«Offline-нюансы» интернет-торговли предпринимателей-единоналожников

Место деятельности в Реестре плательщиков ЕН

Особенность интернет-торговли в том, что ее трудно «привязать» к конкретной торговой точке. Что же указывать единоналожникам в Реестре плательщиков ЕН в качестве места осуществления деятельности?

Налоговики часто настаивают, что это должен быть конкретный адрес, и не принимают другие формулировки (исключение сделано только для торговли на ярмарках и выставках). Соответственно, предпринимателям ничего не остается, как указать в качестве места осуществления деятельности либо адрес своего офиса, либо свой налоговый адрес (т. е. адрес регистрации места жительства (прописки)).

Заметим: прямого запрета указать местом осуществления деятельности жилой фонд в законодательстве нет. Если налоговики откажутся вносить домашний адрес, то их решение можно обжаловать. Кроме того, вы можете попытаться внести формулировку «Дистанционная торговля по адресу покупателя», либо, кроме нее, еще и адрес офиса или свой налоговый адрес. Вдруг местные налоговики пойдут вам навстречу.

Важно: на объекты жилой недвижимости, используемые их собственниками-физлицами (в том числе предпринимателями) с целью получения дохода (в том числе для использования в предпринимательской деятельности), не предоставляются льготы по уплате налога на недвижимость (для квартир на 60 кв. м или более, если решит ваш местный совет) (п.п. 266.4.2 НКУ).

Соответственно, если физлицо укажет в Реестре плательщиков ЕН адрес своей квартиры, то на «жилую» льготу ему рассчитывать точно не придется.

Обратите внимание еще на такой нюанс: согласно пункту 293.7 НКУ, если предприниматель группы 2 ЕН осуществляет деятельность на территории более одного местного совета, то он уплачивает ЕН по максимальной ставке, т. е. 20 % от минимальной зарплаты на 1 января текущего года (с января по ноябрь размер минзарплаты составляет 1218 грн. // «БН», 2015, № 3, с. 23). Так вот торговлю через интернет-магазин как раз стоит рассматривать как осуществляемую на территории разных городов, областей и т. д.

Расчеты ЭД — популярный безо­пасный способ оплаты товаров интернет-магазина. Реальные деньги превращаются в ЭД и наоборот с удержанием определенной комиссии. Существует даже такое понятие как электронный кошелек — программное средство, которое «накапливает» и переводит ЭД.

Учтите: ЭД делятся на согласованные с НБУ и не одобренные им. Так вот, известные всем WebMoney Transfer, Інтернет.Деньги, UkrMoney, RBKMoney, Яндекс. Деньги, QJWI, E-gold НЕ согласовывали с НБУ правила использования ЭД (письмо НБУ от 26.06.14 г. № 25-109/33434). Также Нацбанк считает, что физические и юридические лица не могут использовать в качестве средства платежа в Украине криптовалюты Bitcoin (разъяснение НБУ от 10.11.14 г. № б/н // «БН», 2014, № 48, с. 10).

Однако, несогласованные с НБУ системы ЭД все равно применяются на практике.

Важно. Вместе с тем единоналожников не столько волнуют тонкости оборота ЭД. Их головная боль в другом: наложено ли на такие расчеты табу именно в единоналожном контексте?

Как известно, п. 291.6 НКУ требует, чтобы плательщики ЕН осуществляли расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Это означает, что взаимозачет, бартер и прочие неденежные расчеты запрещены. В то же время ЭД превращаются в реальные денежные средства не на этапе получения оплаты от покупателей, а после их «вывода» на банковский счет. Поэтому налоговики запрещают единоналожникам прием любых ЭД (категория 107.04 ЗІР ГФСУ)!

И тем, кто не склонен вступать с налоговиками в дискуссии, лучше на этом (отказе от применения ЭД) и остановиться.

Для остальных отметим следующее. Те же «WebMoney» кроме классического, который не вписывается в условия применения ЕН, предлагают и другие, более безо­пасные для плательщиков ЕН варианты. Они, по сути, мало чем отличаются от обычных безналичных платежей.

Первый способ называется «Без кошелька, с договором». Покупатель перечисляет ЭД не торговцу, а финансовой компании платежной системы. Она уведомляет о поступ­лении ЭД продавца, он отгружает товар и получает на свой счет безналичные средства (за вычетом комиссии). При этом сам предприниматель не может распоряжаться полученными ЭД и теряет на комиссии. Но с другой стороны он не потеряет клиентов — владельцев ЭД. Еще один способ работы — «Без кошелька, без договора». Вы просто даете на сайте своего интернет-магазина ссылку на сайт платежной системы, а точнее на специальную форму «Адресный (банковский) платеж». Через нее клиент дает поручение на перевод ЭД со своего кошелька на счет торговца, а в качестве отправителя перевода будет значиться банк. Это похоже на расчеты за товар/услугу путем внесения денег в банковскую кассу.

Но подчеркнем, на сегодняшний день вы «связываетесь» с ЭД на свой страх и риск.

РРО-новации в интернет-торговле

С 01.01.15 г. правила интернет-торговли в вопросе применения РРО подверглись существенным изменениям.

Дело в том, что субъектов хозяйствования, занимающихся продажей товаров в системах электронной торговли, исключили из числа тех, кто освобожден от использования РРО (п. 13 ст. 9 Закона об РРО исключен). То есть с начала 2015 года при продаже товаров через сеть Интернет (в том числе при осуществлении расчетов с использованием электронных денег) субъекты хозяйствования обязаны использовать РРО*.

В отношении единоналожников ситуация немножко лучше. Им следует позаботиться об РРО в интернет-торговле не с начала этого года, а:

• группе 2 — с 01.01.16 г.;

• группе 3 — с 01.07.15 г.

Обратите внимание: субъекты хозяйствования с 01.01.15 г., а единоналожники с указанных выше дат, при продаже товаров с использованием Интернета обязаны своим покупателям при передаче товаров (услуг) выдавать расчетный документ установленной формы (чек РРО).

Наказывать за неиспользование РРО при продаже товаров в системах электронной торговли (коммерции) начнут только с 01.07.15 г. (единоналожников группы 2 — с 01.01.16 г.)

Осторожно, доставка товаров!

Как известно, единоналожники группы 2 могут продавать товары кому угодно: обычным гражданам, юрлицам и предпринимателям на любых системах налогообложения. Но в отношении услуг действует ограничение: их разрешено предоставлять только единоналожникам или населению (пп. 2 п. 291.4 НКУ).

В то же время многие торговцы предоставляют дополнительные услуги, например, по доставке (перевозке) купленных товаров. В том случае, если такие услуги выделены в договоре отдельно, а не включены в цену товара и при этом такая услуга предоставлена юрлицам и предпринимателям на общей системе, налицо будет нарушение. Нарушив это условие, придется покинуть не только группу 2, но и упрощенку (пп. 9 п. 298.2.3 НКУ, это подтверждает и разъяснение налоговиков в категории 107.01 ЗІР ГФСУ).

Как же поступить, если покупателем товара и одновременно заказчиком доставки будет «недозволенное» лицо? Как и запрет обойти, и клиента не потерять?

Итак, если только в бланке заказа, счете-фактуре, накладной фигурирует персона нон грата, то воспользуйтесь одним из простых решений этой задачи:

1) включите стоимость доставки в продажную стоимость самого приобретаемого товара и укажите в накладной только ее;

2) оформите доставку товара покупателю на основании договора с третьим лицом (почтой или курьерской службой).

Реклама на сайте интернет-магазина (важно для группы 2)

Единоналожникам помогает зарабатывать не только реализация товара, но и сопутствующие услуги, например, размещение чужой рекламы на сайте магазина («БН», 2014, № 42, с. 33). И снова встает наболевший вопрос: как быть, если рекламодатель — общесистемщик?

Варианты выхода из данной ситуации следующие. Первый — найти посредника — единоналожника группы 3 и заключить с ним договор комиссии. Причем поручаем ему не поиск рекламодателей, так как средства, которые поступят к единоналожнику, все-таки будут средствами клиента-общесистемщика, перечисленными за услугу. Идем на маленькую хитрость. Просим рекламодателя заключить договор с нашим комиссионером, по которому посредник окажет ему услугу по размещению рекламы и, конечно же, для этого предложит ваш сайт.

В этом случае все формальности соблюдены. Договор на размещение рекламы вы заключаете с единоналожником группы 3. О том, кто является заказчиком услуг, он вас уведомлять не обязан, так как работает по договору комиссии с общесистемщиком, а не с вами.

Напомним, что с 01.01.2015 г. физлица — комиссионеры на едином налоге включают в выручку только сумму комиссионного вознаграждения («БН», 2015, № 1-2, с. 43).

Минус этого варианта в том, что на практике клиентам проще размещать свою рекламу напрямую, без участия комиссионера, поэтому некоторых придется «поуговаривать».

Второй способ обойти запрет на предоставление услуг — сдать место на сайте в аренду через посредника. Единоналожник группы 2 сдает в аренду единоналожнику группы 3 место на сайте. В свою очередь арендатор пересдает его в суб­аренду третьим лицам (клиентам).

Выводы 

• Местом осуществления деятельности виртуального торговца, скорее всего, станет его домашний адрес. Но при этом он лишится льготы по налогу на недвижимость, так как налоговики посчитают, что его квартира используется в предпринимательской деятельности.

• Прием ЭД для торговцев-единоналожников запрещен. В то же время некоторые платежные системы предлагают компромиссный вариант для тех, кто не хочет потерять клиентов с ЭД. Покупатель будет рассчитываться ЭД, но продавец получит средства на свой текущий счет.

• С 01.01.15 г. правила интернет-торговли подверглись существенным изменениям в вопросе применения РРО. Группе 2 ЕН придется применять РРО с 01.01.2016 г., а группе 3 ЕН — с 01.07.2015 г.

• Единоналожники группы 2 могут беспрепятственно реализовывать товары через интернет-магазин. Но вот с сопутствующими услугами, например, доставки, нужно держать ухо востро. Их предоставляют только единоналожникам и населению.

• Если покупатель-общесистемщик желает приобрести и услуги доставки, то стоит либо включить их стоимость в цену товара, либо воспользоваться курьерской (почтовой) службой.

• При размещении на своем сайте рекламы общесистемщика задействуйте посредника — единоналожника группы 3.

Сокращения статьи

ЕН — единый налог.

ЭД — электронные деньги.