Работает ли процедура налогового компромисса (далее — НК)? Многие налогоплательщики скептически настроены по отношению к таким договоренностям. Однако надо сказать, что процедура работает. Правда, она не настолько популярна, как планировала ГФСУ. Но дело движется: и заявки подают, и налоговые обязательства по налогу на прибыль и НДС увеличивают, и даже уголовные дела закрывают.
Если вы решились «сдаться», то помните: НК стартовал с 17.01.15 г. и может длиться в течение 90 календарных дней. То есть последний день подачи заявления и/или уточняющих расчетов — 16.04.15 г. Подробнее с правилами применения НК вы можете ознакомиться в «БН», 2015, № 7, с. 32.
В комментируемом письме фискалы остановили свое внимание на НК в отношении НДС. Отметим интересные моменты.
ГФСУ снова обратила внимание на то, что НК распространяется исключительно на факты занижения налоговых обязательств по НДС именно в связи с завышением налогового кредита. Напомним, что в Методрекомендациях № 13* налоговики уточняли: если причина завышения налогового кредита — в неполном декларировании налоговых обязательств, то в рамках НК нужно/можно показать занижение налоговых обязательств по НДС.
* Методические рекомендации относительно особенностей уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость в случае применения налогового компромисса, утвержденные приказом ГФСУ от 17.01.15 г. № 13 («БН», 2015, № 6, с. 7).
Можно, конечно, предположить, что здесь говорится о случаях, когда «излишний» налоговый кредит нужно было компенсировать увеличением налоговых обязательств, но этого не сделали. Но, опять же, такие уточнения противоречат требованиям НКУ. Поэтому здесь спешить «верить на слово» налоговикам, возможно, не стоит. Кстати, в комментируемом письме об этом ни слова.
Также фискалы отметили правила достижения НК в «беспроверочном» случае. Так, если орган ГФС решил в рамках достижения НК не проводить документальную внеплановую проверку, то налогоплательщику вручат лично или направят заказным письмом с уведомлением о вручении соответствующее решение. При этом ГФСУ сделал акцент на четком фиксировании даты такого вручения. А все потому, что в таком случае день получения налогоплательщиком решения контролирующего органа является днем согласования налогового обязательства, и в течение 10 календарных дней со следующего дня нужно уплатить 5 % от согласованной суммы. Полезная схема ждет вас в «БН», 2013, № 4, с. 6.
Полезно знать: чтобы облегчить жизнь налогоплательщикам, фискалы привели примеры заявления на НК и перечень (опись) операций, по которым уточнены показатели. Обратите внимание: форма заявления, приведенная налоговиками в приложении к комментируемому письму, подходит только для случая достижения НК по согласованным налоговым обязательствам. Если же речь идет о замаливании грехов по несогласованным суммам налоговых обязательств, определенным в налоговом уведомлении-решении (продолжается процедура судебного и/или админобжалования или со дня получения такого уведомления не прошло 10 дней), то можно позаимствовать примерные формы заявлений с сайта тероргана ГФС в Черкасской области (http://ck.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/181212.html).
Кроме заявления и описи, в случае достижения НК по согласованным налоговым обязательствам нужно подать уточняющий расчет (УР). Не исключено, что обещанные отдельные формы «уточненок» для целей НК так и не увидят свет. Тем более, что фискалы умело расписали особенности заполнения действующих форм уточняющего расчета по НДС и уточняющей декларации по налогу на прибыль в Методрекомендациях № 13.
В комментируемом письме ГФСУ уточняет: УР, заявление и опись нужно временно подавать на бумажном носителе.
Также фискалы по-прежнему настаивают на том, что срок исковой давности для операций, по которым можно прийти к НК, нужно отсчитывать с 01.04.14 г. Потому можно надеяться на прощение «грехов», которые привели к занижению налоговых обязательств за период с 01.04.11 г. до 01.04.14 г. Но, по нашему мнению, правильнее срок давности рассчитывать (назад) не с 01.04.14 г., а со дня инициирования НК.
