Декларация о валютных ценностях: кто, когда и как подает?

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена, налоговый эксперт, e.belyaeva@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 16
Субъекты ВЭД уже давно сталкиваются с необходимостью декларирования валютных ценностей и имущества, которые находятся за границей Украины. Тем не менее вопросы по подаче валютной декларации продолжают регулярно поступать к нам в редакцию. Поскольку приближается очередной срок декларирования, сегодня мы подробно разберемся с «валютно-декларационными» нюансами.

Кто?

Валютные ценности и другое имущество резидентов, которое находится за пределами Украины, нужно обязательно декларировать. Об этом говорит ч. 1 ст. 9 Декрета № 15-93, а также ст. 1 Указа № 319/94.

Декларирование осуществляется путем подачи Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Декларация). Ее форма утверждена приказом № 207.

Декрет № 15-93 и Указ № 319/94 обязывают подавать Декларацию при соблюдении следующих условий:

1) лицо должно являться резидентом Украины и быть зарегистрировано в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Здесь сразу можем сказать, что обычные физлица — НЕпредприниматели Декларацию не подают, даже если у них за границей есть принадлежащие им валютные ценности и имущество.

Не подают Декларацию и независимые профессионалы, поскольку они не являются субъектами предпринимательской деятельности ( п.п. 14.1.226 НКУ);

2) валютные ценности и имущество должны находиться за пределами Украины;

3) валютные ценности и имущество должны принадлежать резидентам. Например, постоянные представительства нерезидентов с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют свою деятельность по украинским законам, относятся к резидентам (п. 5 ст. 1 Декрета № 15-93). Но их имущество принадлежит нерезиденту. Поэтому подавать Декларацию они не обязаны (см. письмо ГНИУ от 15.03.95 г. № 22-112/10-1773).

Далее в таблице представим ответы налоговиков на наиболее распространенные вопросы, связанные с определением круга лиц, обязанных подавать Декларацию.

 

Таблица 1. Кто обязан подавать Декларацию

Ситуация

Разъяснение из категории 114.04 ЗІР ГФСУ

1

2

Средства и товары находятся за пределами Украины, но сроки ВЭД-расчетов не нарушены

Если ВЭД-расчеты производятся в установленные сроки и при этом заполняется только раздел V Декларации, то Декларацию можно не подавать

Должник-нерезидент признан банкротом

Валютные ценности и имущество, находящиеся за границей, в частности те, по которым не проведены расчеты при осуществлении экспортных/импортных операций из-за признания нерезидента банкротом, подлежат обязательному декларированию

Экспорт товара осуществлен по договору комиссии

Поскольку валютные ценности принадлежат комитенту, то именно он должен отражать их в Декларации. Комиссионер Декларацию подавать не обязан

ВЭД не осуществлялась

Если за пределами Украины нет валютных ценностей (имущества), то Декларацию подавать не нужно

Автотранспорт, принадлежащий резиденту, по состоянию на отчетную дату находится за границей с целью осуществления международных транспортных перевозок

Стоимость автотранспорта, которым осуществляется перемещение товаров за пределы Украины, не подлежит декларированию, в том числе в разделе III Декларации

Резидент перечисляет нерезиденту проценты за пользование кредитом (ссудой), в том числе возвратной финпомощью

Декларирование таких процентов не предусмотрено. Но помните: договоры, которые предусматривают выполнение долговых обязательств перед нерезидентами по полученным у них кредитам, ссудам в инвалюте, подлежат регистрации в НБУ

С даты возникновения дебиторской задолженности по ВЭД-контракту прошло больше 1095 дней

Указ № 319/94 не освобождает от декларирования средств и товаров, которые находятся за пределами Украины с нарушением установленных сроков ВЭД-расчетов по экспортно-импортным, бартерным операциям и операциям с давальческим сырьем, независимо от срока давности такой дебиторской задолженности

Срок поступления валютной выручки/товара продлен заключением Минэкономразвития

Если ВЭД-расчеты осуществляются в установленные законодательством сроки, которые продлены заключением Минэкономразвития, то Декларацию можно не подавать. В случае подачи заполняют лишь разделы I и V Декларации

Оборудование вывозится за границу для ремонта в режиме переработки, а также временно вывозится для предоставления услуг нерезиденту

Указанное оборудование подлежит декларированию в стр. 8 раздела III Декларации с предоставлением соответствующих пояснений об основаниях нахождения имущества за пределами Украины

 

Куда?

Довольно запутанный порядок подачи Декларации прописан в совместном письме НБУ и ГНАУ от 17.04.03 г. № 28-311/1929-2823, 3368/5/23-5316. Для большей наглядности представим его на рисунке ниже.

 

1. Субъект ВЭД подает Декларацию в двух экземплярах в орган ГФСУ по своему местонахождению.

2. Налоговый орган возвращает один экземпляр Декларации со штампом и подписью ответственного лица.

3. Этот экземпляр Декларации резидент подает в территориальное управление НБУ по своему местонахождению.

4. НБУ выдает Справку о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Справка о декларировании) (ее форма приведена в приложении к приказу № 207). Справка должна быть заверена подписью начальника (заместителя начальника) и оттиском печати соответствующего территориального управления НБУ.

5. Полученную Справку субъект ВЭД подает в налоговый орган, в который ранее была подана Декларация.

6. Налоговики заверяют Справку о декларировании подписью и печатью и возвращают ее обратно субъекту ВЭД.

Справка о декларировании, заверенная и скрепленная печатями налоговой и НБУ, является основанием для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения хозсубъектами расчетов по ВЭД-договорам через украинские банки, а также осуществления других видов ВЭД.

Этапы подачи Декларации

 

Когда?

Декларацию подают ежеквартально в сроки, установленные для подачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Этого требует п. 3 приказа № 207.

Финотчетность, как известно, подают:

• в налоговые органы — в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль;

• в другие органы (в частности, в статистику) — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовую отчетность — не позднее 28 февраля следующего за отчетным года*.

* Подробную информацию о подаче финотчетности за I квартал 2015 года вы найдете в «БН», 2015, № 15, с. 22.

Как видите, сроки подачи фин­отчетности налоговикам и другим получателям не совпадают. Поэтому налоговики решили, что Декларацию следует подавать в сроки, определенные НКУ для «прибыльной» декларации (письмо ГНСУ от 12.03.12 г. № 6994/7/22-3317, консультация из категории 114.04 ЗІР ГФСУ, действовавшая до 01.01.15 г.).

Но ведь сейчас установлен только один вид отчетного периода для плательщиков налога на прибыль — год ( п. 137.4 НКУ). Поэтому основная масса плательщиков подают «прибыльную» декларацию лишь раз в год в 60-дневный срок, и только некоторые «счастливчики» — ежеквартально в 40-дневный срок ( п. 57 НКУ). О подаче «прибыльной» декларации за I квартал 2015 года читайте на с. 18 этого номера.

В таких условиях ориентироваться на прежние сроки подачи Декларации опасно. На наш взгляд, лучше ориентироваться на общие сроки подачи финотчетности. То есть Декларацию за I квартал 2015 года нужно подать не позднее 27.04.15 г.

Важно! Как указывают налоговики, для Декларации действует «празднично-выходной» перенос ( п. 49.20 НКУ).

Обратите внимание! Экземпляр Декларации с подписью и штампом налоговиков должен попасть в НБУ в этот же срок. Поэтому советуем не откладывать ее подачу на последний день.

 

Как?

Декларация как бы отражает состояние субъекта ВЭД с двух сторон. С одной стороны, она содержит данные о ВЭД-операциях, которые совершены за отчетный квартал. С другой — информацию о нахождении валютных ценностей, доходов и имущества за границей на отчетную дату независимо от того, когда совершены операции по перечислению инвалюты, начислению доходов, внесению имущества.

Суммы финансовых вложений, стоимость имущества и товаров за рубежом отражают в Декларации в нацвалюте (гривне) путем пересчета по курсу НБУ на 0 часов 1-го числа квартала. По мнению ГФСУ, Декларацию можно заполнять как с копейками, так и без них (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Порядок заполнения Декларации см. в табл. 2.

 

Таблица 2. Порядок заполнения Декларации

Строка Декларации

Порядок заполнения

1

2

Раздел I «Общие сведения»

В этом разделе указывают справочную информацию о субъекте ВЭД, а также о его банковских счетах в национальной и иностранной валютах на территории Украины и за рубежом

Строки 5, 6

В этих строках кроме реквизитов отечественного и иностранных банков необходимо указать цифровые коды валют согласно Классификатору иностранных валют, в которых открыты счета в банках. Например, долларам США соответствует цифровой код 840, евро — 978.

Данные строки 6 этого раздела заполняют на двух языках: английском и украинском

Раздел II «Финансовые вложения»

В этом разделе указывают информацию о финансовых вложениях в инвалюте. В связи с этим напоминаем, что право размещать валютные ценности на счетах за границей имеют только те резиденты, которые получили индивидуальную лицензию НБУ. Срок действия такой лицензии не может превышать одного календарного года ( п. 1.10 Положения № 485).

К Декларации прилагают копии платежных документов, подтверждающих осуществление операций, указанных в этом разделе

Строка 1 (финансовые вложения на счетах, открытых в иностранных банках)

Здесь показывают остатки инвалюты в разрезе банковских счетов. Данные для заполнения берут из регистра бухучета по субсчету 314 «Прочие счета в банке в инвалюте», разумеется, отобрав из него счета только в иностранных банках без учета депозитов

Строка 2 (депозиты и вклады в иностранные банки)

Данные для заполнения этой строки берем из регистров бухучета по субсчетам: 314 «Прочие счета в банке в инвалюте», 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Проценты по депозитам в этом разделе не отражают. Их показывают в разделе IV Декларации в полной сумме начисленных и полученных доходов и в строке 1 раздела II в размере их остатка на банковском счете

Строки 7, 8 и 9 (приобретение иностранных государственных ценных бумаг, ценных бумаг иностранных банков и предприятий)

В этих строках показывают портфельные финансовые инвестиции — приобретение ценных бумаг на фондовом рынке. Для заполнения используют данные счетов 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 35 «Текущие финансовые инвестиции»

Строка 13 (сумма средств, перечисленных за границу, и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены законодательно установленные сроки)

В этой строке отражают валютные средства, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям.

Напоминаем, что импортные операции должны быть завершены в течение 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, выставления векселя или проведения банком платежа по аккредитиву в пользу нерезидента. Эти сроки могут быть продлены в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.07 г. № 1409 (ср. 025069200).

Для заполнения строки 13 используют данные в инвалюте таких субсчетов: 371 «Расчеты по выданным авансам», 512 «Долгосрочные векселя, выданные в инвалюте», 622 «Краткосрочные векселя, выданные в инвалюте»

Раздел III «Имущество и товары за границей»

Строки 1, 2, 4 (внесено в уставные фонды иностранных предприятий и банков, дочерних предприятий за границей)

Эти строки заполняют резиденты, у которых есть индивидуальная лицензия НБУ на осуществление инвестиции, оформленная в соответствии с Инструкцией № 122.

Копии ГТД, которые подтверждают внесение имущества в уставные фонды иностранных компаний и банков, а также собственных дочерних предприятий за рубежом, прилагают к Декларации

Строка 3 (внесено в филиалы (представительства) за границей)

В этой строке отражают товары и имущество, которые переданы филиалам (представительствам) за границей. Как указывают налоговики, сюда в том числе попадают сведения об имуществе, которое приобретено как импорт без ввоза на территорию Украины и используется филиалом (представительством) резидента за рубежом для производства товаров или предоставления услуг (категория 114.04 ЗІР ГФСУ)

Строки 5 — 7

Эти строки заполняют в случаях, когда в установленные сроки не получена оплата за экспортированный товар, работы или услуги (не поступили товары, работы, услуги по бартерному контракту или не осуществлена обратная поставка по контракту на переработку давальческого сырья)

Раздел IV «Доходы (дивиденды) в иностранной валюте, полученные за пределами Украины»

Заполнить этот раздел не составит труда. Отметим лишь, что в нем необходимо отразить не только доходы, полученные в виде дивидендов, но и другие доходы, полученные за пределами Украины (к примеру, доход по облигациям, эмитированным нерезидентом, — см. категорию 114.04 ЗІР ГФСУ).

Если доходы (дивиденды) получены от инвестиционной деятельности за пределами Украины, то к Декларации нужно приложить легализованные и переведенные на украинский язык (с нотариальным удостоверением) копии документов, перечень которых указан в примечании к разделу IV Декларации

Раздел V «Информационные сведения»

Данные этого раздела носят информативный характер. Если у вас отсутствуют данные для заполнения первых четырех разделов Декларации, то санкции за ее неподачу не применяют.

Важно! Налоговики настаивают на том, что стоимостные показатели этого раздела следует указывать в валюте, в которой должны производиться расчеты в соответствии с контрактом, а также в национальной валюте по курсу НБУ на отчетную дату.

Показатели раздела V Декларации приводят нарастающим итогом с начала года

 

А что будет, если…

Не подали Декларацию. За невыполнение требований по декларированию валютных ценностей и другого имущества налагается штраф. Его размер предусмотрен п. 2.7 Положения о валютном контроле и составляет:

• за нарушение сроков декларирования — 170 грн. за каждый отчетный период;

• за нарушение порядка декларирования (предоставление недостоверной информации или искажение данных в Декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентом валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины) — 340 грн.

Допущена ошибка в Декларации. Механизм самостоятельного исправления ошибок в Декларации законодательством не предус­мотрен. Поэтому если уж вы подали Декларацию с ошибкой, то имеет место нарушение порядка декларирования валютных ценностей. Оно влечет за собой штраф в 340 грн. (письмо НБУ от 28.07.05 г. № 13-122/3484, категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

 

Выводы

  • С 01.01.15 г. при подаче Декларации за I квартал 2015 года безопаснее ориентироваться на сроки подачи финоотчетности в органы статистики — не позднее 27.04.15 г.

  • Если валютных ценностей, имущества за рубежом нет, то Декларацию подавать не нужно.

  • Суммы финансовых вложений, стоимость имущества и товаров за рубежом отражают в Декларации в нац­валюте путем пересчета по курсу НБУ на 0 часов 1-го числа квартала.

  • Неподача Декларации и ошибки в ней наказуемы штрафом в 170 грн. и 340 грн. соответственно.

Документы и сокращения статьи

Указ № 319/94 — Указ Президента Украины «О неотложных мерах по возвращению в Украину валютных ценностей, которые незаконно находятся за ее пределами» от 18.06.94 г. № 319/94.

Декрет № 15-93 — Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93.

Приказ № 207 — приказ Минфина «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами» от 25.12.95 г. № 207.

Положение о валютном контроле — Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49.

Положение № 485 — Положение о порядке выдачи НБУ индивидуальных лицензий на размещение резидентами (юридическими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах за пределами Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 14.10.04 г. № 485.

Инструкция № 122 — Инструкция о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций за границу, утвержденная постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122.

Классификатор иностранных валют — Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34.

ВЭД — внешнеэкономическая деятельность.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить