Пиво — алкогольный напиток!
Как вы помните, в начале этого года Закон № 71 («БН», 2015, № 1-2, с. 16) произвел переворот в системе налогообложения. Но знаменит он не только налоговыми изменениями. Кроме них, данным Законом был подкорректирован и ряд положений других нормативно-правовых актов, не имеющих непосредственного отношения к налогообложению.
Одним из таких нововведений стало отнесение пива к алкогольным напиткам. Так, с 01.07.15 г. в определении «пива», кроме химических характеристик этого напитка и способа его приготовления, будет содержаться прямое указание на то, что пиво — это «алкогольный напиток с содержанием спирта этилового от 0,5 процента объемных единиц» ( п.п. 14.1.144 НКУ).
Обращаем внимание! Чтобы такой напиток стал полноправным членом «алкогольной семьи», соответствующие изменения были внесены также в определение «алкогольные напитки» ( п.п. 14.1.5 НКУ и ст. 1 Закона № 481). При этом посвящение нового члена семьи состоялось не напрямую — простым включением названия этого напитка в перечень алкогольных, а путем снижения нижнего предела крепости напитков, относящихся к алкогольным (с 1,2 до 0,5 % объемных единиц), и включения кода 2203 «Пиво из солода (солодовое)» согласно УКТ ВЭД в перечень кодов напитков, которые считаются алкогольными.
Отнесение пива в состав алкогольных напитков, на первый взгляд, выглядит достаточно невинно. Но в действительности такие изменения переворачивают с ног на голову все представления о реализации этого напитка. Дело в том, что такие перемены вынуждают лиц, торгующих пивом, переходить на новые «алкогольные правила» реализации таких товаров. На это указывает обновленный абзац второй преамбулы к Закону № 481. Из него с 01.07.15 г. исчезнет норма, согласно которой Закон № 481 не распространялся на производство и торговлю пивом.
О том, что именно следует учесть субъекту, чтобы торговать пивом с 01.07.15 г., поговорим далее.
Лицензия на оптовую торговлю
Первое, что сразу приходит в голову в свете отнесения пива к алкогольным напиткам: нужно ли импортерам, экспортерам и оптовым торговцам получать лицензию на реализацию таких напитков?
Ответ на этот вопрос однозначен: ДА, нужно! То есть лица, которые продают пиво оптом (в том числе и производители таких напитков, имеющие лицензию на их производство*), с 01.07.15 г. могут это делать только при наличии лицензии.
* После того, как пиво станет алкогольным напитком, его производство, как и реализация, перейдет на «алкогольные правила». А следовательно, чтобы производить такой продукт, его производителям придется получать лицензию на производство алкогольных напитков ( ст. 3 Закона № 481).
При этом, если вы лишь реализуете пиво оптом субъектам хозяйствования оптовой и розничной торговли и другим украинским потребителям, вам достаточно получить только лицензию на оптовую торговлю пивом (за исключением производителей такого пива, которые должны иметь лицензию на производство). В то же время, если вы выступаете еще и импортером или экспортером пива, то, кроме этой лицензии, вам следует получить лицензию на импорт или экспорт ( ч. 9 ст. 15 Закона № 481). Забегая вперед, скажем, что правила получения импортной лицензии такие же, как и на оптовую торговлю алкоголем, за исключением размера платы за получение лицензии.
Чтобы получить лицензию на оптовую торговлю, следует подать в Департамент контроля за оборотом и налогообложением подакцизных товаров фискального органа соответствующего уровня:
• заявление для получения лицензии. В заявлении следует указать вид хозяйственной деятельности, на осуществление которого субъект хозяйствования намеревается получить лицензию (импорт, экспорт, оптовая торговля алкогольными напитками), и адрес места торговли.
Такое заявление, как утверждают налоговики (категория 115.05 ЗІР ГФСУ), подаете в произвольной форме. Аргументируют они это тем, что форма заявления на получение лицензий Законом № 481 и другими нормативно-правовыми актами не установлена;
• копию платежного поручения с отметкой банка об уплате лицензионного платежа. Размер такого платежа для получения лицензии на оптовую торговлю составляет 500 тыс. грн. в год, а на импорт и экспорт пива — 780 грн. в год.
Внимание! Если вы уже имеете соответствующую лицензию на оптовую торговлю (импорт или экспорт) других алкогольных напитков (но не спирта или табачных изделий!), то новую отдельную лицензию именно на алкогольный напиток под названием «пиво» вам получать не нужно. Достаточно уже существующей лицензии. С этим соглашаются и контролеры в категории 115.05 ЗІР ГФСУ.
Лицензия выдается заявителю не позднее 10 календарных дней со дня получения заявления и сопроводительных документов к нему. Срок действия такой лицензии — пять лет.
В течение действия лицензии оптовые торговцы пивом должны вносить ежегодную лицензионную плату до начала следующего года действия лицензии. То есть если вы получили лицензию на оптовую торговлю 01.07.15 г., то следующий годовой платеж за лицензию необходимо будет осуществить до 01.07.16 г. Если платеж будет осуществлен несвоевременно, то орган лицензирования должен приостановить действие лицензии на срок до уплаты задолженности. При этом действие лицензии считается приостановленным с момента получения субъектом хозяйствования соответствующего письменного распоряжения органа, выдавшего лицензию о ее приостановке, а ее действие возобновляется с момента зачисления соответствующего очередного платежа за лицензию в бюджет.
При этом вносить лицензионную плату за весь срок действия лицензии, т. е. за 5 лет вперед, не разрешается (категория 115.02 ЗІР ГФСУ).
Внимание! Получать лицензию на оптовую торговлю (экспорт или импорт) следует всем субъектам хозяйствования, осуществляющим такие виды деятельности. В случае неполучения такой лицензии вам грозят достаточно большие штрафы. Так, за безлицензионные импорт, экспорт, оптовую (а также, забегая вперед, — розничную) торговлю пивом вас могут наказать штрафом в размере 200 % стоимости партии товара, но не менее 17 000 грн. ( абзац пятый ч. 2 ст. 17 Закона № 481).
Розничная лицензия на торговлю пивом
Для того чтобы торговать пивом в розницу (в том числе и на разлив), субъекту (в том числе и производителю пива, который торгует им в розницу) необходимо получить лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками ( ч. 12 ст. 15 Закона № 481), если, конечно, у него нет такой лицензии на другие алкогольные напитки (категория 115.05 ЗІР ГФСУ).
Для получения розничной лицензии торговцу пивом следует подать в Департамент контроля за оборотом и налогообложением подакцизных товаров фискального органа соответствующего уровня заявление для получения лицензии в произвольной форме (категория 115.05 ЗІР ГФСУ). В заявлении обязательно указываете следующую информацию:
• вид хозяйственной деятельности, на осуществление которого получаете лицензию (розничная торговля алкогольными напитками);
• адрес места торговли;
• перечень РРО (КУРО), которые находятся в месте торговли, а также информацию о них: модель, модификацию, заводской номер, производителя, дату изготовления; регистрационные номера удостоверений РРО (КУРО), которые находятся в месте торговли, и дату начала их учета в органах ГФСУ.
Розничная алкогольная лицензия выдается на один год ( ч. 18 ст. 15 Закона № 481) в срок не позднее 10 календарных дней с даты получения заявления на выдачу ( ч. 26 ст. 15 Закона № 481). Выданная лицензия подлежит обязательной регистрации в органе ГФСУ, а в сельской местности — еще дополнительно в органах местного самоуправления по месту торговли субъекта хозяйствования.
Плата за выдачу розничной лицензии составляет:
• в городах — 8 000 грн. на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), находящийся в месте торговли;
• на территории сел и поселков, за исключением тех, которые находятся в пределах территории городов, — 500 грн. на каждый РРО (КУРО).
Уплачиваете такой лицензионный платеж ежеквартально равными долями ( ч. 17 ст. 15 Закона № 481). В случае несвоевременной уплаты квартального лицензионного платежа действие розничной, как и оптовой, лицензии приостанавливается (см. с. 17).
Еще раз напомним: без лицензии торговать пивом с 01.07.15 г. нельзя. Если же вы после этой даты будете продолжать делать это без лицензии, то вам угрожает такой же штраф, как и за торговлю пивом без оптовой лицензии, — 200 % стоимости полученной партии товара, но не менее 17 000 грн. ( абзац пятый ч. 2 ст. 17 Закона № 481)
Кроме этого, если лицензия не получена, то вы фактически реализуете пиво через РРО, который не внесен в такую лицензию (его в лицензию, а именно в ее приложение, вносит орган ГФСУ на основании заявления на получение лицензии), и, значит, вам угрожает также специфический рознично-торговый штраф за торговлю алкогольными напитками через РРО (КУРО), не указанный в лицензии, в размере 200 % реализованной через РРО (КУРО) продукции, но не менее 10 000 грн. ( абзац шестой ч. 2 ст. 17 Закона № 481).
Хранение пива
После того как пиво станет алкогольным напитком, торговцы этим товаром должны придерживаться также и специфических требований к местам хранения таких товаров. Так, с начала ІІ полугодия 2015 года торговцы пивом будут вынуждены включить места складирования пива независимо от того, кому принадлежит такое место хранения, в Единый государственный реестр мест хранения ( ч. 35 ст. 15 Закона № 481). При этом оптовые торговцы включают в этот реестр все места хранения пива, а вот розничные — только те, которые расположены по иному, чем место осуществления торговли, адресу, т. е. магазин или киоск, в котором продается пиво ( ч. 38 ст. 15 Закона № 481).
Для включения мест хранения в Единый реестр следует подать в Департамент контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГФСУ (п. 2 Порядка № 251):
1) заявление о внесении места хранения алкогольных напитков или табачных изделий в Единый реестр. Подается оно по форме согласно приложению 2 к Порядку № 251. В таком заявлении обязательно указываете местонахождение места хранения алкогольных напитков, а также:
• для юрлиц — наименование, местонахождение, код ЕГР юрлица:
• для физических лиц — предпринимателей — фамилии, имена, отчества, место жительства, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов.
2) нотариально удостоверенную копию лицензии на соответствующий вид деятельности, копию документа, подтверждающего право пользования помещением (договор аренды, свидетельство на право собственности и т. п.).
Срок выдачи справки о регистрации — 7 календарных дней от даты подачи заявления. Эту справку вам выдаст орган лицензирования самостоятельно или направит заказным письмом по вашему адресу.
Обращаем внимание! За хранение пива в ненадлежащем месте, т. е. в местах, не включенных в Единый реестр, вам грозит штраф в размере 100 % стоимости товара, который находится в таком месте хранения, но не менее 17 000 грн. ( абзац одиннадцатый ч. 2 ст. 17 Закона № 481). Поэтому лучше зарегистрировать свои места хранения пива (склады), чтобы не нарваться на штраф.
Другие требования
«Повышение» пива до статуса алкогольных напитков никоим образом не повлияло на ограничение по его продаже, а именно: как и раньше, запрещена продажа пива ( ст. 153 Закона № 481):
1) лицами, не достигшими 18 лет;
2) лицам, не достигшим 18 лет;
3) в помещениях и на территории учебных заведений, заведений здравоохранения, кроме ресторанов, расположенных на территории санаториев;
4) в помещениях специализированных торговых организаций, которые осуществляют торговлю товарами детского ассортимента или спортивными товарами, а также в соответствующих отделах (секциях) универсальных торговых организаций;
5) в закрытых спортивных сооружениях (кроме пива в пластиковой таре);
6) с торговых автоматов;
7) с рук;
8) в не определенных для этого местах торговли.
Кроме того, теперь на потребление пива распространяются также ограничения, установленные не только ст. 152, но и ст. 151 Закона № 481, ранее на пиво не распространявшиеся. Но, как бы то ни было, главные ограничения для торговцев содержатся в ст. 153 Закона № 481, о которых мы уже упоминали.
Следует также помнить, что после того, как пиво станет алкогольным напитком, на него теоретически станут распространяться и все другие специфические правила продажи алкогольных напитков. Но не все они действуют. Так, в частности:
• маркировка алкогольных напитков. Хотим вас сразу успокоить — маркировать пиво акцизными марками не нужно. Дело в том, что на сегодняшний день в Положении № 1251 четко указано, что маркировка произведенных в Украине алкогольных напитков с содержанием спирта до 8,5 % объемных единиц не производится («БН», 2015, № 21, с. 9). Крепость пива обычно не превышает этот предел, потому и украшать его акцизными марками не придется;
• применение минимальных оптово-отпускных и розничных цен. На сегодняшний день для пива не установлен размер минимальных оптово-отпускных и розничных цен ( приложение к постановлению КМУ от 30.11.08 г. № 957), поэтому можете вздохнуть с облегчением — пока еще никакие минимальные пределы не установлены. Но это только пока, поэтому не факт, что со временем что-то не изменится. Если это произойдет, мы обязательно об этом вам сообщим на страницах нашего издания;
• требования к площади мест торговли. Как вы все помните, реализовать алкогольные напитки, в том числе на разлив, следует в торговых помещениях (зданиях) торговой площадью не менее 20 кв. м, оборудованных РРО (независимо от их количества), или где имеется КУРО (независимо от их количества), в которых фиксируется выручка от продажи алкогольных напитков независимо от того, оформляется ли через них продажа других товаров ( ст. 1 Закона № 481). Учитывая это, у многих торговцев пивом возникает вопрос: следует ли им так же соблюдать требования к площади торгового объекта?
Ответ на этот вопрос благоприятен: ориентироваться на эти требования не нужно. Дело в том, что законодатели, когда относили пиво к алкогольным напиткам, позаботились о том, чтобы эти требования не касались пива. Следовательно, реализовывать пиво можно в любых по площади торговых местах, т. е. так же, как и табачные изделия ( ст. 1 Закона № 481).
Единый налог и пиво
Еще одним достаточно интересным вопросом после отнесения пива к алкогольным напиткам является сосуществование его с единым налогом. Прежде всего напомним, что всем единоналожникам запрещены производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров ( п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).
Подакцизным товаром согласно п. 215.1 НКУ, как вы помните, является и пиво (кроме безалкогольного — категория 116.07 ЗІР ГФСУ). Поэтому, на первый взгляд, кажется, что единоналожники не могут торговать и пивом.
В то же время для физических лиц — предпринимателей сделано исключение. Им разрешено, находясь на едином налоге, торговать пивом, но только в розницу. При этом, как видим, главным фактором для уплаты единого налога является отнесение пива к подакцизным товарам, а не предоставление таким товарам статуса алкогольных напитков. Следовательно, с 01.07.15 г. в части торговли пивом единоналожниками ничего не изменилось.
Заметим: по мнению налоговиков, торговать в розницу пивом могут только физические лица, находящиеся в группах 2 и 3 единого налога. Те же физлица, которые избрали группу 1, такими льготами воспользоваться не смогут. Аргументируют они это тем, что ФЛП-единщики группы 1 имеют право торговать только на рынках ( п.п. 1 п. 291.4 НКУ), а по правилам торговли пивом ( абзац четырнадцатый ст. 1 Закона № 481 и категория 115.03 ЗІР ГФСУ) делать это могут субъекты хозяйствования только в торговом помещении или здании. В связи с этим фискалы утверждают: поскольку рынок не признается торговым помещением, то ФЛП-единщику первой группы торговать пивом, в частности на разлив, нельзя ( п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, категория 107.01 ЗІР ГФСУ).
Юрлица-единщики, как вы поняли, независимо от группы торговать пивом (кроме безалкогольного), как и ранее, не могут.
Документы статьи
Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по налоговой реформе» от 28.12.14 г. № 71-VIII.
Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.
Порядок № 251 — Порядок ведения Единого государственного реестра мест хранения, утвержденный приказом ГНАУ от 28.05.02 г. № 251.
Положение № 1251 — Положение об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1251.
