Вместо пролога
Начиная с 01.01.15 г. все НН и РК нужно было составлять в электронной форме ( п. 201.1 НКУ, консультация из категории 101.20 ЗІР ГФСУ), а с 01.02.15 г. абсолютно все НН и РК нужно регистрировать в ЕРНН.
В то же время с 01.01.15 г. заработала ст. 1201 НКУ, которая предусматривает применение штрафных санкций за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН. Причем это касается только тех НН и РК, которые нужно выдавать покупателю. То есть, эти штрафы не страшны, если вдруг вы забудете зарегистрировать НН, выписанную на поставку неплательщику НДС, либо при прочих обстоятельствах, когда НН не выдается покупателю, а остается у поставщика ( п. 9 Порядка № 957).
Штраф рассчитывается от суммы НДС, указанной в НН или РК. Причем размер штрафа дифференцирован и зависит от количества дней нарушения срока регистрации. Для наглядности систему штрафов мы привели в форме схемы.
Штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН
В то же время «амнистирующие» положения п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ освободили от штрафа за несвоевременную регистрацию НН/РК, но только в случае, когда срок регистрации нарушен до 15 дней и НН/РК составлены в период с 01.02.15 г. до 01.07.15 г.
Если задержка в регистрации составит более 15 дней (от 16 и больше), то налоговики имели право штрафовать уже с 01.01.15 г (20 % от суммы НДС и выше).
Осторожно! В консультации из категории 101.20 ЗІР ГФСУ фискалы отмечают, что за нарушение предельных сроков регистрации НН/РК в ЕРНН предусмотрена еще и административная ответственность. И наказать могут согласно ст. 1631 КоАП: за отсутствие налогового учета, нарушение установленного законом порядка его ведения — штраф в размере от 85 до 170 грн. За повторное в течение года нарушение — штраф в размере от 170 до 225 грн. На эти штрафы не распространялась временная отсрочка.
До 01.07.15 г. картина была такова: зарегистрировать НН/РК нужно не позднее 15 календарных дней, следующих за датой составления ( п. 201.10 НКУ). Плюс еще 15 календарных дней «бесштрафной» (за исключением админштрафа) нерегистрации НН/РК. В сумме получается на регистрацию НН/РК был предоставлен целый месяц (31 календарный день, если учитывать, что зарегистрировать НН/РК можно и в день составления).
Что же имеем с 1 июля? В этом давайте разберемся на практических примерах.
Переходная НН
НН составлена 30.06.15 г., а 15 календарных дней для ее регистрации начинаются уже в июле. Распространяется ли на нее освобождение от минимального штрафа?
Да. Дело в том, что в п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ четко говорится об НН, составленных (!) в период с 01.02.15 г. до 01.07.15 г. Так что все июньские НН, в том числе и составленные в последний день этого месяца, можно безопасно регистрировать и в июле (в пределах «бесштрафных» 30 дней).
Но будьте осторожны! Согласно тому же п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ в течение переходного периода с 01.02.15 г. до 01.07.15 г. можно было регистрировать НН и РК не учитывая регистрационный лимит, исчисленный по «суперформуле» из п. 2001.3 НКУ. Соответственно, уже с 01.07.15 г. регистрировать НН/РК можно только в пределах регистрационного лимита. Поэтому, если НН/РК выписаны до 01.07.15 г., но дело до их регистрации дошло уже после 1 июля, то учитывайте регистрационный лимит. Как работать с лимитом, научит наша статья из «БН», 2015, № 20, с. 15.
Заметим, что такая июньская НН попадет в декларацию за июнь и у продавца, и у покупателя. Однако, если с регистрацией в ЕРНН затянуть (просрочить хотя бы на 1 день), то покупатель сможет включить ее в НК уже в декларацию за период регистрации (если зарегистрировать в июле — декларацию за июль).
Вспомнить, в каком периоде продавец отражает НО, а покупатель НК по НДС в зависимости от того, своевременно зарегистрированы НН/РК в ЕРНН или с просрочкой, вам поможет таблица ниже.
НО и НК в зависимости от регистрации НН/РК в ЕРНН
НН/РК | Зарегистрировали вовремя | Зарегистрировали с задержкой |
НН | НО у продавца и НК у покупателя возникают в периоде составления НН ( п. 198.2 НКУ) | НО у продавца — в периоде составления НН. НК у покупателя — в периоде регистрации ( п. 198.6 НКУ) |
Увеличивающий РК | НО у продавца и НК у покупателя возникают в периоде составления РК, причем в части НО у продавца — независимо от регистрации РК в ЕРНН ( п. 17 Порядка № 569) | НО у продавца — в периоде составления РК. НК у покупателя — в периоде регистрации ( п. 198.6 НКУ) |
Уменьшающий РК (в ЕРНН регистрирует покупатель) | НО продавца и НК покупателя корректируются в периоде составления РК, поскольку для формирования НО и НК на основании РК действуют такие же правила, как и для НН ( п. 192.1 НКУ) | НО продавца уменьшаются в периоде регистрации РК ( п. 16 Порядка № 569), а НК покупателя — в периоде составления РК независимо от факта регистрации в ЕРНН ( п. 17 Порядка № 569) |
Бухгалтер в отпуске
Бухгалтер уходит в отпуск. Можно ли от его имени регистрировать НН/РК, пользуясь его ЭЦП?
Нельзя. Дело в том, что использовать ЭЦП бухгалтера может только сам бухгалтер. А выполнять какие-то рабочие обязанности, находясь в отпуске, он не обязан. Поэтому, на период отпуска бухгалтера нужно делегировать право подписи НН другому работнику. Для этого издают приказ руководителя, в котором указывают круг лиц, которых уполномочивают от имени предприятия осуществлять хозоперации, подписывать первичные документы и НН.
Тогда в соответствии с п. 5 Порядка № 1246 (ср. ) ЭЦП на НН/РК проставляется в таком порядке:
• первой — ЭЦП работника, которому делегировали право составлять (подписывать) и регистрировать НН/РК;
• второй — аналог оттиска печати (при ее наличии*).
* О жизни предприятия без печати вы можете прочесть в «БН», 2015, № 18-19, с. 39.
«Бесформенный» штраф
Для того чтобы оштрафовать налогоплательщика, фискалы должны направить нарушителю НУР. Однако Порядок № 1236 не предусматривает специальную форму НУР для такого штрафа.
Заметим. В проекте изменений в НКУ, разработанном Минфином (http://195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article/main?art_id=419190&cat_id=407082), предполагается, что порядок применения этих штрафов должен разработать Кабмин. Если эта норма будет принята, то фискалы смогут «наверстать упущенное». Они смогут оштрафовать нарушителей за все нарушения начиная с 01.02.15 г. Ведь такое право сохраняется у них в течение 1095 дней ( ст. 102 НКУ).
В любом случае, даже если вы просрочили регистрацию НН/РК, не стоит сразу же перечислять штраф — дождитесь «отмашки» фискалов.
Выводы
С 01.07.15 г. налоговики могут штрафовать за задержку регистрации НН/РК в ЕРНН до 15 календарных дней согласно п. 1201.1 НКУ — 10 % от суммы НДС. Хотя для этого есть некоторые «технические» трудности.
На НН/РК, составленные до 01.07.15 г., все еще распространяется освобождение от штрафа за просрочку регистрации до 15 календарных дней.
С 01.07.15 г. НН и РК нужно регистрировать с учетом регистрационного лимита.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.14 г. № 957.
Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Порядок № 1236 — Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.11.12 г. № 1236.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
НУР — налоговое уведомление-решение.
Вам может пригодиться
Статья «Игра начинается!»: допправила для СЭА с 01.07.15 г.» «…группа депутатов подготовила и зарегистрировала законопроект … от 26.05.15 г. № 2960. Они предлагают: • продлить переходный период работы СЭА до 01.01.16 г. То есть задержать до конца 2015 года начало регистрации НН/РК в ЕРНН с учетом «суперформулы»; • приостановить до 01.01.16 г. действие штрафов, предусмотренных п. 1201.1 НКУ*…» | «БН», 2015, № 24, с. 21 |
Статья «Нехоздеятельность в НДС-учете: новые правила с 01.07.15 г.» «… С 01.07.15 г. … Слова «з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку» исчезнут из п. 198.3 НКУ. Канет в Лету и п. 198.4 НКУ, запрещающий включать «входной» НДС по товарам/услугам, приобретенным для нехоздеятельности, в состав НК. А это значит, что с 01.07.15 г. независимо от назначения товаров/услуг, приобретаемых плательщиком, суммы НДС, уплаченные по таким товарам/услугам, будут сразу включаться в НК (даже если такие товары заведомо планируется использовать в нехозяйственной деятельности). Обратите внимание! Конечно, п. 198.3 НКУ говорит о праве, а не об обязанности плательщика НДС сформировать НК. Однако если вы им не воспользуетесь, в дальнейшем при изменении направления использования таких товаров/услуг у вас возникнут трудности при подсчете регистрационного лимита по формуле, предусмотренной п. 2001.3 НКУ…» | «БН», 2015, № 25, с. 12 |
* В доработанном варианте законопроекта освобождение продлили только для «краткосрочного» штрафа, рассмотренного в сегодняшней статье ( абз. 2 п. 1201.1 НКУ). На момент подготовки номера законопроект не принят.
