(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 3
  • № 1-2
  • № 52
  • № 51
  • № 50
  • № 49
  • № 48
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
11/19
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Січень , 2015/№ 4

Декларація з єдиного податку: дотримуємося правил року, що минув

Ось і закінчилися новорічні свята. Услід за ними непомітно настає звітна пора. Не оминула вона і платників ЄП. Про те, як заповнити та подати ЄСВ-звітність, ви могли довідатися з нашого попереднього номера. Сьогодні — час ЄП-декларації. То що ж, почнемо!

Важливий початок

Відразу хочемо попередити: незважаючи на те, що з настанням 2015 року життя платників ЄП круто змінилося, ЄП-декларації за підсумками 2014 року необхідно запов­нювати за правилами року, що минув. Інакше кажучи, кожний платник ЄП повинен буде скласти ЄП-декларацію відповідно до того, до якої групи платників ЄП він належав у 2014 році.

 

Строки подання декларації

ФОП-ЄП. Тут мова піде про єдиноподатників груп 1 і 2, а також груп 3 і 5. Для них передбачені різні терміни подання ЄП-декларації.

Так, єдиноподатники груп 1 і 2 подають ЄП-декларацію у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду (п. 296.2 ПКУ), тобто протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року (п.п. 49.18.3 ПКУ).

Зверніть увагу! Оскільки останній день подання ЄП-декларації припадає на вихідний день (1 березня 2015 року — неділя), то останнім днем подання буде день, наступний за таким вихідним днем (п. 49.20 ПКУ). Тому граничним строком подання звітності для них стане 2 березня 2015 року.

Особливий випадок, якщо протягом року єдиноподатники груп 1 і 2 перевищили допустимий обсяг доходу та/або самостійно перей­шли на сплату ЄП за ставками, установленими для «старшої» групи. Тоді вони:

• будуть вимушені подати ЄП-декларацію у строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду (п.п. 296.5.1 ПКУ);

• звільняються від подання декларації у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду (п.п. 296.5.1 ПКУ).

Платники ж ЄП груп 3 і 5 подають ЄП-декларацію у строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПКУ), тобто протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ). Для них граничним строком подання звітності буде 9 лютого 2015 року.

Крім того, сплатити суму ЄП, зазначену в ЄП-декларації, до бюджету вони повинні протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання такої декларації (п. 295.3 ПКУ), тобто не пізніше 19 лютого 2015 року.

Мобілізовані ФОП-ЄП. ФОП, які були вимушені залишити роботу і відправитися в зону АТО, отримали відстрочення в нарахуванні, сплаті та поданні податкової звітності з ЄП на весь період військової служби. До таких «щасливчиків» належать (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ):

• ФОП, призвані на військову службу під час мобілізації;

• ФОП, залучені до виконання обов’язків з мобілізації під час особливого періоду, визначеного Законом № 3543.ср. 025069200

Підставою для такого звільнення для них буде:

• відповідна заява ФОП-ЄП;

• копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу під час мобілізації, на особливий період.

Зазначені документи необхідно буде подати до податкової за місцем реєстрації протягом 10 днів після демобілізації (категорія 107.12 ЗІР ДФСУ).

ЮРЄП. Платники ЄП груп 4 і 6 подають ЄП-декларацію у строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПКУ), тобто протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ). А це означає, що декларацію за 2014 рік вони зобов’язані подати не пізніше 9 лютого 2015 року.

А ось сплатити суму ЄП, зазначену в декларації, до бюджету потрібно протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання такої декларації (п. 295.3 ПКУ), тобто не пізніше 19 лютого 2015 року.

Увага платникам із зони АТО! Для вас на весь період дії обставин непереборної сили строки подання податкової звітності можуть бути продовжені (лист Міндоходів від 07.07.14 р. № 16042/7/99-99-19-03-02-17).

Для того щоб скористатися таким правом, платник ЄП повинен протягом 30 календарних днів, наступних за днем закінчення обставин непереборної сили, звернутися до податкового органу з письмовою заявою про продов­ження граничних строків подання ЄП-декларації.

Заяву необхідно скласти в довільній формі з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів (сертифікат Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили на території України).

Крім того, можуть бути перенесені строки сплати податків і списаний податковий борг, що виник унаслідок обставин непереборної сили (лист Міндоходів від 01.07.14 р. № 15472/7/99-99-25-01-17).

 

Форми декларацій

Минулий рік не додав нічого нового до податкової звітності платника ЄП. Тому, як і раніше, сьогодні використовуємо вже знайомі нам форми, затверджені Наказом № 1688:

• податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи підприємця — для ФОП груп 1, 2, 3 і 5;

• податкову декларацію платника єдиного податку — юридичної особи — для юросіб груп 4 і 6.

Нагадаємо лише деякі нюанси цих форм.

1. Незважаючи на те що ще 04.01.13 р. для єдиноподатників груп 5 і 6 було зменшено ставки ЄП, форма ЄП-декларації все ще містить старі ставки. Тому при заповнен­ні рядків 16 і 17 (в ЄП-декларації для ФОП) та рядків 17 і 18 (у ЄП-декларації для ЮРЄП):

• у рядку, де міститься посилання на ставку 7 %, вказуємо дохід, що оподатковується за ставкою 5 %;

• у рядку із посиланням на ставку 10 % — дохід, що оподатковується за ставкою 7 %.

2. Такі самі зауваження є характерними і для подвійних ставок, які застосовуються до доходу, отриманого в результаті порушення умов роботи на ЄП, для платників ЄП групи 6. Адже у формі ЄП-декларації для юросіб до цього дня значаться ставки 14 і 20 %. Проте на сьогодні діючими є ставки 10  і 14 %.

Сподіваємося, що в податківців з’явиться час для внесення змін. А поки що, як кажуть, використовуємо те, що маємо.

І зазначимо ще. ЄП-декларацію радимо подавати всім платникам ЄП, незалежно від того, провадили вони господарську діяльність чи ні, отримували дохід у звітному періо­ді чи ні. Навіть якщо податкових зобов’язань у вас не виникало, все одно подайте декларацію.

Справа в тому, що дійсно з 01.01.15 р. подавати звітність потрібно лише в тому випадку, якщо у звітному періоді виникли об’єкти оподаткування, або в разі наявності показників, що підлягають декларуванню. Але поки що розуміння цієї норми податківцями нам невідомо (у тому числі щодо її застосування до звітності за 2014 рік).

 

Способи подання декларації

Тут все, як і раніше. ЄП-декларацію можна направити до податкової одним із трьох способів (п. 49.3 ПКУ):

• у паперовому вигляді особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

• у паперовому вигляді поштою з повідомленням про вручення і з описом вкладення;

• в електронному вигляді з дотриманням умови відносно реєстрації ЕЦП підзвітних осіб.

Однак попереджаємо: якщо ви захочете ЄП-декларацію надіслати поштою, зробіть це за 10 календарних днів до закінчення граничного строку подання звітності. Для платників ЄП груп 1 і 2 — не пізніше 19.02.15 р., для решти груп — не пізніше 29.01.15 р.

Зверніть увагу! Обов’язок подання звітів виключно в електрон­ному вигляді покладено лише на великі та середні підприємства (п. 49.4 ПКУ). А до них з платників ЄП можна віднести лише юросіб, в яких середньооблікова кількість працівників перевищила 50 осіб.

 

Загальні вимоги до заповнення

На жаль, порядок заповнення ЄП-декларації досі не розроблено. Однак це не біда. Форма декларації сама підкаже, що та куди вносити. Тому при її заповненні переважно керуємося текстовими підказками.

Звернемо увагу на основні моменти:

1. Декларацію заповнюємо наростаючим підсумком з початку року (п. 296.7 ПКУ) українською мовою (лист ДПСУ від 07.03.12 р. № 8971/К/18-4013).

2. Якщо будь-який рядок в ЄП-декларації не заповнюємо, то в такому полі:

• у паперовому варіанті ставимо прокреслення;

• в електронному — залишаємо поле порожнім.

Джерелами для заповнення ЄП-декларації:

• для платників груп 1 і 2, а також груп 3 і 5, які працюють без ПДВ, стане Книга обліку доходів (п.п. 296.1.1 ПКУ);

• для платників груп 3 і 5, які працюють з ПДВ, — Книга обліку доходів і витрат (форма та порядок її ведення затверджені наказом МФУ від 15.12.11 р. № 1637);

• для платників груп 4 і 6 — дані спрощеного бухобліку доходів і витрат (п.п. 296.1.3 ПКУ). Тут вам допоможуть дані первинних документів, регістрів бухобліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачене законодавством (п. 44.1 ПКУ).

 

Особливості заповнення ЄП-декларації для ФОП

ЄП-декларація для ФОП-ЄП складається з 7 розділів. Однак, як правило, усі їх заповнювати не потрібно. У загальному випадку достатньо:

• внести дані до загального розділу (вказати загальні відомості про ФОП-ЄП);

• внести показники до розділу, призначеного для групи, в якій ви працювали;

• визначити податкові зобо­в’язання в розділі VI.

І лише в тому випадку, якщо протягом року ви перейшли до іншої групи ЄП, вам доведеться додатково заповнити розділ, призначений для такої групи. А в разі виправлення помилок — ще й розділ VII. Тоді за підсумками року у вас вийде розгорнута картина вашої діяльності протягом року.

Тепер безпосередньо про заповнення. Ми не наводитимемо порядок заповнення рядків ЄП-декларації. Він не змінився з минулого року («БТ», 2014, № 4, с. 12). Нагадаємо лише деякі нюанси.

1. У ЄП-декларації для ФОП фінансові показники вказуємо у гривнях (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ).

2. У полі 6 розділу 1 відображаємо лише номер і назву за КВЕД тих видів підприємницької діяльності, які фактично здійснювалися у звітному періоді (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ).

Важливо! Якщо протягом звітного періоду ви провадили заборонені види діяльності або види, не зазначені в Реєстрі платників ЄП, їх також потрібно вказати.

3. У полі «Фактична чисельність працівників у звітному періоді:» наводимо найбільшу чисельність працівників за будь-який місяць податкового (звітного) періоду. При цьому не враховуємо працівників, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею 3(6)-річного віку (п.п. 291.4.1 ПКУ).

4. Платники ЄП груп 1 і 2 вносять до розділу II розмір нарахованих щомісячних авансових внесків незалежно від фактичної їх сплати (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ).

При цьому суму вказуємо виключно у гривнях, навіть якщо фактично ви сплачували гривні з копійками. Річ у тім, що дані цих рядків не заносяться до особового рахунка платника ЄП («БТ», 2012, № 16, с. 30).

5. Платники ЄП, які одночасно є і платниками ПДВ, суму доходу наводять без ПДВ. Єдиноподатники, які не є платниками ПДВ, вказують всю отриману суму.

6. За правилами 2014 року, заповнюючи рядки ЄП-декларації, в яких зазначається дохід, що перевищує гранично допустимі обсяги, платник ЄП повинен:

• або перейти до «старшої» групи;

• або взагалі відмовитися від спрощеної системи.

Проте з 01.01.15 р. гранично допустимі обсяги підвищилися. Для групи 1 ліміт тепер становить 300 тис. грн., для групи 2 — 1,5 млн грн. Більше того, для платників ЄП «збірної» групи 3 (колишні групи 3 — 6) встановлено один «дохідний» критерій у розмірі 20 млн грн.

Тому не поспішайте залишати роботу на ЄП. Ми вважаємо: лише в тому випадку, якщо ви перевищили у 2014 році встановлені межі 2015 року, ви зобов’язані перейти до «старшої» групи або взагалі відмовитися від спрощеної системи. Якщо ж цього не сталося — рядки з перевищеним доходом запов­нюємо, але на загальну систему не переходимо (звичайно, якщо ви цього самі не бажаєте).

7. Платники ЄП групи 5 запов­нюють рядки ЄП-декларації, незважаючи на назву рядків. Тобто в рядках, які містять посилання на ставку 7 %, вказуємо дохід, що оподатковується за ставкою 5 %, а з посиланням на ставку 10 % — дохід, що оподатковується за ставкою 7 %.

8. Дохід, який підприємці отримали як звичайні фізособи, в ЄП-декларації не відображаємо.

 

Особливості заповнення ЄП-декларації для ЮРЄП

ЄП-декларація для ЮРЄП складається всього з 4 розділів:

• розділ I містить загальні відомості про юрособу;

• у розділах II і III платники ЄП груп 4 і 6 наводять розрахунок своїх податкових зобов’язань;

• розділ IV необхідний в разі, якщо платник ЄП протягом календарного року перейшов до іншої групи.

Не можна не згадати і про додаток до декларації «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється». Його необхідно заповнити лише в разі уточнення показників раніше поданої податкової декларації у складі звітної або звітної нової за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені платником податку.

Як бачите, принцип простий. Наприклад, платник ЄП групи 4 перейшов протягом року до групи 6 і виявив декілька помилок у деклараціях минулих періодів. Тоді за підсумками року йому необхідно заповнити:

• розділ I (загальні відомості);

• розділ II (показники діяльності за період роботи у групі 4);

• розділ III (показники діяльності за період роботи у групі 6);

• розділ IV (зведену інформацію щодо розрахунку податкового зобов’язання при переході протягом календарного року до іншої групи);

• додаток до ЄП-декларації.

Тепер безпосередньо про заповнення. Ми не наводитимемо порядок заповнення рядків ЄП-декларації. Він не змінився з минулого року («БТ», 2014, № 4, с. 12). Нагадаємо лише деякі нюанси.

1. У ЄП-декларації для ЮРЄП фінансові показники вказуємо у гривнях з копійками (це передбачено самою формою ЄП-декларації).

2. У службовому полі 1 наводиться порядковий номер ЄП-декларації за рік (номер наростаючим числом залежно від кількості поданих декларацій за рік), тобто з урахуванням усіх поданих декларацій, як нових звітних, так і уточнюючих.

3. У полі 2 вказуємо групу, в якій працювало підприємство протягом року. Якщо група змінювалася — для кожного кварталу ставимо позначку напроти відповідної групи.

4. Зверніть увагу на поле «Середньооблікова кількість працівників (осіб)». Тут ми вказуємо кількість працівників у юросіб, визначену за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування державної політики у сфері статистики (п.п. 14.1.227 ПКУ), тобто згідно з Інструк­цією № 286.

Однак це не та середня кількість працівників підприємства, яка розраховується згідно з п. 3.1 цієї Інструкції. Найімовірніше, для цих цілей підходить таке поняття, як середньооблікова кількість працівників в еквіваленті повної зайнятості, яку визначають за правилами п. 4 Інструкції № 286.

Крім того, не слід забувати, що, розраховуючи цей показник, ви визначаєте середню кількість працівників протягом календарного року (п.п. 4 п. 291.4 ПКУ). Тому якщо в певний момент кількість працівників у платника ЄП групи 4 перевищить 50 осіб, то це не вважатиметься порушенням. Вирішальне значення тут має середня кількість працівників за підсумками року.

5. Розраховуючи загальну суму доходу за звітний період (рядки 1 і 16), ви повинні врахувати не лише грошові надходження, а й:

• суму перевищення над гранично допустимим доходом;

• дохід, отриманий у негрошовій формі;

• дохід, отриманий при провадженні заборонених видів діяльності.

У подальших рядках ви розпишете кожну з перерахованих складових.

6. Визначаючи дохід за звітний період, пам’ятайте:

• повернення раніше отриманої передоплати за товари/послуги та повернення позики не потрап­лять до доходу платника ЄП;

• при продажу основних засобів до доходу включаємо лише різницю між сумою коштів, отриманих від продажу основних засобів, та їх залишковою вартістю, що склалася на день продажу;

• суму кредиторської заборгованості, за якою минув строк позов­ної давності, включаємо до доходу на дату її списання;

• безоплатно отримані товари/послуги потрапляють до доходу на дату підписання акта приймання-передачі;

• поворотну фінансову допомогу, не повернену протягом 12 місяців, уключаємо до доходу у кварталі, в якому минають ці 12 місяців.

7. Єдиноподатники груп 4 і 6, які є платниками ПДВ, суми доходу вказують без ПДВ.

8. Якщо протягом звітного періо­ду дохід перевищив допустимий обсяг, єдиноподатник повинен:

• оподаткувати суму перевищення за подвійною ставкою (для групи 4 — 6 % або 10 %, для групи 6 — 10 % або 14 %);

• з 01.01.15 р. залишити спрощену систему оподаткування (якщо перевищено межу 20 млн грн.).

Зауважте: перейти до «старшої» групи для колишніх платників ЄП групи 4 вже не вдасться, оскільки з 2015 року передбачена лише одна група для платників ЮРЄП (детальніше див. у «БТ», 2015, № 1-2, с. 16).

9. Заповнюючи рядок 6 або 21 ЄП-декларації, пам’ятайте: наявність в ЄДР або у статуті юрособи «заборонених» видів діяльності не є підставою для відмови в реєстрації платником ЄП за умови, що такі види діяльності не провадяться (категорія 108.01.06 ЗІР ДФСУ). У такому разі залишати ЄП не потрібно. А ось наявність дозвільних документів, що надають право провадити таку діяльність, — уже привід перейти на загальну систему.

10. У ЄП-декларації ви не знай­дете місця для відображення авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів, виплачених юрособам. Та хоча б тому, що їм там не місце. Що робити?

Податківці радять такі суми відображати в доповненні до ЄП-декларації відповідно до п. 46.4 ПКУ (категорія 108.01.05 ЗІР ДФСУ). Складати таке доповнен­ня потрібно в довільній формі.

На нашу думку, для цих цілей більше підходить форма декларації з ПНП. Адже, сплачуючи «дивідендний» аванс з ПНП, ЮРЄП, по суті, стає платником ПНП. Тому він може подати декларацію з ПНП, в якій вказати суму сплаченого авансового внеску в ряд. 20 АВ.

При цьому зменшити суми нарахованого ЄП на суму авансового внеску з ПНП, сплаченого у зв’язку з нарахуванням дивідендів, не вдасться.

11. Податківці вважають, що в разі якщо протягом звітного періоду ЮРЄП виплачував доходи нерезидентам, то разом з ЄП-декларацією він зобов’язаний подати декларацію з ПНП і додаток ПН до неї (лист ДФСУ від 13.10.14 р. № 7984/6/99-99-19-02-02-15). Однак ми з такою точкою зору були не згодні (детальніше читайте у «БТ», 2014, № 47, с. 8). Оскільки з 01.01.14 р. резидентами для цілей «прибуткового» розд. III ПКУ формально вважалися лише особи, визначені в п. 133.1 ПКУ
(п.п. 14.1.213 ПКУ), а юрособи-єдиноподатники там не були зазначені.

Проте з 01.01.15 р. ЮРЄПи знову посіли «почесне місце» серед платників податку на репатріацію доходів. Тому сперечатися з податківцями далі вже не можна. А отже, ЮРЄПи зобов’язані утримувати податок на репатріацію під час виплати доходів нерезидентам. Відповідно доведеться подавати декларацію з ПНП і додаток ПН до неї, в якій показувати суми податку на репатріацію в ряд. 17 — 19.

 

Висновки

  • ЄП-декларацію за підсумками 2014 року заповнюємо за «старими» правилами.

  • ФОП-ЄП груп 1 і 2 (які не залишали групу протягом року) подають декларацію не пізніше 2 березня 2015 року (діє «святкове» перенесення). Платники ЄП решти груп — не пізніше 9 лютого 2015 року.

  • Якщо єдиноподатник переходив протягом року до іншої групи, в ЄП-декларації необхідно заповнити всі розділи, призначені для кожної групи.

  • Якщо за підсумками року ви перевищили «прибутковий» критерій, установлений у 2014 році, але залишилися в межах ліміту, визначеного для 2015 року, залишати спрощену систему необов’язково.

Документи та скорочення статті

Закон № 3543 Закон України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» від 21.10.93 р. № 3543-ХII.

Наказ № 1688  наказ МФУ «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.11 р. № 1688.

Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.05 р. № 286.

ЄП — єдиний податок.

ФОП-ЄП — фізособа-підприємець — платник єдиного податку.

ЮРЄП — юридична особа — платник єдиного податку.

ПНП — податок на прибуток підприємств.

ЕЦП — електронний цифровий підпис.

декларація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті