«Прибыльная» декларация за 2014 год: вспоминаем расходы прошлых лет

В избранном В избранное
Печать
Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Бухгалтерская неделя Февраль, 2015/№ 7
Полагаем, все помнят времена, когда налоговики убедительно просили не показывать в декларации по налогу на прибыль «лишние» расходы. Многие им шли навстречу, поскольку в противном случае предприятие ожидали изнурительные проверки. И вот сейчас такие плательщики задают вопрос: а можно ли восстановить «потерянные» расходы в декларации за 2014 год и как это лучше сделать? Давайте разбираться.

Вариант 1: исправляем ошибки

Напомним, что в НКУ предусмотрено два варианта исправления ошибок, допущенных в Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация):

• вариант 1 — в текущей декларации (абз. «б» п. 50.1 НКУ);

• вариант 2 — в уточняющей декларации (абз. «а» п. 50.1 НКУ).

Так как мы рассматриваем случай «восстановления» налоговых расходов, что не приводит к занижению налогового обязательства, то результаты исправления в указанных вариантах будут одинаковыми. Поэтому сосредоточимся на варианте корректировок через текущую декларацию.

Общие «постулаты» исправления состоят в следующем:

• проводить корректировки можно до истечения 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если такая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления (п. 102.1 НКУ);

• любое изменение базовых показателей для расчета «общих» авансов по налогу на прибыль приводит к увеличению (уменьшению) их суммы*, что также необходимо исправлять (см. ответ на вопрос 12 в Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей предоставления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171);

• уточнить можно данные и того периода, который проверялся, но тогда контролирующий орган имеет право провести внеплановую проверку (п. 50.3 НКУ, письмо ГНСУ от 23.05.12 г. № 8803/6/15-1415).

* Подробнее об исправлении авансовых ошибок можно прочитать в статье «Исправляем ошибку в прибыльных авансах» // «БН», 2014, № 51, с. 22.

Плательщик имеет право отра­зить исправления ошибок в текущей декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого они были самостоятельно обнаружены (абз. 2 п. 50.1 НКУ). Их исправляют путем заполнения приложения ВП к текущей декларации. В этом приложении указывают правильные данные исправляемой декларации.

Поэтому приложение ВП заполняют отдельно к каждой декларации, показатели которой корректируют.

Учтите: к одной текущей декларации может быть подано несколько приложений ВП, что подтверждают и налоговики (см. консультацию из категории 502.30.03 ЗІР ГФСУ**).

** Консультации о порядке начисления налога на прибыль по правилам, действовавшим до 01.01.15 г., теперь размещены с пометкой «діяла до 01.01.2015». Однако они и сейчас актуальны для заполнения декларации за 2014 год и исправления «старых» ошибок.

Приложение ВП заполняют так:

• в стр. 01 — 23 таблицы 1 приложения ВП приводят правильные (исправленные) показатели за уточняемый (ошибочный) период (т. е. строки приложения ВП заполняют так, как будто бы в «ошибочной» декларации не было допущено ошибки);

• в стр. 01 — 12 таблицы 2 приложения ВП указывают сумму уменьшения налоговых обязательств вследствие исправления ошибок (пени и «самоштрафа» у нас не будет);

• в стр. 04 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється ((від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 27 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої))» таблицы 2 приложения ВП отражают сумму, на которую были завышены налоговые обязательства;

• значение стр. 04 таблицы 2 приложения ВП переносят в стр. 27 декларации,  стр. 12 таблицы 2 приложения ВП в стр. 37 декларации.

Заметим, что отдельные приложения, указанные в соответствующих строках приложения ВП, подавать не нужно, с чем согласны и контролеры (см. консультацию из категории 502.30.03 ЗІР ГФСУ).

Важная деталь: плательщикам, подающим квартальные декларации, нужно иметь в виду, что в случае исправления в текущей декларации ошибок предыдущего отчетного периода (квартала), в стр. 15 текущей декларации приводят показатель стр. 14 приложения ВП (консультация из категории 502.30.03 ЗІР ГФСУ). Таким образом, по стр. 15 текущей декларации учитывают сумму проведенных уточнений.

Если в ошибочной декларации был убыток или нулевая прибыль, то увеличение расходов не приводит к изменению суммы налоговых обязательств, поэтому в данном случае заполняют только стр. 1 — 23 табл. 1 приложения ВП к декларации.

 

Ошибка в убытках

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда в результате исправления ошибки в уточняемом периоде возникает убыток вместо прибыли (отрицательное значение в стр. 07 табл. 1 приложения ВП). Сумма такого отрицательного значения не учитывается в табл. 2 приложения ВП (для такой суммы там нет места). Однако такой убыток следует учесть в стр. 06.5 текущей декларации.

Например, в декларации за 2013 год была задекларирована прибыль 1000 грн., с которой был начислен налог 190 грн. (1000 х 19 %), а фактически был убыток в сумме 500 грн. Вы решили восстановить все расходы, не указанные в декларации за 2013 год, с помощью приложения ВП к декларации за 2014 год. В результате таких исправлений в стр. 07 табл. 1 приложения ВП будет указана сумма убытка «минус» 500 грн., а в стр. 04 табл. 2 приложения ВП — сумма завышенного налога 190 грн.

В декларации за 2014 год эти суммы отражаем таким образом:

• сумма убытка 500 грн. попадет в стр. 06.5;

• сумма завышенного налога 190 грн. - в стр. 27.

 

Ошибку исправляет плательщик «общих» авансов

Плательщики авансовых взносов исправляют ошибки в занижении расходов в текущей декларации с учетом таких особенностей:

1) в стр. 12 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 23 х ___7 - рядок 23 х___7 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої)))» таблицы 2 приложения ВП проставляют сумму завышенных авансов, срок уплаты по которым уже наступил. К примеру, если декларацию за 2014 год с заполненным приложением ВП подают в феврале 2015 года, то срок уплаты завышенных авансов наступит по 11 месяцам (март — декабрь 2014 года, январь 2015 года). При этом таблицу «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків» к декларации заполняют так (письмо Миндоходов от 07.03.14 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2014, № 11, с. 7):

• в клеточках стр. 1 таблицы напротив месяцев, авансовые взносы по которым уточняются и срок уплаты которых не прошел, проставляют отметку «+» (у нас это будет февраль 2015 года). В стр. 2 таблицы в клеточках напротив этого месяца указывают сумму с учетом уточнений (правильную сумму);

• в клеточках стр. 2 таблицы по месяцам, срок уплаты которых уже прошел (в нашем примере — март — декабрь 2014 года, январь 2015 года), проставляют суммы авансовых взносов без учета уточнений (до исправления ошибок);

2) в стр. 13.7 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України» приложения ЗП проставляют откорректированные показатели;

3) в стр. 04 «Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється ((від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) (переноситься до рядка 27 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (звітної/звітної нової/консолідованої))» таблицы 2 приложения ВП плательщики авансовых взносов, которые не заполняют стр. 16 декларации, показывают отрицательную разницу показателя стр. 14 приложения ВП и стр. 14 декларации, показатели которой уточняются.

На заметку: после подачи текущей декларации суммы авансов, излишне уплаченные за март — декабрь 2014 года, январь 2015 года, будут считаться обычной переплатой. Такую переплату налогоплательщик имеет право получить на текущий счет при условии соблюдения положений ст. 43 НКУ или зачислить в счет уплаты «общих» авансов на основании п. 87.1 НКУ (ср. 025069200). Это подтверждают и налоговики (консультация в категории 502.32 ЗІР ГФСУ).

Таким образом, авансовый взнос за февраль 2015 года можно уплатить уже в уточненной (меньшей) сумме. В счет уплаты этого аванса может быть зачтена переплата, которая возникла при уплате авансов за предыдущие периоды.

Учтите: налоговики возражают против автоматического зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты общих авансов (консультация в категории 502.31 ЗІР ГФСУ). По всей видимости, не разрешат они и зачесть переплату по общим авансам в счет уплаты налога на прибыль по декларации. Основание для отказа они усматривают в том, что эти платежи учитываются по разным кодам бюджетной классификации. Поэтому в таких случаях придется писать заявление о «переброске» переплаты на основании ст. 43 НКУ и п. 87.1 НКУ.

 

Вариант 2: увеличиваем расходы

Этот вариант «восстановления» расходов основывается на положениях п. 138.11 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.). Согласно указанной норме суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде, отражают так:

• расходы, понесенные в прошлые отчетные годы, — в составе прочих расходов (стр. 06.4.43 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения IВ к декларации);

• расходы, понесенные в отчетном налоговом году, — в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.). Этот вариант подходит только предприятиям, которые в 2014 году подавали квартальные декларации.

Мы считаем, что в ситуации с «припрятанными» расходами этот способ вполне применим и соответствует действующему законодательству.

Но «минус» его состоит в том, что налоговики не допускают использование данного варианта (см. консультацию из категории 502.30.02 ЗІР ГФСУ).

В связи с этим осторожным плательщикам лучше воспользоваться вариантом исправления ошибок через текущую декларацию. Результаты корректировок в обоих вариантах совпадут, а проблем с контролерами будет меньше.

 

Восстанавливаем расходы в 2015 году: можно?

Некоторые плательщики переживают по поводу того, можно ли будет в будущем (после подачи декларации за 2014 год) исправить ошибки, допущенные в 2012 — 2014 гг.

Уверены, что такая возможность сохранится. Ведь «исправительные» нормы п. 50.1 НКУ никто не отменял. О конкретной про­цедуре исправления таких ошибок пока говорить рано, поскольку новой декларации по налогу на прибыль еще нет.

До ее появления, очевидно, для исправления ошибок будет использоваться привычная нам декларация по форме, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 30.12.13 г. № 872. Поэтому сложностей с таким исправлением, полагаем, не возникнет.

Между тем варианта 2 с «восстановлением» расходов в новой декларации, по всей видимости, уже не будет.

Ведь декларация будет заполняться на основе бухгалтерского финансового результата до налогообложения (с учетом корректировок — в случае их наличия).

А в бухгалтерском учете, как мы помним, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» при исправлении «прошлогодних» ошибок корректируют сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)*.

* Подробнее о порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете можно прочитать в статье «Ошибки в финотчетности: как исправить?» // «БН», 2014, № 41, с. 13.

Причем корректировку проводят, даже если на начало отчетного года сальдо нераспределенной прибыли отсутствует (есть непокрытые убытки либо нулевая прибыль), что подтвердил Минфин в письме от 23.02.10 г. № 31-34000-20-10/3939.

Таким образом, «прошлогодние» расходы не влияют на финансовый результат отчетного периода. Поэтому «восстановить» потерянные расходы можно будет только через механизм исправления ошибок.

Каким конкретно он будет — скоро увидим.

 

Выводы 

  • Восстановить расходы можно до истечения 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если такая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления.

  • Любое изменение базовых показателей для расчета «общих» авансов по налогу на прибыль приводит к увеличению (уменьшению) их суммы, что также необходимо исправлять.

  • Уточнить можно данные и того периода, который проверялся, но тогда контролирующий орган имеет право провести внеплановую проверку

  • Заполнять приложение ВП к текущей декларации следует за все периоды, в которых была допущена ошибка или отразились ее последствия.

  • Вариант «восстановления» расходов в соответствующих строках декларации допускается в НКУ, но налоговики возражают против его применения. Поэтому осторожным плательщикам лучше воспользоваться вариантом исправления ошибок через текущую декларацию.

  • После подачи текущей декларации суммы авансов, излишне уплаченные за март — декабрь 2014 года, январь 2015 года, будут считаться обычной переплатой. Такую переплату налогоплательщик может получить на текущий счет при условии соблюдения положений ст. 43 НКУ или зачислить в счет уплаты «общих» авансов на основании п. 87.1 НКУ.

  • Ошибки, допущенные в 2012 — 2014 гг., можно будет исправить путем предоставления уточняющей декларации и в 2015 году.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить