«Горячие» разъяснения из ЗІР ГФСУ: все, что вы хотели знать о регистрационном лимите

Вопрос

Суть ответа налоговиков/наша позиция

Электронное администрирование НДС (категория 101.08 ЗІР ГФСУ)

Как зарегистрировать НН в ЕРНН, если по данным СЭА РЛ имеет отрицательное значение?

С 01.07.15 г. для регистрации НН в ЕРНН необходимо, чтобы РЛ равнялся или превышал сумму НДС, указанную в таких НН. Это правило применяется при регистрации в ЕРНН НН, составленных как до 01.07.15 г., так и после этой даты.

Если РЛ имеет отрицательное значение, чтобы зарегистрировать НН с 01.07.15 г., налогоплательщику его нужно увеличить

Согласны. Но учтите, что увеличивать РЛ вам придется на такую сумму, которая бы сначала вывела его в «плюс» (перекрыла отрицательное значение), а затем дала возможность зарегистрировать НН в ЕРНН на сумму НДС, указанную в такой НН

Как увеличить РЛ?

Для увеличения РЛ плательщику НДС необходимо:

• либо получить от своих поставщиков НН, зарегистрированные в ЕРНН;

• либо уплатить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в режиме импорта;

• либо пополнить свой НДС-счет путем перечисления денежных средств с текущего счета

Все верно. Однако налоговики привели «самый быстрый» способ увеличения РЛ — за счет «положительных» составляющих формулы, определенной в  п. 200¹.3 НКУ (∑_{НаклОтр}, ∑_Митн, ∑_ПопРах).

Кроме него, с 01.07.15 г. плательщикам НДС доступен еще один вариант увеличения РЛ — за счет «овердрафта» и переплаты на счетах по НДС, сформировавшейся на 01.07.15 г. (об этом читайте дальше).

Также здесь могут сыграть и «старые» отрицательные остатки, которые, возможно, остались у вас в приложении Д2. Однако в этом случае потребуется время

Почему формула расчета РЛ не учитывает отрицательного значения НДС, задекларированного в НДС-декларации за январь 2015 года, которое было зачислено в уменьшение НО по НДС-декларации за февраль 2015 года?

Если непогашенный остаток НДС по декларации за январь 2015 года (стр. 20.2 и стр. 24) был учтен плательщиком в уменьшение НО за февраль 2015 года (стр. 18), то сумма такого остатка считается погашенной.

Такая сумма не переносится в приложение Д2 декларации за февраль 2015 года, и за счет такой суммы не увеличивается РЛ, поскольку в таком случае произойдет задвоение указанной суммы отрицательного значения в составе НК за февраль и март 2015 года

Действующий механизм увеличения РЛ за счет «дофевральского» отрицательного значения НДС реализован с помощью приложения Д2 к НДС декларации (в шапке нужно заполнить поле «а»). Поэтому плательщики НДС, которые «повелись» на предложение налоговиков воспользоваться таким отрицательным значением НДС в феврале, потеряли часть РЛ. На тот момент острой необходимости в РЛ не было.

Однако это не означает, что все безвозвратно утрачено.

Дело в том, что суммы отрицательного значения НДС, которые попали в стр. 20.1 декларации за февраль минуя приложение Д2, плательщик НДС не просил зачесть в увеличение РЛ. А  п. 33 подразд. 2 разд. XX НКУ предусматривает увеличение РЛ на основании заявления плательщика НДС.

Чтобы исправить ситуацию, на наш взгляд, такое заявление можно подать сейчас в произвольной форме (или использовать приложение Д2) вместе с очередной декларацией. Если контролеры откажутся увеличивать РЛ, то их отказ можно обжаловать в суде

За счет каких показателей увеличивается РЛ, кроме как показателей, указанных в НН/РК, таможенных декларациях и листах корректировки к ним, НДС-декларациях и уточняющих расчетах к ним, и суммы пополнения НДС-счета?

Во избежание отвлечения оборотных средств налогоплательщиков в июле 2015 года РЛ автоматически увеличен на сумму:

• среднемесячного размера налога, задекларированного и погашенного плательщиком в бюджет в течение предыдущих 12 месяцев («овердрафт»);

• переплат, которые образовались у плательщика по состоянию на 1 июля 2015 года за счет излишне уплаченных средств в бюджет

Да. С 01.07.15 г. начинает действовать система пополнения РЛ за счет «овердрафтов».

Заметьте, что такие суммы на конец каждого квартала будут пересчитываться ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому если сумма последующего «овердрафта» перекроет сумму предыдущего, вы получите плюс в РЛ. Но если этого не случится, будьте готовы к тому, что ваш РЛ уменьшится.

Суммы же переплат по НДС, сформировавшиеся на 1 июля 2015 года, «сыграют» единоразово. Если же в дальнейшем ошибочно и/или излишне перечисленные средства у вас появятся вновь, их можно будет вернуть. Как это можно сделать и с какого счета — читайте на с. 11 текущего номера

Какие суммы учитываются при расчете «овердрафта»? Когда РЛ увеличат на сумму такого «овердрафта»?

При расчете «овердрафта» учитывается 1/12 начисленной плательщиком к уплате суммы НДС, отраженной им в НДС-декларации (стр. 25.1) и уточняющих расчетах за 12 предыдущих месяцев, которые погашены за счет уплаты таких сумм в бюджет, или за счет переплат. Такие показатели берутся автоматически из Интегрированной карточки налогоплательщика.

РЛ увеличен на сумму «овердрафта» 1 июля 2015 года

Вроде все верно. Ведь в расчете «овердрафта» должны учитываться только суммы НДС, задекларированные к уплате в бюджет и погашенные за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев / 4 квартала ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Но из такого ответа следует несколько неутешительных выводов:

• плательщикам НДС, которые получили такой статус менее 12 календарных месяцев назад, на 01.07.15 г. сумма «овердрафта» не светит. Этот бонус им будет доступен только в конце квартала, в котором истекает год работы на НДС;

• стр. 25.2 декларации (для сельхозпредприятий) в расчете участвовать не будет. Но надежда все же есть. Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 30.06.15 г. № 2173а призван исправить эту ситуацию

Как часто будет меняться сумма «овердрафта»?

1-го числа каждого квартала сумма «овердрафта» подлежит автоматическому перерасчету (например, 1 октября из РЛ вычитается сумма «овердрафта», рассчитанная по состоянию на 1 июля 2015 года, и добавляется сумма «овердрафта», рассчитанная на 1 октября 2015 года)

То есть перерасчет «овердрафта» осуществляется путем вычитания суммы предыдущего увеличения из РЛ и добавления к РЛ суммы увеличения согласно текущему пересчету ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Но будьте готовы к тому, что если текущий «овердрафт» не перекроет значение предыдущего показателя, РЛ у вас, наоборот, уменьшится

За какие периоды рассчитывается первый «овердрафт»?

1 июля 2015 года при расчете «овердрафта» учтены погашенные суммы НДС, начисленные:

• по декларациям за отчетный период июнь 2014 года — май 2015 года включительно, которые поданы до 30.06.15 г.;

• по уточненным расчетам, срок начисления по которым приходится на период с 01.07.14 г. по 30.06.15 г.

При расчете «овердрафта» по состоянию на 01.10.15 г. будут учитываться начисленные к уплате суммы НДС в течение предыдущих 12 месяцев (декларации за отчетный период сентябрь 2014 года — август 2015 года включительно и уточняющие расчеты, срок начисления по которым приходится на период с 01.10.14 г. по 30.09.15 г.).

Пример: если плательщик НДС за период с 01.07.14 г. по 30.06.15 г. задекларировал в строке 25.1 декларации к уплате в бюджет сумму в размере 120 тыс. грн. и из такой суммы 80 тыс. грн. уплатил в бюджет средствами, а 40 тыс. грн. погасил за счет переплат, сумма «овердрафта» составит 10 тыс. грн. (120 : 12)

То есть все суммы НДС, которые вы задекларировали в стр. 25.1 НДС-декларации и УР за период июнь 2014 года — май 2015 года и перечислили в бюджет (либо погасили другим способом) с июля 2014 года по июнь 2015 года поучаствуют в расчете «овердрафта».

Если стр. 25.1 НДС-декларации была пустой, она в расчете участвовать не будет. Например, если вы заполнили стр. 18 февральской НДС-декларации, но за счет стр. 20.1 к уплате в бюджет остался ноль, то в расчете «овердрафта» такая сумма участвовать не будет.

Суммы заявленного и полученного бюджетного возмещения за расчетный период в расчете тоже не будут участвовать

Когда РЛ увеличат на сумму переплат?

8 июля 2015 года РЛ увеличен на сумму переплат по НДС, сформировавшуюся по состоянию на 1 июля 2015 года. Такое увеличение осуществлено однократно.

Особенности учета такой суммы переплат в уменьшение НО по НДС-декларации за июнь 2015 года изложены в  письме ГФСУ от 22.06.15 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17

Об отражении в НДС-декларации за июнь таких сумм вы можете узнать из «БН», 2015, № 27, с. 6

Почему в РЛ не учитывается сумма НДС по РК,

составленным после 01.02.15 г.?

Согласно Порядку № 569, РЛ рассчитывается на основании показателей, сложившихся после 01.02.15 г., в частности на основании зарегистрированных в ЕРНН НН, составленных после 01.02.15 г., и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН. Таким образом, суммы НДС по РК к НН, составленным:

• после 01.02.15 г. — участвуют в расчете РЛ;

• до 01.02.15 г. — при расчете РЛ не учитываются

Это действительно так. В  п. 9 Порядка № 569 четко сказано, что сумма НДС по выданным НН и РК к ним, зарегистрированным в ЕРНН, рассчитывается на основании данных по таким НН по операциям, по которым дата возникновения НО приходится на период начиная с 1 февраля 2015 года.

То есть в расчете РЛ участвуют только НН, которые составлены с 01.02.15 г., и РК к ним. А вот НН, составленные до 01.02.15 г., и РК к ним (даже если они составлены после указанной даты) в расчете РЛ не участвуют ( п. 19 Порядка № 569). Поэтому и повлиять на РЛ они не могут

Когда меняются показатели, отраженные в Извлечении из СЭА?

Такие показатели изменяются по мере поступления в СЭА информации о зарегистрированных НН, РК к ним, таможенных декларациях и листах корректировки к ним, зачисленных на НДС-счет средствах, поданной налоговой отчетности

То есть система работает в режиме online. А это значит, что после регистрации каждой НН и каждого РК в ЕРНН, при каждом поступлении средств на НДС-счет, при каждом изменении хоть одной из составляющих формулы, используемой для расчета РЛ, система обновляет данные

Почему сумма НДС, уплаченного по операциям по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, и указанная в ТД, не учитывается в СЭА?

Причина того, что суммы НДС, уплаченные на таможне, не учитываются в СЭА, может быть в неправильном ее отражении при заполнении декларантами графы B ТД поля «Код ЄДРПУО/ДРФО особи, яка претендує на податковий кредит» для вида платежа 028 (НДС) (в печатной форме МД этот код отображается в той же графе в квадратных скобках).

Во избежание ошибок в указанном поле дополнительно необходимо указывать сведения о налоговом номере (код ЕГРПОУ / регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика / регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующими органами) лица, претендующего на НК по НДС в размере соответствующей уплаченной суммы

Заметьте, что суммы НДС, которые вы платите на таможне, не попадают на ваш НДС-счет. Информация в СЭА попадает на основании ТД. И если ТД не содержит необходимых данных (в ней допущена ошибка), то на РЛ ее данные не повлияют

Как внести изменения в ТД в части отображения кода ЕГРПОУ лица, которое претендует на НК по НДС?

Для исправления ошибки, допущенной в коде ЕГРПОУ, или в случае неуказания такого кода лица, которое претендует на НК по НДС, необходимо обратиться в соответствующую таможню ГФСУ для оформления листа корректировки к ТД

Ситуация похожа на случай, когда поставщик указал в НН неправильный ИНН покупателя. В данном случае вместо РК составляют лист корректировки к ТД

Является ли наличие у плательщика НДС, находящегося на учете в зоне АТО, сертификата Торгово-промышленной палаты Украины (ТПП) о наступлении обстоятельств непреодолимой силы основанием для регистрации НН/РК в ЕРНН в случае, если РЛ меньше суммы НДС по НН?

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено особых условий для регистрации НН/РК в ЕРНН налогоплательщиками с местом регистрации на территории АТО.

Такие плательщики имеют право регистрировать в ЕРНН НН в пределах РЛ

Напомним: субъекты хозяйствования, чья деятельность пострадала в результате проведения АТО или другого форс-мажора, могут предъявить сертификат ТПП только с целью:

• избежания ответственности при просрочке сроков подачи отчетности (например, за нарушение сроков подачи финансовой отчетности);

• освобождения от штрафов за несвоевременную уплату НО;

• получения страхового возмещения;

• избежания штрафов за невыполнение договорных обязательств (например, за нарушение сроков ВЭД-расчетов). Подробнее об этом в «БН», 2014, № 38, с. 31.

Сертификат ТПП также будет основанием для списания уничтоженных основных средств (письмо ГФСУ от 07.11.14 г. № 6437/6/99-99-19-02-02-15) и безнадежного налогового долга (письмо ГФСУ от 27.10.14 г. № 5694/6/99-99-26-01-15).

Но вот что касается регистрации НН/РК в ЕРНН, то здесь поблажки для плательщиков НДС не предусмотрены

Использованные документы и сокращения: Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569; ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных; НН — налоговая накладная; НО — налоговые обязательства; НК — налоговый кредит; РЛ — регистрационный лимит; СЭА — система электронного администрирования НДС; ТД — таможенная декларация.