Военный сбор: «нет ничего более постоянного…»

Наверняка мало кто сомневался, что «временный» ВС будет продлен. Так и произошло. Действие ВС продлили до вступления в силу решения ВР о завершении реформы ВСУ, т. е. до неопределенных времен. Соответствующие изменения в НКУ внесены пресловутым Законом № 71, который вступил в силу с 1 января 2015 года.

Важно. Пролонгация действия ВС — не единственная новость. Но прежде несколько слов о том, что осталось неизменным. Размер ставки ВС не изменился и по-прежнему составляет 1,5 %. Также прежними остались механизм удержания ВС и сроки уплаты.

«Горячие» новинки

Объект обложения. Недавние сетования на неудачно сформулированный объект обложения ВС теперь кажутся смешными. С 01.01.2015 г. в НКУ красуется новая формулировка объекта обложения ВС.

Теперь объектом являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ) (см. рисунок).

Что же мы видим? Объект обложения не просто расширился — он кардинально изменился. В перечень доходов, которые являются объектом обложения ВС, попали доходы, перечисленные в п. 164.2 НКУ, иностранные доходы, а также предпринимательские доходы ФЛП на ОС и доходы от осуществления независимой профессиональной деятельности. А доходы, которые не попадают под обложение ВС, вы найдете в ст. 165 НКУ. Но, как вы понимаете, их гораздо меньше, чем облагаемых доходов.

Кто платит. Поскольку ВС официально признан «двойняшкой» НДФЛ (но с нюансами), это, в частности, означает, что уплачивать ВС будут не только налоговые агенты. С отдельных доходов физлица будут сами уплачивать ВС. Ответ на вопрос, кто является ответственным за уплату ВС, дает ст. 171 НКУ.

Так, уплачивать ВС обязан:

• работодатель — с доходов в виде заработной платы;

• налоговый агент — с налогооблагаемых доходов с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются ВС при их начислении (выплате, предоставлении);

• плательщик налога — с иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) ВС в бюджет.

До 1 января 2015 года фактически обязанность по уплате ВС возлагалась только на налоговых агентов. Ведь в объект обложения ВС попадали только те доходы, которые выплачивали налоговые агенты.

Теперь ситуация кардинально поменялась. В объект попали и доходы физлиц, полученные не от налоговых агентов, и инвестприбыль, и доходы предпринимателей и независимых профессионалов. То есть те доходы, по которым НДФЛ физлица уплачивают самостоятельно по итогам декларации. А как же уплачивать с таких доходов ВС? Очевидно, так же, как и НДФЛ — по итогам декларации. Подтверждение тому находим в п.п. 168.2.1 НКУ, к которому, кстати говоря, нас отправляет профильный в вопросах ВС п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Вот только нужна новая форма декларации для этих целей.

Зарплата и вознаграждения по ГПД

По новым правилам работодатель должен удержать ВС с доходов в виде зарплаты, начисленной (выплаченной) в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (п.п. 164.2.1 НКУ) и с других выплат работникам, которые попали в налогооблагаемый доход согласно п. 164.2 НКУ. Если раньше удавалось выискивать отдельные «зацепки», чтоб ограничиться лишь ФОТ, то теперь шансов нет. Круг таких облагаемых ВС доходов значительно шире круга выплат, попадающих в ФОТ.

Напоминаем, что сумму дохода для исчисления ВС нельзя уменьшить на ЕСВ, НСЛ и НДФЛ, т. е. под ударом «грязная» (начисленная) сумма дохода. Если доход выплачивают в неденежной форме, то ВС взимаем с суммы, увеличенной на «натуральный» коэффициент, рассчитанный для НДФЛ-целей (найдете их в «БН», 2015, № 3, с. 24). «Натуральный» коэффициент для ВС отдельно не определяется.

Еще хуже обстоят дела с выплатами по ГПД. Напомним, что ранее сбором облагались только вознаграждения по договору подряда и договору о предоставлении услуг (письмо ГФСУ от 15.09.14 г. № 4551/7/99-99-17-02-01-17). Соответственно, выплаты по ГПД, не связанные с «работами-услугами», ВС не облагались (в частности, арендная плата).

Теперь об этом можно забыть: арендная плата, роялти и авторское вознаграждение указаны в п. 164.2 НКУ, а потому облагаются ВС. По той же причине привилегированного положения лишились дивиденды (кроме указанных в п.п. 165.1.18 НКУ) и проценты: удерживать ВС с таких доходов теперь обязательно! Не обошел ВС стороной и инвестприбыль.

В отношении вознаграждений по договору подряда и договору о предоставлении услуг ничего не поменялось: ВС взимается в обязательном порядке.

ФЛП на ОС и независимые профессионалы

Жили-были предприниматели Единщиков Е. Н. (платил единый налог) и Общесистемченко О. С. (платил НДФЛ). Но грянул 2015 год с его «военносборными» изменениями.

Единщиков Е. Н. может расслабиться: единоналожный доход не включается в общий налогооблагаемый доход (спасибо п.п. 165.1.36 НКУ!). Следовательно, ни НДФЛ, ни ВС такие выплаты не облагаются.

А вот Общесистемченко О. С. не позавидуешь. Равно как и физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (в частности, адвокатам и нотариусам).

Дело в том, что для общесистемщиков и независимых профессионалов в части ВС освобождающих «зацепок» нет. Для них объектом обложения ВС является чистый налогооблагаемый доход. Иными словами, по аналогии с НДФЛ, предприниматель (независимый профессионал) должен по итогам года уплатить ВС «за себя». Надежда одна: законодатели одумаются и освободят их от уплаты ВС.

Но это еще не все! Проблемы начнутся уже сейчас. Если ФЛП на ОС или независимому профессионалу доход выплачивает налоговый агент, то формально он обязан начислить, удержать и уплатить ВС. Спасти в данном случае могли бы пп. 177.8 и 178.5 НКУ, которые освобождают налогового агента от уплаты НДФЛ с дохода предпринимателя общесистемщика и независимого профессионала. Тогда согласно п.п. «б» п. 171.2 НКУ обязанность по уплате ВС ляжет непосредственно на самозанятое лицо. Иными словами, эти граждане будут сами разбираться с уплатой ВС со своих доходов.

Важно. Однако налоговики в устных разъяснениях настаивают на невозможности применения этих норм ввиду того, что в п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ ссылок на ст. 177 и 178 НКУ нет. Заметьте: опять-таки формально налоговый агент вынужден удержать ВС со всей суммы начисленного дохода. Ведь сумму чистого дохода самозанятого лица он не знает.

Остается уповать на ГФСУ, которая может дать официальные разъяснения по данной проблеме. По имеющейся у нас информации, налоговики уже обсуждают судьбу предпринимательского и «независимого» дохода и склоняются к тому, что налоговый агент не должен удерживать ВС. Вместе с тем, каково будет решение проблемы — преду­гадать сложно. Пока рекомендуем получить по данному вопросу индивидуальную налоговую консультацию.

… продал имущество? Плати ВС!

Практически «расстрельным» является п.п. 164.2.4 НКУ. Если смотреть сквозь «военносборную» призму, получаем, что ВС облагается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определен ст. 172 и 173 НКУ.

К примеру, надумает миллионер Мажоров О. О. купить остров и для этого продаст свой горячо любимый «Bentley», а за ним и «Rolls-Royce Phantom». Продажа «Bentley» пройдет гладко, а вот на «Rolls-Royce Phantom» посыплется и НДФЛ, и ВС (и все из-за пп. 164.2.4 и п 173.2 НКУ). Как бы не пришлось продавать еще что-нибудь.

То же самое и с продажей недвижимости: продал замок, терем и шалаш — готовься платить ВС. Радует, что хотя бы НДФЛ-льготы, установленные п. 172.1 НКУ, тут тоже действуют. Таким образом, с первой продажи (например, замок, которым вы владеете более трех лет или который вам достался в наследство) сбор не взимают (если выполняются все условия, перечисленные в п. 172.1 НКУ). А вот с продажи терема и шалаша (если они «пойдут с молотка» вслед за замком в отчетном году) — 1,5 % вынь да положь!

Важно. ВС снимут с договорной стоимости имущества, но не ниже оценочной.

Но если продаете легковой автомобиль, мотоцикл, мопед, то для целей взимания ВС договорную стоимость нужно сравнить не только с оценочной, но и со среднерыночной стоимостью соответствующего транспортного средства (на выбор налогоплательщика). Соответственно, ВС взимают со стоимости, которая облагалась НДФЛ в момент продажи.

И еще один важный «пунктик». При продаже имущества, которая требует нотариального удостоверения, налогоплательщик уплачивает НДФЛ до заключения сделки. При этом нотариус контролирует уплату налога (без платежного документа сделка не состоится). Такой порядок уплаты налога предусмотрен специальными статьями 172 и 173 НКУ. Вместе с тем, в отношении уплаты ВС НКУ отправляет нас к ст. 168. Получается, что получатель дохода должен самостоятельно уплатить ВС по итогам декларации (п.п. 168.2.1 НКУ). Таким образом, формально нотариусы контролировать предварительную уплату ВС не должны. Ну а как будет на самом деле — остается только догадываться.

… одарили, помогли — под уплату ВС подвели

Попадают под обложение ВС наследство и подарки (их упомянули в п.п. 164.2.10 НКУ). При этом вот какая штука: для целей уплаты НДФЛ важна степень родства наследодателя и наследника (дарителя и одариваемого). К примеру, собственность, унаследованная членами семьи первой степени родства, является объектом налогообложения, но ставка налога составляет 0 %.

А вот с ВС все гораздо печальнее: раз получение наследства — облагаемая операция, то стоимость любого объект наследства, перечисленного в п. 174.1 НКУ, облагается ВС по ставке 1,5 %. То же самое справедливо и для подарков.

Важно. В 2015 году с неденежных подарков стоимостью не более 609 грн. ВС не взимается. Основание — такой доход не включается в объект налогообложения согласно п.п. 165.1.39 НКУ.

В свою очередь, разница между стоимостью неденежного подарка, определенной по обычным ценам, и необлагаемой суммой, увеличенная на «натуральный» коэффициент, будет для одариваемого физлица налогооблагаемым доходом. И вот тут от ВС не отвертеться.

Не радужные перспективы и у допблаг, а также налогооблагаемой благотворительной, в том числе материальной, помощи. С таких доходов придется уплачивать ВС, поскольку теперь они попали в объект обложения.

Заметьте: если предоставить благотворительную помощь лицу, которое уже получило статус участника боевых действий (другому лицу, указанному в п.п. 165.1.54 НКУ), от ВС можно уйти.

ВС со стоимости подарков, помощи от физлиц, наследства физлицо уплатит самостоятельно.

Если доход в виде подарка или благотворительной помощи выплачивает налоговый агент, именно он уплачивает ВС.

… на чужбине мешки вороти, а на Родине — сбор заплати

Иностранные доходы, полученные резидентами, также попали под обложение ВС (указаны в п.п. 163.1.3 НКУ). Например, физлицо-резидент, работающее за границей по трудовому или ГП-договору и получающее за свою работу вознаграждение, обязано уплатить ВС.

Ответственным за уплату ВС с иностранных доходов является непосредственно их получатель-физлицо.

Итак, ВС облагаем почти все, да не все. Основной пласт необлагаемых ВС доходов определен в ст. 165 НКУ.

К счастью, по-прежнему не нужно взимать ВС, в частности, с декретных (п.п. 165.1.1 НКУ), алиментов, выплачиваемых физлицу резидентом согласно решению суда (п.п. 165.1.14 НКУ).

Не попали «под прицел» проф­союзные выплаты (п.п. 165.1.47 НКУ), помощь на лечение (п.п. 165.1.19 НКУ), помощь на погребение от проф­союза, от работодателя в размере не более 3420 грн. (п.п. 165.1.22 НКУ). Однако на общем фоне катастрофы это такая малость.

Напоследок заметим, что для налоговых агентов до сих пор не внедрили отчетность (обещанный апгрейд формы № 1ДФ, где они должны отражать и ВС, пока не состоялся). А теперь и декларация о доходах требует изменений. Ждем-с…

Выводы 

• С 01.01.2015 г. объект обложения ВС определяется ст. 163 НКУ. С доходов, перечисленных в ст. 164 НКУ, нужно взимать ВС. Доходы, которым повезло, указаны в ст. 165 НКУ.

• Предпринимателям на едином налоге повезло. Выплаты в их пользу ВС точно не облагаются. С предпринимателями на общей системе ситуация хуже. Мало того, что их доходы облагаются ВС, налоговики пока прямо не признают, что ВС ими должен уплачиваться самостоятельно, а не удерживаться налоговыми агентами из выплачиваемого вознаграждения.

• Новые правила также «бьют» по сделкам купли-продажи недвижимого и движимого имущества — с полученного дохода нужно уплатить ВС.

• ВС уплачивают с налогооблагаемой благотворительной помощи, арендной платы, роялти, дивидендов, наследства, подарков.

Документы и сокращения статьи

Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII (первый анализ его норм найдете в Теме недели «Налоговая реформа — 2015» // «БН», 2015, № 1-2, с. 16).

ФЛП на ОС — физлицо — предприниматель на общей системе налогообложения.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ГПД — гражданско-правовой договор.