(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 33
  • № 32
  • № 31
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
19/24
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Август , 2015/№ 34-35

Педагоги — учат, работодатели — платят: обучаем кадры

http://tinyurl.com/y69fr699
Учиться никогда не поздно. Казалось бы, какое отношение имеет работодатель к учебе? Вместе с тем ситуации бывают разные. То специалист нужен «специфический», то отраслевые требования «перекроили» и работника нужно «подтянуть». Одним словом, предприятие вполне может выступить спонсором обучения. Кого можно обучить, как это оформить, а главное — придется ли платить налоги? Ответы на все «учебные» вопросы уже готовы.

Под термином «обучение» понимают целый калейдоскоп обучающих мероприятий. В этом материале поговорим об «основательном» обучении, которое, в частности, включает:

• профподготовку, т. е. получение новой специальности или квалификации лицом, которое ранее не имело образования соответствующего образовательно-квалификационного уровня (ч. 5 ст. 3 Закона № 103);

• переподготовку — получение новой профессии или специальности лицом на основе полученного ранее образовательно-квалификационного уровня ( п. 2 ст. 47 Закона № 1556).

Другими словами, сконцентрируемся на обучении в высших и профессионально-технических учебных заведениях (далее — ВУЗ и ПТУЗ соответственно), а всевозможные курсы, семинары, лекции и тренинги оставим «за кадром».

Документальное оформление

Подготовка/переподготовка физлица в учебном заведении за счет средств субъекта хозяйствования может происходить в связи с требованием законодательства либо по договоренности сторон. Причем в последнем случае инициатором может выступать как физлицо, так и субъект хозяйствования, который будет оплачивать его обучение.

В случае, если на вашем предприятии есть работники, которые обязаны проходить подготовку/переподготовку согласно закону, целесообразно ежегодно составлять план обучения работников, с которым ознакамливать их под подпись. В плане укажите, кто из работников и в какие сроки должен пройти подготовку/переподготовку, а также причины и цели обучения.

Если инициатива поучиться исходит от работника, он может обратиться к работодателю с заявлением, в котором изложить свою просьбу. Идея направить работника на подготовку/переподготовку возникла у работодателя? Такой работодатель может направить работнику предложение о прохождении подготовки/переподготовки. Причем если предложение сделано в устной форме, следует получить от работника заявление с согласием. Если предложение работнику оформлено в письменном виде, составлять заявление не обязательно, будет достаточно отметки работника о согласии, сделанной в предложении.

Обучение в учебном заведении производится на основании договора (типовая форма утверждена приказом Министерства образования и науки Украины от 11.03.02 г. № 183). Такой договор заключается между учебным заведением и субъектом хозяйствования в пользу третьего лица, т. е. физлица. В этой связи в договоре должны быть также указаны реквизиты последнего и его подпись.

Права и обязанности обучающегося физлица и субъекта хозяйствования, который платит за его обучение, желательно зафиксировать в отдельном договоре. Если субъект хозяйствования платит за своего наемного работника, за ориентир можно взять форму договора, утвержденную приказом Минтруда от 10.08.10 г. № 232 (см. письмо Минсоцполитики от 06.01.12 г. № 32/021/106-12). В частности, в этом договоре можно прописать срок отработки у работодателя после окончания учебного заведения. Зачем это нужно, мы расскажем ниже.

Даешь обучение без налогов/взносов/сборов!

Зачастую финансовая поддержка от субъекта хозяйствования расценивается как дополнительное благо, а значит, налогооблагаемый доход. Но! Обучение физлица в высшем или профессионально-техническом учебном заведении относится к приятным исключениям.

Так, сумму, уплаченную в пользу учебного заведения за подготовку или переподготовку (в случае когда ее проведение не связано с требованиями законодательства) физического лица, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.21 НКУ, если одновременно выполняются три условия. Перечислим их.

1. Оплата произведена непосредственно отечественному ВУЗу или ПТУЗу.

2. С физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что оно обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его подготовку, переподготовку, по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

3. Сумма оплаты за обучение за каждый полный или неполный месяц обучения не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ. В 2015 году такой предельный размер равен 1710 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения. То есть, если обучение оплачено одним платежом за весь период обучения (несколько лет), то с целью сравнения с необлагаемым пределом общую сумму нужно распределить по месяцам обучения. Соглашаются с этим и налоговики (см. разъяснение ГФСУ в подкатегории 103.02 ЗІР ГФСУ).

Внимание: п.п. 165.1.21 НКУ выводит из-под налогообложения плату за подготовку, переподготовку любого физлица, независимо от того, состоит оно в трудовых отношениях с субъектом хозяйствования, оплачивавшим такую учебу, или нет. При этом нет привязки к профилю деятельности или общим производственным нуждам работодателя.

Важно! Хотя такой доход не облагается НДФЛ, но в разделе I Налогового расчета по ф. № 1ДФ его показать нужно. Необлагаемое обучение (его часть) отражаете с признаком дохода «145».

Еще одна приятная новость: с необлагаемого обучения (его части) не нужно удерживать ВС. Основание — пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В разделе II ф. № 1ДФ не облагаемое ВС обучение не отражаете.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров не входят в фонд оплаты труда согласно пп. 3.10 и 3.24 Инструкции № 5 и указаны в  пп. 9 и 11 разд. II Перечня № 1170. Поэтому ЕСВ с таких выплат не взимаете.

Но это не все варианты необлагаемого обучения. В частности, не включают в состав облагаемого НДФЛ и ВС дохода:

• сумму расходов работодателя, понесенных в связи с переподготовкой налогоплательщика согласно закону ( п.п. 165.1.37 НКУ). Однако не забудьте такую сумму отразить в разделе I Налогового расчета по ф. № 1ДФ с признаком дохода «158». А вот в разделе II этой формы ей места нет. ЕСВ также не начисляют и не удерживают;

• сумму целевой благотворительной помощи, предоставленной учебному заведению в виде платы за учебу физлица или за предоставление дополнительных услуг по учебе при условии, что такое физлицо является: инвалидом; ребенком-инвалидом или ребенком, у которого хотя бы один из родителей инвалид; ребенком-сиротой, полусиротой; ребенком из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенком, родители которого лишены родительских прав ( п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ). Размер такой помощи не ограничен.

В разделе I ф. № 1ДФ необлагаемую благотворительную помощь, предоставленную на указанные цели, отражаете с признаком дохода «169», а в разделе II — не указываете. ЕСВ с этой выплаты не взимаете.

Итак, если все обязательные условия соблюдены, то о налогах забываем (помним только об отчетности!). А если нет?

Шаг вправо, шаг влево — НДФЛ и ВС!

Как мы уже сказали, освобождение от НДФЛ (и ВС) работает, если выполнены все обязательные условия, перечисленные в  п.п. 165.1.21 НКУ. А если условие (хотя бы одно) нарушено? Тогда читаем дальше!

Не выполнены все три либо первое и/или второе условия для необложения, указанные выше. В этом случае вся сумма оплаты за обучение будет для физлица доходом, облагаемым НДФЛ и ВС.

Первые два условия выполнены, но стоимость обучения в расчете на месяц перешагнула за необлагаемый предел. При таком развитии событий в базу обложения НДФЛ и ВС попадет сумма превышения над этим пределом.

С точки зрения НДФЛ, облагаемая стоимость (ее часть) подготовки (переподготовки) работника является для него дополнительным благом. Сумма, перечисленная учебному заведению, — это «чистый» доход физического лица. Поэтому база обложения НДФЛ должна определяться с учетом «натурального» коэффициента, порядок применения которого установлен п. 164.5 НКУ. Отметим, что размер «натурального» коэффициента при ставке НДФЛ 15 % равен 1,176471, а при ставке 20 % — 1,25. «Натуральный» коэффициент применяете к облагаемой стоимости обучения (ее части).

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ облагаемую часть расходов на подготовку, переподготовку отражаете с признаком «126».

И пару слов о ВС. В базу обложения ВС должна попасть только та стоимость обучения (ее часть), которая входит в базу обложения НДФЛ в составе допблага (стоимость облагаемого обучения (ее часть), увеличенная на «натуральный» НДФЛ-коэффициент). Рассчитывать и накручивать сверху ВС-коэффициент не нужно. Это не предусмотрено НКУ.

Облагаемую ВС сумму обучения не забудьте отразить в разделе II Налогового расчета по ф. № 1ДФ.

Поскольку физлицо получает неденежный доход, то НДФЛ и ВС нужно уплатить в течение банковского дня, следующего за днем перечисления (начисления) средств за учебу ( п.п. 168.1.4 НКУ).

А вот ЕСВ даже с таких сумм не взимаем.

Рассмотрим, какие ситуации приводят к налогооблагаемым последствиям.

Практические ситуации

Ситуация 1. Оплата за обучение работника произведена иностранному учебному заведению.

Подпунктом 165.1.21 НКУ освобождены от налогообложения средства на обучение, уплаченные в пользу отечественного высшего или профессионально-технического учебного заведения. Следовательно, обложению НДФЛ и ВС подлежит вся сумма оплаты за обучение. А вот ЕСВ не взимают.

Ситуация 2. Работник работает на предприятии 10 лет. В связи с производственной необходимостью предприятие оплатило его обучение новой специальности в украинском ВУЗе. Ежемесячная плата составляет 1000 грн. Договор об обязательной отработке не заключали, ведь работник уже отработал на предприятии 10 лет.

Это неправильно. Период работы на предприятии до обучения не включается в срок «трехлетней отработки». Поэтому с таким работником необходимо в общем порядке заключать соответствующий договор. При отсутствии договора налогообложению подлежит вся сумма оплаты за переподготовку (не выполняется второе условие для необложения по п.п. 165.1.21 НКУ, приведенное на с. 34).

Ситуация 3. Предприятие оплатило обучение работника в украинском ВУЗе за I семестр 2015/2016 учебного года (сентябрь 2015 года — январь 2016 года) в сумме 9500 грн. С работником заключен письменный договор «о трехлетней отработке».

Предельная сумма оплаты за обучение, которая не облагается НДФЛ и ВС, составляет 8550 грн. (1710 грн. х 5 месяцев обучения).

Поскольку стоимость обучения в ВУЗе за I семестр 2015/2016 учебного года (9500 грн.) превысила предельную сумму (8550 грн.), то сумма превышения (950 грн.) войдет в состав налогооблагаемого дохода работника.

Допустим, что заработная плата работника в месяце, в котором была произведена оплата за обучение, составила 3000 грн.

Доход работника в виде части стоимости оплаты обучения, облагаемой НДФЛ, с учетом «натурального» коэффициента составляет:

950 грн. х 1,176471* = 1117,65 грн.

* Применяем «натуральный» коэффициент, рассчитанный для ставки 15 %, поскольку общий доход работника за месяц (сумма зарплаты и облагаемого обучения) не превысит 12180 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с такого дохода:

1117,65 х грн. 15 : 100 = 167,65 грн.

В свою очередь, сумма ВС составит:

1117,65 грн. х 1,5 : 100 = 16,76 грн.

Ситуация 4. Работник самостоятельно оплатил обучение, а теперь обратился к работодателю с просьбой возместить такие расходы.

Стоимость обучения не включается в налогооблагаемый доход физлица, если она оплачена субъектом хозяйствования непосредственно учебному заведению. Если же сумма расходов на обучение возмещается работнику на основании подтверждающих документов, то НДФЛ и ВС не избежать. Также есть вероятность, что при проверке контролирующие органы попытаются «подтянуть» эту выплату под п.п. 2.3.4 Инструкции. № 5 и включить ее в ФОТ для целей ЕСВ.

Ситуация 5. Работник уволился до окончания учебы или не отработал положенный срок.

В этом случае вся сумма, уплаченная за его обучение, попадет в состав налогооблагаемого дохода. Исключение (читайте: сумма обучения не будет облагаться НДФЛ и ВС) — если физлицо:

• уволено по инициативе работодателя. Из положений НКУ такой вывод не следует, но его придерживаются налоговики (см. подкатегорию 103.02 ЗІР ГФСУ);

либо

• возмещает расходы на обучение предприятию. Все справедливо: в таком случае у работника доход не возникает.

Пусть у вас трудится меньше Незнаек. А налогово-оформительные тонкости этого процесса вы уже знаете.

Выводы

  • Работодатель может за свой счет обучать как работников, так и неработников предприятия.

  • Стоимость обучения, оплаченную предприятием, не облагаете ЕСВ.

  • НДФЛ и ВС не удерживаете, если плата за обучение перечислена работодателем отечественному ВУЗу или ПТУЗу, есть письменный договор с физлицом об обязательной трехлетней отработке и сумма оплаты за каждый полный или неполный месяц обучения не превышает в 2015 году 1710 грн.

Документы и сокращения статьи

Закон № 103 Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.

Закон № 1556 — Закон Украины «О высшем образовании» от 01.07.14 г. № 1556-VII.

Инструкция № 5 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.

Перечень № 1170 Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

ВС − военный сбор.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
обучение, предприятие, оплата добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье