Вопрос | Ответ |
Заполняем НН | |
Как выписать НН на превышение цены приобретения, себестоимости товаров/услуг над их фактической ценой? Как ее зарегистрировать в ЕРНН? | Порядок заполнения таких НН регламентирован пп. 9, 20 Порядка № 1129. Следуя данным нормам: 1. В поле «Не видається покупцю (тип причини)» ставим отметку «Х» и указываем тип причины: • «15», если НН составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки; • «17», если НН составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки. 2. В полях «Особа (платник податку) — покупець», «(індивідуальний податковий номер покупця)», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця», «Номер телефону» вносим свои реквизиты. 3. В гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» пишем: • «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ___» — если выписываем НН на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки; • «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ___» — если НН составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над их фактической ценой. Далее вписываем порядковый номер НН, составленной на сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их фактической стоимости. 4. Все остальные реквизиты и графы таких НН заполняем в общем порядке. И не забудьте зарегистрировать такие НН в ЕРНН. К сожалению, регистрация НН с типами причин «15» и «17» сегодня может вызвать некоторые проблемы. Они связаны прежде всего с недоработкой бухгалтерского ПО. Если устранить ее пока не получается, а сроки для регистрации подходят к концу, напоминаем: штрафы, предусмотренные ст. 1201 НКУ, касаются лишь тех НН, которые выдаются покупателям. Но о возможности применения админштрафа по ст. 1631 КоАП забывать не стоит |
Как заполнить НН, выписываемую при получении услуг от нерезидента? | Такие НН заполняем следующим образом (пп. 9, 12 Порядка № 1129): 1. В поле «Не видається покупцю (тип причини)» ставим отметку «Х» и указываем тип причины «14» (составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента). 2. В поле «(індивідуальний податковий номер продавця)» отражаем условный ИНН: • «500000000000» — если услуги предназначены для использования в хоздеятельности; • «200000000000» — если услуги не предназначены для использования в хоздеятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ. 3. В поле «Особа (платник податку) — продавець» указываем наименование (Ф. И. О.) нерезидента. 4. В поле «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» — страну, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). 5. В поля, предназначенные для информации о покупателе, вписываем свои данные. Все остальные строки заполняем в общем порядке |
Какие данные нужно вписывать в НН, составленную на поставку неплательщику НДС? | Заполняя такую НН, вам необходимо (пп. 9, 12 Порядка № 1129): • в поле «Не видається покупцю (тип причини)» поставить отметку «Х» и указать тип причины 02 «Постачання неплатнику податку»; • в поле «Особа (платник податку) — покупець» вписать слово «Неплатник»; • в поле «(індивідуальний податковий номер покупця)» — условный ИНН «100000000000». Остальные графы заполняйте в общем порядке |
От арендодателя пришла НН, в которой в гр. 5.1 указано «грн», в гр. 5.2 — код «2454». Налоговики же советуют писать «послуга». Нужно ли требовать от контрагента выписывать РК к такой НН? | Нет, не нужно. Ведь в данном случае арендодатель выполнил требования п. 15 Порядка № 1129 и заполнил колонку 5 НН в соответствии с КСОЕИУ. А значит, нарушения или ошибки здесь нет. Тем более если в самом договоре аренды цена услуги установлена именно в этой единице измерения. Если арендодатель не смог бы найти подходящую единицу измерения, тогда бы он, воспользовавшись советом налоговиков, в гр. 5.1 вписал слово «послуга», а гр. 5.2 вообще не стал заполнять (письмо ГФСУ от 28.01.15 г. № 2394/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2015, № 6, с. 10). При этом как в первом, так и во втором случае зарегистрировать составленную НН в ЕРНН можно без проблем |
Вопрос | Ответ |
В акте на предоставленные услуги стоимость услуг рассчитывается в нормо-часах (ремонт автомобиля). Как заполнить НН? | Да, такую единицу измерения, как «нормо-час», действительно применяют для операций по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, так как она помогает нормировать трудозатраты по таким операциям и облегчает расчет их стоимости. Используя стоимость одного нормо-часа и количество нормо-часов, согласно справочнику трудозатрат, затраченных по конкретной операции, рассчитывают общую стоимость предоставленной услуги. Для составлении НН вам понадобится единица измерения из КСОЕИУ. Однако там нет такой единицы измерения, как нормо-час. Чтобы заполнить такой «пробел», можно подобрать аналогичную по смыслу единицу измерения, например, «робоча година» и в гр. 5.1 вписать единицу измерения «роб. год», а в гр. 5.2 — код «2424». Мы считаем, что в данном случае нельзя воспользоваться советом налоговиков из упомянутого выше письма ГФСУ (в гр. 5.1 вписать слово «послуга», а гр. 5.2 вообще не заполнять). Поскольку их рекомендации касаются ситуации, когда услуга не имеет единицы измерения. То есть указана только общая стоимость услуги |
Предприятие оказывает услуги. При получении частичной оплаты в гр. 6 НН ставим коэффициент, соответствующий проценту оплаты. Максимальное количество знаков, которое можно указать после запятой, — шесть. Но иногда этого не хватает, чтобы получилась правильная сумма НДС. Что делать? | Да, действительно, Порядок № 1129 не уточняет, сколько знаков после запятой необходимо указывать в гр. 6 НН. Ограничения касаются лишь тех граф, в которых прописываются стоимостные показатели. А так как количество товара/услуги — это не стоимостный показатель, а количественный, поэтому требование п. 3 Порядка № 1129 (о заполнении графы с двумя знаками после запятой) на него не распространяется. Такое послабление помогает плательщикам НДС «подгонять» значение гр. 6 НН, для того, чтобы округление в других графах не повлияло на сумму НДС, начисленную при получении частичной оплаты. А это значит, что если вам необходимо указать 9 знаков после запятой в показателе гр. 6, вы можете смело писать 9 знаков после запятой. Налоговики соглашаются с таким подходом, так как признают необходимым количеством знаков после запятой в гр. 6 НН такое количество, которого достаточно для правильного расчета в графах 8 — 12 НН (письмо Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 12.08.14 г. № 7323/10/26-15-11-01-06). Однако воспользоваться таким советом налоговиков можно было только в бумажной форме НН. В электронной форме НН в гр. 6 разработчики предусмотрели только 6 знаков после запятой. Если в этом поле указать больше знаков, то электронный документ не пройдет проверку структуры и его невозможно отправить для регистрации в ЕРНН. Возможны два выхода из этой ситуации. 1. Поскольку нельзя указать в гр. 6 достаточное количество знаков после запятой, то вам придется заполнить НН с арифметической ошибкой. Можно указать максимально возможное количество знаков после запятой в количестве товаров/услуг (гр. 6), а базу налогообложения и сумму НДС заполнить вручную. Такую НН можно направить на регистрацию в ЕРНН. Если контролеры откажут в регистрации, то такой отказ можно обжаловать. Ведь НО начислены исходя из правильного количества товаров/услуг. Поставщик не смог указать это количество в НН по вине самих контролеров (разработчиков формы электронной НН). 2. Составить НН не на всю сумму поставки (частичной оплаты), а только на то количество, которое получилось вписать в НН. Например, вы получили предоплату в сумме 100000 грн. (база налогообложения — 83333,33 грн., а сумма НДС — 16666,67 грн.) за неделимый товар, стоимость которого составляет 300000 грн. То есть оплачена 1/3 стоимости. В гр. 6 НН можно указать количество 0,333333. Если умножить этот показатель на стоимость товара без НДС (250000 грн.), то в НН получим: • базу налогообложения — 83333,25 грн. (0,333333 х 250000); • сумму НДС — 16666,65 грн. (83333,25 х 20 %); • общую стоимость — 99999,90 грн. (83333,25 + 16666,65). Как видите, 10 коп. в НН не попало, но вряд ли к такой «мелочи» будут цепляться контролеры при проверке поставщика или покупателя |
Составляем НДС-отчетность | |
Если НК превышает НО, как сделать так, чтобы заплатить 1 % налоговой нагрузки по НДС? В какой строке НДС-декларации отразить НН, которые мы не используем? | Внимание! Устанавливать размер налоговой нагрузки для налогоплательщиков контролеры просто не имеют права (законодательством это не предусмотрено). Несмотря на это, фискалы всячески стараются использовать данный показатель в качестве рычага давления при сдаче отчетности («БН», 2014, № 13, с. 46). Бояться его не стоит. Ведь чем грозит невыполнение требований налоговиков? Лишь повышенным вниманием со стороны контролеров. Но учитывая мораторий на проверки в 2015 году, плательщикам НДС с объемом дохода за предыдущий календарный год менее 20 млн грн. и не имеющим дела с подакцизными товарами, опасаться можно только проверок, связанных с возмещением НДС (подробнее — в «БН», 2015, № 6, с. 38). |
Вопрос | Ответ |
Или в 2015 году налоговой нагрузки не будет? | Что касается отложенных НН, то в НДС-декларации им места нет (не предусмотрено формой). В то же время формировать НК по таким НН нужно осторожно. Так (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17): • НН, составленные в январе 2015 года и не подлежавшие обязательной регистрации в ЕРНН, включаются в состав НК исключительно за январь 2015 года; • НН, составленные с 01.01.15 г. и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав НК того отчетного периода, в котором они составлены; • НН, составленные с 01.01.15 г., зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока их регистрации, но не более 180 календарных дней с даты их составления, относятся к НК того отчетного периода, в котором НН зарегистрирована в ЕРНН. Так что будьте внимательны |
Формируем НК | |
Можно ли включить в НК февраля 2015 года НН, выписанные в ноябре и декабре 2014 года? | Налоговики настаивают: плательщики, которые не включили НН, составленные до 1 января 2015 года, в состав НК соответствующих периодов, могут реализовать свое право лишь путем подачи уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Однако есть исключения: во-первых, плательщики НДС, формирующие НК по кассовому методу, включают НН в НК в том отчетном месяце, в котором были оплачены товары/услуги, указанные в НН (п.п. 14.1.266 НКУ); во-вторых, если товары/услуги, приобретенные ранее для нехозяйственного использования, начинают использоваться в налогооблагаемых хозяйственных операциях, то плательщик имеет право включить сумму «входного» НДС в НК на основании бухсправки (абзац шестой п. 198.5 НКУ). В таких ситуациях НН, составленные в ноябре и декабре 2014 года, на законных основаниях могут попасть в НК февраля 2015 года. В других случаях лучше подать уточняющие расчеты к декларациям за ноябрь и декабрь |
НН выписана в январе 2015 года, а зарегистрирована в ЕРНН только в феврале. Можно ли включить такую НН в февральскую НДС-декларацию? | О позиции фискалов относительно «старых» НН мы говорили в предыдущих вопросах. Если НН в феврале зарегистрирована без нарушения 15-дневного срока, то лучше включать ее в НК января. Если же НН зарегистрирована в феврале с нарушением 15-дневного срока, то ее включаем в НК февраля |
Регистрируем НН/РК в ЕРНН | |
При регистрации НН с опозданием поступило сообщение — необходимо зарегистрировать и РК для такой НН. Но после регистрации РК пришло сообщение о том, что НН зарегистрирована тоже. Не произошло ли задвоение? | Нет. Задвоения произойти не может, так как в ЕРНН нельзя зарегистрировать две НН с одинаковыми реквизитами (датой и номером). Более того, если бы вы попытались зарегистрировать одну и ту же НН в ЕРНН, вы бы получили квитанцию с уведомлением, содержащим отказ в регистрации еще одной НН/РК (п. 9 Порядка № 1246). До 01.01.15 г. (до появления возможности регистрировать НН после истечения 15-дневного срока) «просроченную» НН можно было зарегистрировать в ЕРНН только вместе с РК. Сейчас это правило работает только для НН, составленных до 01.02.15 г., которые не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН (п. 4 Порядка № 1246). Поэтому и сейчас ЕРНН «по привычке» требует РК вместе с «просроченными» НН. Однако если раньше, не дождавшись РК в течение дня, отказывали в регистрации НН, то сейчас должны зарегистрировать такую НН и без РК |
Нужно ли направлять НН контрагенту или это не обязательно? | Нет, не обязательно. С 01.01.15 г. покупатели имеют возможность самостоятельно получать из ЕРНН электронные копии НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН. С этой целью они направляют запрос в ЕРНН, по которому получают (п. 201.10 НКУ): • уведомление о регистрации НН/РК в ЕРНН; • НН/РК в электронном виде. Причем такие запросы можно составлять как на конкретный документ (НН/РК), так и за определенную дату. Конечно, если вы горите желанием направить НН контрагенту лично, вам никто этого сделать не запретит (если ПО позволяет) |
Вопрос | Ответ |
При регистрации в ЕРНН получилось так, что подпись в НН и подпись лица, направившего НН в ЕРНН, разные. Что делать? | Наличие таких расхождений налоговики всегда расценивали и расценивают до сих пор как нарушение. При этом они ссылаются на п. 5 Порядка № 1246, который регламентирует порядок наложения ЭЦП на НН. Там предусмотрено, что НН должна быть подписана ЭЦП уполномоченного лица при ее выдаче покупателю и при регистрации ее в ЕРНН на нее тоже нужно наложить ЭЦП уполномоченного лица. Однако в Порядке № 1246 нет прямых указаний на то, что это должно быть одно и то же лицо. До 01.01.15 г. при наличии расхождений контролеры считали такую НН ненадлежащим образом оформленной, и такой, которая лишает права покупателя на формирование НК по ней (письма ГНСУ от 28.03.13 г. № 7454/7/15-33-17-04, от 04.03.13 г. № 3341/6/15-3115). Хотя суды придерживались другой позиции — они полностью поддерживали налогоплательщиков и считали, что наличие разных подписей не является нарушением (определения ВАСУ от 08.07.14 г. по делу № К/800/11634/14, от 26.05.14 г. № К/800/34980/13). С наступлением 2015 года ничего не изменилось. Налоговики придерживаются все того же устоявшегося мнения (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Так что будьте внимательны. Если такая ситуация все же произошла, то исправить ее можно с помощью РК (как ошибку в поле «підпис, ініціали та прізвище особи, яка склала податкову накладну») |
Работаем в рамках СЭА | |
Как уплачивать НДС при импорте товаров? Через НДС-счет или напрямую в бюджет? | Напрямую в бюджет. Ведь процедура уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины с введением СЭА не изменилась. А значит, как и ранее, суммы «ввозного» НДС нужно будет уплачивать «на таможне» при оформлении импортных товаров напрямую в бюджет. Подтверждением тому служит и п. 2001.4 НКУ, согласно которому на НДС-счет могут поступать лишь средства: • с собственного текущего счета плательщика в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, исчисляемой в соответствии с п. 2001.3 НКУ; • с собственного текущего счета плательщика в суммах, которых недостаточно для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу. Сумма НДС, уплаченная при импорте, будет участвовать в расчете регистрационного лимита в качестве составляющей ∑Митн |
Исправляем ошибки | |
26.01.15 г. налоговики аннулировали предприятию регистрацию плательщика НДС (без уведомления). На 15й день (09.02.15 г.) предприятие вернуло потерянный статус. В этот же день один из поставщиков выписал предприятию НН как неплательщику НДС. А на следующий день зарегистрировал ее в ЕРНН. Теперь получается, что можно забыть об НК по такой НН? | Нет, забывать не стоит. Ведь судя по вопросу, предприятию пришлось пройти всю процедуру регистрации плательщиком НДС заново. А это значит, что сначала данные предприятия были исключены из реестра, а затем внесены повторно, но уже после подачи соответствующего заявления. В таком случае датой начала работы предприятия в статусе плательщика НДС будет дата внесения его данных в Реестр плательщиков НДС (п. 3.1 разд. ІІІ Положения № 1130). То есть 09.02.15 г. По всей видимости, ваш поставщик не удосужился проверить данные Реестра и совершил ошибку — выписал предприятию НН как неплательщику НДС. Исправить такой промах можно двумя способами: 1. На основании абз. 2 п. 192.1 НКУ исправить ошибку в НН. Для этого поставщик должен выписать два РК к «ошибочной» НН и зарегистрировать их в ЕРНН (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17): • первый РК с ошибочными данными о покупателе, в котором данные о поставке будут со знаком «минус» (возврат); • второй РК с правильными данными покупателя (со знаком «плюс» в объеме поставки). 2. Оформить возврат, составив РК, который обнулит «неправильную» НН, и новую НН по новой поставке. Заметьте, что регистрировать в ЕРНН такой РК будет поставщик, поскольку НН была выписана на неплательщика НДС (п. 22 Порядка № 1129) |
Документы и сокращения статьи
Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1130.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
НК — налоговый кредит.
ПО — программное обеспечение.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
ЭЦП — электронно-цифровая подпись.