(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 52
  • № 51
  • № 49
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
17/27
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Декабрь , 2015/№ 50

«Излишний» импортный НДС: не стоит паниковать

http://tinyurl.com/y4w9hnl7
Достаточно часто при растаможивании импортного товара таможенные органы определяют таможенную стоимость товара опираясь не на договорную стоимость, а на свои собственные расчеты. А поэтому предприятию приходится платить больший размер импортного НДС, нежели запланировано. Кроме того, налоговики настаивают, что при продаже этого товара в качестве минимальной базы налогообложения импортеры должны брать именно таможенную стоимость, а не договорную. Как именно должна облагаться налогом такая поставка, мы сегодня и выясним.

Таможенная стоимость: что это?

Сначала напомним основные постулаты импорта товаров.

1. Базой обложения НДС для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости (ТС) этих товаров, определенной в соответствии с  разд. III ТКУ с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров ( п. 190.1 НКУ).

2. Датой возникновения налоговых обязательств (НО) в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления ( п. 187.8 НКУ) (читайте также «БН», 2015, № 9, с. 21).

3. ТС товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, является стоимость товаров, используемая для таможенных целей, которая базируется на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары ( ч. 1 ст. 49 ТКУ).

Исходя из этих основных постулатов, делаем два вывода:

именно ТС является базой для начисления таможенных платежей;

• хотя ТС и базируется на цене, которая уплачена / будет уплачена за импортные товары, но ТС может отличаться от цены приобретения.

Таким образом, при импорте товаров может возникнуть ситуация, когда вы уплатите поставщику-нерезиденту за отгруженный товар одну сумму, а таможенные платежи будут начислены с ориентировкой на другую сумму.

Подробно рассматривать алгоритм определения ТС мы не будем, поскольку это прерогатива таможенников. Напомним только то, что таможенники не должны брать размер ТС «с потолка». Алгоритм определения ТС четко регламентирован в  ст. 57 — 64 ТКУ. В этих нормах предусмотрены 6 методов определения таможенной стоимости: от цены договора до резервного метода. Приоритет отдается первому методу (метод цены договора является основным). Каждый последующий метод можно применить только в том случае, когда нет возможности определить ТС по предыдущим методам ( ч. 2 и 3 ст. 57 ТКУ).

Однако достаточно часто таможенники не соглашаются с размером ТС, определенным по основному методу, сразу «перепрыгивают» на резервный метод и доначисляют таможенные платежи. Основанием для таких действий они считают тот факт, что в их автоматизированной системе «засветились» идентичные или подобные товары по более высокой стоимости.

То есть, к сожалению, вынуждены констатировать, что на практике расчет таможенных платежей, в частности и импортного НДС, по ТС, определенной по каким-то эфемерным данным, — дело привычное.

Продемонстрируем это на простом примере.

Пример 1. Договорная стоимость импортного товара в пересчете на гривни составляет 25000 грн. При пересечении границы таможенникам «не понравилась» заявленная ТС, поэтому они рассчитали ТС самостоятельно. Размер ТС по их расчетам составил 32500 грн, т. е. на 7500 грн. больше договорной стоимости.

Предположим, что ставка ввозной таможенной пошлины 10 %. Тогда предприятию придется уплатить на таможне ввозную таможенную пошлину в размере 3250 грн. (32500 х 10 %), а импортный НДС — 7150 грн. ((32500 + 3250) х 20 %). По сравнению с этими платежами, рассчитанными исходя из договорной стоимости, предприятию придется уплатить на 2400 грн. больше (см. рис. 1 на с. 20).

Рис. 1. Таможенные расходы на приобретение импортного товара

Бороться с завышением ТС можно, но успеха реально добиться только в суде. Многим импортерам это удается, о чем свидетельствует богатая судебная практика (см. «БН», 2014, № 12, с. 9; № 25, с. 8; № 31, с. 8). Однако достаточно часто «цена вопроса» не настолько велика, чтобы обращаться в суд. Накладных расходов будет больше, чем отвоеванных налогов. Поэтому возникает вопрос: можем ли мы воспользоваться «излишне» уплаченным НДС при пересечении границы? Об этом поговорим дальше.

«Излишний« НДС

Если на таможне вам начислили импортный НДС исходя из ТС, определенной не по договорной цене, а опираясь на другую величину (она практически всегда больше договорной цены), то вы фактически уплатили на таможне сумму НДС, которая превышает более чем на 20 % фактическую стоимость приобретенных товаров.

На сегодняшний день плательщик НДС имеет право включать в НК все суммы НДС, в том числе и суммы, уплаченные на таможне, несмотря ни на какие-либо преграды, в том числе и на то, будет он использовать приобретенные товары в хозяйственной или нехозяйственной деятельности. Следовательно, всю уплаченную на таможне сумму НДС импортер должен включить в НК. И именно она увеличит размер регистрационного лимита (РЛ) импортера ( п. 2001.3 НКУ).

Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм ввозного НДС к НК, является таможенная декларация ( п. 201.12 НКУ). Датой возникновения права на НК является дата уплаты импортного НДС, указанного в таможенной декларации ( п. 198.2 НКУ).

В то же время, поскольку НДС рассчитан исходя из ТС, превышающей договорную, то возникает вопрос: не признают ли включенный в НК НДС, начисленный на таможне на сумму превышения ТС над договорной, нехозяйственным? И не заставят ли доначислить НО согласно п. 198.5 НКУ?

Дело в том, что в  п. 198.3 НКУ предусмотрено, что НК отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров/услуг. То есть речь идет о фактической цене товаров, а не о какой-то «индикативной» величине, такой, как ТС.

Спешим вас успокоить — проводить такую корректировку не нужно. Часть ТС, на которую она превышает договорную, нехозяйственной считать нельзя. Дело в том, что в  п. 198.3 НКУ предусмотрено, что налоговый кредит состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) плательщиком, в частности, при импорте товаров. Очевидно, что вся сумма ввозного НДС, а не его часть, связана с импортом товаров. А потому считать «излишний» импортный НДС не связанным с хозяйственной деятельностью нельзя.

Поэтому, по нашему мнению, единственным условием для начисления НО по п. 198.5 НКУ может быть только использование ввезенных товаров не в хозяйственной деятельности или в освобожденных операциях.

Таким образом, тот факт, что импортер имеет право пользоваться всем импортным НДС, можно считать доказанным! А это означает, что завышение ТС таможенниками может привести разве что к временному «замораживанию» оборотных средств импортера (они увеличат вам размер НК и РЛ), но никоим образом не к уплате в бюджет дополнительных средств в виде ввозного НДС.

Цена продажи и ТС

Некоторые местные контролеры идут на другую хитрость. Они настаивают на том, что для импортеров минимальной базой налогообложения для начисления НДС является договорная стоимость, но она должна быть не меньше ТС ввезенного товара. То есть, если, например, вы продаете импортный товар по цене выше закупочной, но ниже ТС, вам следует дотянуть НО до суммы, исчисленной именно исходя из ТС. На такой шаг идут контролеры только с той целью, чтобы импортер:

• во-первых, не имел права получить бюджетное возмещение или уменьшить сумму НО к уплате. Поскольку начисление НДС при продаже товара на территории Украины исходя не из ТС, а из договорной цены, которая меньше ТС, создаст в учете у плательщика НДС излишек НК;

• во-вторых, уменьшил размер РЛ и для регистрации налоговых накладных дополнительно (если это нужно) перечислял еще раз средства на электронный НДС-счет.

Иными словами, контролеры хотят, чтобы сумма НО, начисленная при продаже импортных товаров на территории Украины, была не ниже суммы НДС, попавшей в НК после уплаты таможенных платежей.

Мы убеждены, что такой вывод контролеров является неправомерным. Дело в том, что правила определения минимальной базы обложения НДС прописаны в  п. 188.1 НКУ. В соответствии с ними база налогообложения операций по поставке покупных товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг.

При этом цена приобретения (первоначальная стоимость) импортных товаров в бухучете формируется согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и  П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». С этим соглашаются и контролеры в письмах от 07.04.15 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17 и от 08.04.15 г. № 7414/6/99-99-19-03-02-15.

Таким образом, в первоначальную стоимость таких товаров войдут все расходы, указанные в  п. 9 П(С)БУ 9:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;

Внимание! При определении суммы, уплачиваемой за товар поставщику-нерезиденту, необходимо осуществить пересчет валютной договорной стоимости товаров в гривневый эквивалент по такому принципу:

• первое событие — предоплата: первоначальную стоимость импортных товаров определяем по курсу НБУ на начало дня даты перечисления аванса ( абз. 1 п. 6 П(С)БУ 21);

• первое событие — получение товара: первоначальную стоимость определяем по курсу НБУ на начало дня даты оприходования товаров ( п. 5 П(С)БУ 21). Как правило, дата признания импортных товаров активами в бухгалтерском учете и дата оформления ТД совпадают. В таком случае с целью определения себестоимости таких товаров в бухгалтерском учете применяется курс НБУ, указанный в ТД;

2) суммы ввозной таможенной пошлины;

3) суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию/учреждению;

4) транспортно-заготовительные расходы;

5) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования для запланированных целей (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия/учреждения на их обработку и повышение качественно-технических характеристик запасов).

Как видим, здесь нигде не упоминается ТС товаров, установленная таможенниками при пересечении границы. Поэтому при продаже импортных товаров на территории Украины для сравнения цены продаж с минимальным пределом для начисления НДС ориентируйтесь на цену приобретения, определенную по бухучетным правилам, а не на эфемерный порог, выдуманный на таможне.

О том, что на ТС, определенную таможенниками при пересечении границы Украины, ориентироваться не нужно, говорят и сами налоговики в  письмах от 01.10.15 г. № 20876/6/99-99-19-03-02-15, от 02.10.15 г. № 20952/6/99-95-42-01-16-01, от 07.10.15 г. № 21275/6/99-99-19-03-02-15 и в категории 101.06 ЗІР ГФСУ. В них фискалы прямо указывают на то, что для операций по поставке на таможенной территории Украины товаров, ранее ввезенных плательщиком НДС на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения у поставщика. При этом величина ТС не учитывается.

Следовательно, если вы продаете импортный товар по цене ниже ТС, но не ниже цены приобретения, то доначислять НО не нужно. Как и переживать о том, что уплаченный вами НДС на таможне будет потерян или вы уплатили НО больше положенного. Дело в том, что НК, который вы получите при уплате НДС на таможне, не перекроется в таком случае НО, уплаченными при продаже товаров на территории Украины. В итоге возникает отрицательное значение НДС, которое вы сможете или заявить к возмещению, или уменьшить на него размер НО, начисленных по другим операциям отчетного периода.

Для наглядности проиллюстрируем это на примере.

Пример 2. Предположим, что товар, о котором шла речь в примере 1, импортер продает по цене 30000 грн. без НДС, сумма НДС — 6000 грн. Рассмотрим результаты обложения НДС этих товаров, когда ТС установлена на уровне договорной цены и когда она будет больше цены реализации на территории Украины. (см. рис. 2).

Рис. 2. Как влияет размер ТС на уплату НДС

Выводы

  • ТС импортных товаров должна базироваться на цене, фактически уплаченной за такие товары. Другие методы определения ТС должны применяться только при наличии веских оснований.

  • Размер ТС не влияет на сумму НО, которую следует начислить при продаже импортных товаров на территории Украины, поскольку она важна только при определении таможенных платежей и не должна влиять на минимальную базу начисления НДС в операциях, осуществляемых на территории Украины.

  • Завышение ТС приводит только к временному «блокированию» части оборотных средств плательщика в виде «излишне» уплаченного НДС. Фактическая сумма НО, которая будет уплачена в бюджет при продаже импортных товаров, зависит только от договорной стоимости, по которой товар продан на территории Украины.

  • Безвозвратными потерями будет только сумма «излишне уплаченной» ввозной таможенной пошлины.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
импортный товар, НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье