Декларация по единому налогу: следуем правилам ушедшего года

В избранном В избранное
Печать
Дарья КРАВЧЕНКО, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Январь, 2015/№ 4
Вот и отшумели новогодние праздники. Вслед за ними незаметно наступает отчетная пора. Не обошла она и плательщиков ЕН. О том, как заполнить и подать ЕСВ-отчетность, вы могли узнать из нашего предыдущего номера. Сегодня время ЕН- декларации. Что ж, давайте начнем!

Важное начало

Сразу хотим предупредить: несмотря на то, что с приходом 2015 года жизнь плательщиков ЕН круто изменилась, ЕН-декларации по итогам 2014 года необходимо заполнять по правилам ушедшего года. Другими словами, каждый плательщик ЕН должен будет составить ЕН-декларацию в соответствии с тем, к какой группе плательщиков ЕН он принадлежал в 2014 году.

 

Сроки подачи декларации

ФЛП-ЕН. Здесь речь пойдет о единоналожниках групп 1-2, а также групп 3 и 5. Для них предусмотрены различные сроки подачи ЕН-декларации.

Так, единоналожники групп 1-2 подают ЕН-декларацию в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода (п. 296.2 НКУ). То есть в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года (п. п. 49.18.3 НКУ).

Обратите внимание! Так как последний день подачи ЕН-декларации приходится на выходной день (1 марта 2015 года — воскресенье), то последним днем подачи будет день, следующий за таким выходным днем (п. 49.20 НКУ). Поэтому предельным сроком подачи отчетности для них будет 2 марта 2015 года.

Особый случай, если в течение года единоналожники групп 1-2 превысили допустимый объем дохода и/или самостоятельно пере- шли на уплату ЕН по ставкам, установленным для «старшей» группы. Тогда они:

• будут вынуждены подать ЕН-декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. п. 296.5.1 НКУ);

• освобождаются от подачи декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода (п. п. 296.5.1 НКУ).

Плательщики же ЕН группы 3 и 5 подают ЕН-декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3 НКУ). То есть в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (п. п. 49.18.2 НКУ). Для них предельным сроком подачи отчетности будет 9 февраля 2015 года.

Кроме того, уплатить сумму ЕН, указанную в ЕН-декларации, в бюджет они должны в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления такой декларации (п. 295.3 НКУ). То есть не позднее 19 февраля 2015 года.

Мобилизованные ФЛП-ЕН. ФЛП, которые были вынуждены оставить работу и отправиться в зону АТО, получили отсрочку в начислении, уплате и представлении налоговой отчетности по ЕН на весь период военной службы. К таким «счастливчикам» относятся (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ):

• ФЛП, призванные на военную службу по мобилизации;

• ФЛП, привлеченные к выполнению обязанностей по мобилизации во время особого периода, определенного Законом № 3543ср. 025069200 .

Основанием для такого освобождения для них будет:

• соответствующее заявление ФЛП-ЕН;

• копия военного билета или копия иного документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период.

Перечисленные документы необходимо будет подать в налоговую по месту регистрации в течение 10 дней после демобилизации (категория 107.12 ЗІР ГФСУ).

ЮРЕН. Плательщики ЕН групп 4 и 6 подают ЕН-декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3 НКУ). То есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. п. 49.18.2 НКУ). А это значит, что декларацию за 2014 год они обязаны подать не позднее 9 февраля 2015 года.

А вот уплатить сумму ЕН, указанную в декларации, в бюджет нужно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления такой декларации (п. 295.3 НКУ). То есть не позднее 19 февраля 2015 года.

Внимание плательщикам из зоны АТО! Для вас на весь период действия обстоятельств непреодолимой силы сроки предоставления налоговой отчетности могут быть увеличены (письмо Миндоходов от 07.07.14 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17).

Для того чтобы воспользоваться таким правом, плательщик ЕН должен в течение 30 календарных дней, следующих за днем окончания обстоятельств непреодолимой силы, обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о продлении предельных сроков представления ЕН-декларации.

Заявление необходимо составить в произвольной форме, со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов (сертификат Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы на территории Украины).

Кроме того, могут быть сдвинуты сроки уплаты налогов и списан налоговый долг, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (письмо Миндоходов от 01.07.14 г. № 15472/7/99-99-25-01-17).

 

Формы деклараций

Прошедший год не принес ничего нового в налоговую отчетность плательщика ЕН. Поэтому, как и раньше, используем уже знакомые нам формы, утвержденные Приказом № 1688:

• налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя — для ФЛП групп 1, 2, 3 и 5;

• налоговую декларацию плательщика единого налога — юридического лица — для юрлиц групп 4 и 6.

Напомним лишь некоторые нюансы таких форм.

1. Несмотря на то, что еще 04.01.13 г. для единоналожников групп 5 и 6 были снижены ставки ЕН, форма ЕН-декларации все еще содержит в себе старые ставки. Поэтому при заполнении строк 16 и 17 (в ЕН-декларации для ФЛП) и строк 17 и 18 (в ЕН-декларации для ЮРЕН):

• в строке, где содержится ссылка на ставку 7 %, указываем доход, облагаемый по ставке 5 %;

• в строке со ссылкой на ставку 10 % — доход, облагаемый по ставке 7 %.

2. Такие же замечания характерны и для двойных ставок, которые применяются к доходу, полученному в результате нарушения условий работы на ЕН, для плательщиков ЕН группы 6. Ведь в форме ЕН-декларации для юрлиц по сей день значатся ставки 14 % и 20 %. Однако, на данный момент действительны ставки 10 % и 14 %.

Надеемся, что у налоговиков появится время для внесения изменений. А пока, как говорится, используем то, что имеем.

И отметим еще. ЕН-декларацию советуем подать всем плательщикам ЕН, независимо от того, вели они хозяйственную деятельность и получали ли доход в отчетном периоде или нет. Даже если налоговых обязательств у вас не возникало, все равно подайте декларацию.

Дело в том, что действительно с 01.01.15 г. подавать отчетность нужно только в том случае, если в отчетном периоде возникли объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, которые подлежат декларированию. Но пока понимание этой нормы налоговиками нам неизвестно.

 

Способы подачи декларации

Здесь все, как и раньше. ЕН-декларацию можно направить в налоговую одним из трех способов (п. 49.3 НКУ):

• в бумажном виде лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

• в бумажном виде по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

• в электронном виде с соблюдением условия относительно регистрации ЭЦП подотчетных лиц.

Но предупреждаем: если вы захотите ЕН-декларацию отослать по почте, сделайте это за 10 календарных дней до окончания предельного срока подачи отчетности. Для плательщиков ЕН групп 1 и 2 — не позднее 19.02.15 г., для всех остальных групп — не позднее 29.01.15 г.

Обратите внимание! Обязанность подачи отчетов исключительно в электронном виде лежит только на крупных и средних предприятиях (п. 49.4 НКУ). А к ним из плательщиков ЕН можно отнести лишь юрлиц, у которых среднеучетная численность работников превысила 50 человек.

 

Общие требования к заполнению

К сожалению, порядок заполнения ЕН-декларации до сих пор не разработан. Но это не беда. Форма декларации сама подскажет, что и куда вносить. Поэтому при ее составлении, в основном, руководствуемся текстовыми подсказками.

Обратим внимание на основные моменты:

1. Декларацию заполняем нарастающим итогом с начала года (п. 296.7 НКУ) на украинском языке (письмо ГНСУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013).

2. Если какую-либо строку в ЕН-декларации не заполняем, то в таком поле:

• в бумажном варианте ставим прочерк;

• в электронном — оставляем поле пустым.

Источниками для заполнения ЕН-декларации:

• для плательщиков групп 1-2, а также групп 3 и 5, работающих без НДС, станет Книга учета доходов (п. п. 296.1.1 НКУ);

• для плательщиков групп 3 и 5, работающих с НДС, — Книга учета доходов и расходов (форма и порядок ее ведения утверждены приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637);

• для плательщиков групп 4 и 6 — данные упрощенного бухучета по доходам и расходам (п. п. 296.1.3 НКУ). Здесь вам помогут данные первичных документов, регистров бухучета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ).

 

Особенности заполнения ЕНдекларации для ФЛП

ЕН-декларация для ФЛП-ЕН состоит из 7 разделов. Но, как правило, все их заполнять не нужно. В общем случае достаточно:

• внести данные в общий раздел (указать общие сведения о ФЛП-ЕН);

• внести показатели в раздел, предназначенный для группы, в которой вы работали;

• определить налоговые обязательства в разделе VI.

И только в том случае, если в течение года вы перешли в другую группу ЕН, вам придется дополнительно заполнить раздел, предназначенный для такой группы. А в случае исправления ошибок — еще и раздел VII. Тогда по итогам года у вас получится развернутая картина вашей деятельности в течение года.

Теперь непосредственно о заполнении. Приводить порядок построчного заполнения ЕН-декларации мы не будем. Он не изменился с прошлого года («БН», 2014, № 4, с. 12). Напомним лишь некоторые нюансы.

1. В ЕН-декларации для ФЛП финансовые показатели указываем в гривнях (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

2. В поле 6 раздела 1 отражаем только номер и название по КВЭД тех видов предпринимательской деятельности, которые фактически осуществлялись в отчетном периоде (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

Важно! Если в течение отчетного периода вы осуществляли запрещенные виды деятельности или не указанные в Реестре плательщиков ЕН, их также нужно указать.

3. В поле «Фактична чисельність працівників у звітному періоді:» приводим наибольшую численность работников за любой месяц налогового (отчетного) периода. При этом не учитываем работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3(6)-летнего возраста (п. п. 291.4.1 НКУ).

4. Плательщики ЕН групп 1 и 2 вносят в раздел ІІ размер начисленных ежемесячных авансовых взносов, независимо от фактической их уплаты (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

При этом сумму указываем исключительно в гривнях, даже если фактически вы платили гривни с копейками. Дело в том, что данные этих строк не заносятся в лицевой счет плательщика ЕН («БН», 2012, № 16, с. 30).

5. Плательщики ЕН, которые одновременно являются и плательщиками НДС, сумму дохода приводят без НДС. Единоналожники, которые не являются плательщиками НДС, указывают всю полученную сумму.

6. По правилам 2014 года, заполняя строки ЕН-декларации, в которых указывается доход, превышающий предельные допустимые объемы, плательщик ЕН должен:

• либо перейти в «старшую» группу;

• либо вообще отказаться от упрощенной системы.

Однако с 01.01.15 г. предельно допустимые объемы повысились. Для группы 1 лимит теперь составляет 300 тыс. грн., для группы 2 — 1,5 млн грн. Более того, для плательщиков ЕН «сборной» группы 3 (бывшие группы 3 — 6) установлен один «доходный» критерий в размере 20 млн грн.

Поэтому не спешите покидать работу на ЕН. Мы считаем: только в том случае, если вы перешагнули в 2014 году за установленные границы 2015 года, вы обязаны перейти в «старшую» группу либо вообще отказаться от упрощенной системы. Если же этого не случилось — строки с превышенным доходом заполняем, но на общую систему не переходим (конечно, если вы этого сами не желаете).

7. Плательщики ЕН группы 5 заполняют строки ЕН-декларации, несмотря на название строк. То есть в строках, которые содержат ссылку на ставку 7 %, указываем доход, облагаемый по ставке 5 %, а со ссылкой на ставку 10 % — доход, облагаемый по ставке 7 %.

8. Доход, который предприниматели получили как обычные физлица, в ЕН-декларации не отражаем.

 

Особенности заполнения ЕНдекларации для ЮРЕН

ЕН-декларация для ЮРЕН состоит всего из 4 разделов:

• раздел І содержит общие сведения о юрлице;

• в разделах ІІ и ІІІ плательщики ЕН групп 4 и 6 приводят расчет своих налоговых обязательств;

• раздел IV необходим в случае, если плательщик ЕН на протяжении календарного года перешел в другую группу.

Нельзя не упомянуть и о приложении к декларации «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється». Его необходимо заполнить лишь в случае уточнения показателей ранее поданной налоговой декларации в составе отчетной или отчетной новой за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены плательщиком налога.

Как видите, принцип прост. Например, плательщик ЕН группы 4 перешел в течение года в группу 6 и выявил несколько ошибок в декларациях прошлых периодов. Тогда по итогам года ему необходимо заполнить:

• раздел I (общие сведения);

• раздел II (показатели деятельности за период работы в группе 4);

• раздел III (показатели деятельности за период работы в группе 6);

• раздел IV (сводную информацию по расчету налогового обязательства при переходе в течение календарного года в другую группу);

• приложение к ЕН-декларации.

Теперь непосредственно о заполнении. Приводить порядок построчного заполнения ЕН-декларации мы не будем. Он не изменился с прошлого года («БН», 2014, № 4, с. 12). Напомним лишь некоторые нюансы.

1. В ЕН-декларации для ЮРЕН финансовые показатели указываем в гривнях с копейками (это предусмотрено самой формой ЕН-декларации).

2. В служебном поле 1 приводим порядковый номер ЕН-декларации за год (номер нарастающим числом в зависимости от количества поданных деклараций за год). То есть с учетом всех поданных деклараций, как новых отчетных, так и уточняющих.

3. В поле 2 указываем группу, в которой работало предприятие в течение года. Если группа менялась — для каждого квартала ставим отметку напротив соответствующей группы.

4. Внимание на поле «Середньо­облікова кількість працівників (осіб)». Здесь мы указываем количество работников у юрлиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере статистики (п. п. 14.1.227 НКУ). То есть согласно Инструкции № 286.

Однако это не то среднее количество работников предприятия, которое рассчитывается согласно п. 3.1 этой Инструкции. Скорее всего, для этих целей подходит такое понятие как среднеучетное количество работников в эквиваленте полной занятости, которое определяют по правилам п. 4 Инструкции № 286.

Кроме того, не стоит забывать, что рассчитывая данный показатель, вы определяете среднее количество работников в течение календарного года (п. п. 4 п. 291.4 НКУ). Поэтому если в определенный момент количество работников у плательщика ЕН группы 4 превысит 50 человек, то это не будет считаться нарушением. Определяющее значение здесь имеет среднее количество работников по итогам года.

5. Рассчитывая общую сумму дохода за отчетный период (строки 1 и 16), вы должны учесть не только денежные поступления, но и:

• сумму превышения над предельно допустимым доходом;

• доход, полученный в неденежной форме;

• доход, полученный при осуществлении запрещенных видов деятельности.

В последующих строках вы распишите каждую из перечисленных составляющих.

6. Определяя доход за отчетный период, помните:

• возврат ранее полученной предоплаты за товары/услуги и возврат займа не попадет в доход плательщика ЕН;

• при продаже основных средств в доход включаем лишь разницу между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной стоимостью, сложившейся на день продажи;

• сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаем в доход на дату ее списания;

• бесплатно полученные товары/услуги попадают в доход на дату подписания акта приема-передачи;

• возвратную финансовую помощь, не возвращенную в течение 12 месяцев, включаем в доход в квартале, в котором истекают эти 12 месяцев.

7. Единоналожники группы 4 и группы 6, являющиеся плательщиками НДС, суммы дохода указывают без НДС.

8. Если в течение отчетного периода доход превысил допустимый объем, единоналожник должен:

• обложить сумму превышения по двойной ставке (для группы 4 — 6 % или 10 %, для группы 6 — 10 % или 14 %);

• с 01.01.15 г. покинуть упрощенную систему налогообложения (если превышен предел 20 млн грн.).

Заметьте: перейти в «старшую» группу для бывших плательщиков ЕН группы 4 уже не получится, так как с 2015 года предусмотрена всего одна группа для плательщиков- ЮРЕН (подробнее в  "БН», 2015, № 1-2, с. 16).

9. Заполняя строки 6 или 21 ЕН-декларации помните: наличие в ЕГР или в уставе юрлица «запрещенных» видов деятельности не является основанием для отказа в регистрации плательщиком ЕН, при условии, что такие виды деятельности не осуществляются (категория 108.01.06 ЗІР ГФСУ). В таком случае покидать ЕН не нужно. А вот наличие разрешительных документов, дающих право осуществлять такую деятельность, — уже повод перейти на общую систему.

10. В ЕН-декларации вы не найдете место для отражения авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов, выплаченных юрлицам. Да хотя бы потому, что им там не место. Как быть?

Налоговики советуют такие суммы отражать в дополнении к ЕН-декларации в соответствии с п. 46.4 НКУ (категория 108.01.05 ЗІР ГФСУ). Составлять такое дополнение нужно в произвольной форме.

На наш взгляд, для этих целей больше подходит форма декларации по ННП. Ведь уплачивая «дивидендный» аванс по ННП, ЮРЕН, по сути, становится плательщиком ННП. Поэтому он может подать декларацию по ННП, в которой указать сумму уплаченного авансового взноса в стр. 20 АВ.

При этом суммы начисленного ЕН уменьшить на сумму авансового взноса по ННП, уплаченного в связи с начислением дивидендов, не получится.

11. Налоговики считают, что в случае, если в течение отчетного периода ЮРЕН выплачивал доходы нерезидентам, то вместе в ЕН-декларацией он обязан подать декларацию по ННП и приложение ПН к ней (письмо ГФСУ от 13.10.14 г. № 7984/6/99-99-19-02-02-15). Однако мы с такой точкой зрения были не согласны (подробнее читайте в «БН», 2014, № 47, с. 8). Так как с 01.01.14 г. резидентами для целей «прибыльного» раздела III НКУ формально считались только лица, определенные в п. 133.1 НКУ (п. п. 14.1.213 НКУ), а юрлица-единоналожники там указаны не были.

Однако, с 01.01.15 г. ЮРЕНы вновь заняли «почетное место» среди плательщиков налога на репатриацию доходов. Поэтому спорить с налоговиками дальше уже нельзя. А значит, ЮРЕНы обязаны удерживать налог на репатриацию при выплате доходов нерезидентам. Соответственно придется подавать декларацию по ННП и приложение ПН к ней, в которой показывать суммы налога на репатриацию в стр. 17—19.

 

Выводы 

  • ЕН-декларацию по итогам 2014 года заполняем по «старым» правилам.

  • ФЛП-ЕН групп 1-2 (не покидавшие группу в течение года) подают декларацию не позднее 2 марта 2015 года (действует «праздничный» перенос). Плательщики ЕН остальных групп — не позднее 9 февраля 2015 года.

  • Если единоналожник переходил в течение года в другую группу, в ЕН-декларации необходимо заполнить все разделы, предназначенные для каждой группы.

  • Если по итогам года вы превысили «доходный» критерий, установленный в 2014 году, но остались в рамках лимита, определенного для 2015 года, покидать упрощенную систему не обязательно.

Документы и сокращения статьи

Закон № 3543 — Закон Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.93 г. № 3543-ХII.

Приказ № 1688  приказ МФУ «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.11 г. № 1688.

Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.

ЕН — единый налог.

ФЛП-ЕН — физлицо-предприниматель — плательщик единого налога.

ЮРЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.

ННП — налог на прибыль предприятий.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить