БН», 2014, № 1, с. 8, а также в консультации из категории 301.04.02 ЗІР ГФСУ.
О своей непоколебимости налоговики напомнили и в комментируемом письме. А потому подытожили: в отличие от юрлиц, при определении понижающего коэффициента предприниматели учитывают количество работников-инвалидов и начисленные им выплаты.
Интересный момент! Не секрет, что для применения понижающего коэффициента к ставке ЕСВ нужно выполнить все три условия, указанные в п. 95 разд. VIII Закона о ЕСВ.
Однако в примере из комментируемого письма не выполняется условие № 2 (об уплате ЕСВ в сумме не меньшей, чем среднемесячный платеж за прошлый год). Впрочем, фискалов это не смутило. Читая между строк Закона, они пришли к неожиданному выводу о возможности рассчитать понижающий коэффициент обратным способом, чтобы выполнить все условия. Как именно? Среднемесячный платеж за 2014 год (СмП(зо)2014) поделить на базу начисления ЕСВ на одно застрахованное лицо в отчетном месяце (БН(зо)) и умножить на 100 %.
Однако в письме они не учли, что предложенная формула подойдет только страхователям, которые и в 2014 году, и в отчетном месяце 2015 года начисляли ЕСВ по одной ставке.
Так что ждем следующих разъяснений.
