ГФСУ отозвала свое «крамольное» письмо от 29.09.14 г. № 5655/7/99-99-17-03-01-17, в котором требовала включать средний заработок мобилизованных работников в базу обложения ЕСВ (комментарий к этому письму см. в «БН», 2014, № 41, с. 4).
Причина изменения мнения налоговиков — появление Порядка выплаты компенсации среднего заработка мобилизованных работников, который утвержден постановлением КМУ от 04.03.15 г. № 105 («БН», 2015, № 12, с. 5).
Как отмечает ГФСУ, средний заработок мобилизованного работника и компенсация среднего заработка из бюджета являются разными видами дохода. Соответственно подход к ЕСВ-обложению этих выплат тоже должен быть разным.
Ситуация 1. Вы начисляете мобилизованным работникам средний заработок, при этом не подаете отчеты на получение компенсационных выплат из бюджета (к примеру, из-за проблем с удостоверением отчетов военкоматами) и компенсацию не получаете.
В этом случае сумму среднего заработка работника следует облагать ЕСВ как в части начислений по ставке, которая зависит от класса профессионального риска производства, так и в части удержаний по ставке 3,6 %.
В таблице 6 ЕСВ-отчета по ф. № Д4 выплату отражают с кодом застрахованного лица «47».
Ситуация 2. Вы начисляете мобилизованным работникам средний заработок, который компенсируется из бюджета. Такие выплаты показывают в таблице 6 ф. № Д4 с кодом застрахованного лица «48» и ЕСВ не облагают.
Ситуация 3. Вы облагали средний заработок мобилизованного ЕСВ. Но в дальнейшем получили компенсацию из бюджета.
В этом случае вы вправе сделать перерасчет ЕСВ. При уменьшении суммы ЕСВ в связи с исправлением ошибки применяют код типа начислений «3».
Правильно заполнить ЕСВ-отчет по ф. № Д4 вам помогут наши материалы из «БН», 2015, № 22, с. 39; № 23, с. 33; № 24, с. 33.