(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 45
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
14/26
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Ноябрь , 2015/№ 44

НДС-декларация за III квартал: учитываем июльские новинки

http://tinyurl.com/yyxa73hb
Начало III квартала для плательщиков НДС получилось довольно бурным. Тут было и обнуление РЛ, и новый порядок отражения «старых» отрицательных остатков, и введение новых сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, и многое другое. «Месячные» плательщики НДС первыми столкнулись с множеством вопросов при отражении этих новшеств в НДС-отчетности. Теперь пришла очередь пройти через это испытание «квартальщикам». Наша статья поможет заполнить квартальную НДС-отчетность без ошибок.

Пара нюансов в разделе I

Строки 1.1 и 1.2. Сюда, кроме привычных сумм НДС, начисленных по поставкам товаров/услуг, облагаемых по основной ставке 20 % и по ставке 7 %, попадают НО, начисленные по:

• товарам/услугам, необоротным активам, приобретаемым для необлагаемой (льготной) и нехозяйственной деятельности* ( п. 198.5 НКУ);

* Внимание! Исключением в данном случае будут «безНДС-ные» покупки, совершенные после 01.07.15 г. ( письмо № 29168). А вот для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.15 г. и предназначенных для использования в указанных выше операциях, НО начисляются при условии, что суммы уплаченного «входного» НДС ранее были включены в состав НК.

• распределяемым покупкам «двойного назначения» ( ст. 199 НКУ).

На каждый из перечисленных случаев вы можете выписать сводную НН (не позже последнего дня отчетного периода), суммы НДС из которых вы отразите ( письмо № 29168):

• либо в стр. 1.1 — если для начисления НО вы использовали ставку НДС 20 %;

• либо в стр. 1.2 — если вы применяли ставку 7 %.

Кроме того, здесь один «распределительный» нюанс. Для начисления НО согласно п. 199.1 НКУ нужно использовать показатель, обратный показателю ЧВ (его рассчитываем как разницу: 100 % - ЧВ). Однако отдельной строки в декларации для него пока нет.

В то же время сам расчет ЧВ не изменился, поэтому вполне логично внести его в допполе в стр. 15.1. Но только в качестве справочной информации.

Строка 8. С принятием Закона № 643 старт работы СЭА, связанный с датой 01.02.15 г., сместился на 01.07.15 г. Поэтому, заполняя стр. 8 НДС-декларации, корректировки к операциям, совершенным до 01.07.15 г. и после этой даты, придется указать отдельно:

• в стр. 8.2 (а именно стр. 8.2.1 и 8.2.2), 8.3 и 8.4.2 вносим РК, которые участвуют в расчете РЛ. То есть РК к НН, составленным с 01.07.15 г., и РК к НН, составленным до 01.07.15 г., которые выдавались покупателям — плательщикам НДС ( абзац седьмой п. 2001.3 НКУ);

• в остальных «корректировочных» строках — данные по оставшимся РК (которые не участвуют в расчете РЛ).

Остальные строки раздела I заполняем в общем порядке.

Раздел II: стало полегче

Заполнение этого раздела действительно упростилось, так как вносить данные нужно будет не во все его строки. Так:

• в стр. 10.1.1 попадут покупки, совершенные на территории Украины и облагаемые по ставке 20 %;

• в стр. 10.1.2 — покупки, облагаемые по ставке 7 %;

• в стр. 11.1 — «безНДС-ные» покупки (у неплательщиков НДС, освобожденные от налогообложения, не являющиеся объектом налогообложения и т. д.) и облагаемые по ставке 0 % (категория 101.23 ЗIР ГФСУ, письмо 29168).

Обратите внимание! Налоговики рекомендуют в стр. 11.1 включать и операции, которые до 01.07.15 г. отражали в стр. 11.2 и 14.2 НДС-декларации ( письмо ГФСУ от 24.09.15 г. № 22508/5/99-99-19-03-02-16).

Иностранные покупки окажутся в стр. 12 декларации (импорт товаров — в стр. 12.1 — 12.3, услуги от нерезидента — в стр. 12.4).

Соответственно, необходимость заполнять стр. 10.2, 11.2, 13, 14 отпадает ( письмо № 29168).

Но, несмотря на такую простоту, необходимо помнить, что:

1. Весь «входной» НДС по любым покупкам (независимо от назначения) сразу включаем в НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН).

2. Для НН, составленных с 29.07.15 г. по 30.09.15 г., применялись льготные сроки регистрации в ЕРНН ( п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Поэтому, если поставщик успел зарегистрировать НН в такие сроки, то НН считается зарегистрированной в ЕРНН вовремя. А значит, сформировать НК по ней вы можете уже в том отчетном периоде, в котором она составлена. Хотя в запасе у вас все равно остается еще 365 календарных дней ( п. 198.6 НКУ).

Несвоевременно зарегистрированные НН в ЕРНН попадают в НК того отчетного периода, в котором они были зарегистрированы (но также в рамках 365 календарных дней).

Строку 15 также заполнять не имеет смысла, так как с 01.07.15 г. она не отвечает новому порядку распределения НК. Кроме допполя в стр. 15.1 (для показателя ЧВ).

Строки 16.1.2, 16.1.3, 16.1.5, 16.1.6. Данные строки не заполняем, так как начиная с июля в декларации стр. 10.2 останется пустой, как и стр. 15. Почти все полученные РК попадут в стр. 16.1.1. Только для отражения РК по льготным товарам, купленным для необлагаемых операций (стр. 11.1), вам понадобится стр. 16.1.4 декларации.

Строка 16.7. Эта строка может быть заполнена последний раз. Напомним: с 13.08.15 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» от 15.07.15 г. № 609-VIII, отменяющий «трансфертные» корректировки по НДС.

Раздел III — «всего и побольше»

В связи с обнулением РЛ по состоянию на 01.07.15 г. здесь будет много новинок.

Строка 20.1. Сюда, как всегда, внесите значение стр. 24 декларации за II квартал 2015 года.

Строка 20.2. Следуя порядку заполнения НДС-декларации, сюда должна была попасть лишь сумма «старого» ОЗ, на которую налоговики фактически увеличили вам РЛ в течение III квартала (если вы заполнили поле «а» в шапке приложения Д2 к декларации за II квартал). Это вы можете проверить, просмотрев Извлечение об увеличении РЛ (по форме J1401302).

Однако, учитывая сроки подачи НДС-декларации за II квартал и ситуацию в течение июля 2015 года, вряд ли кто-то захотел это делать. Ведь в результате «покращень» все равно в данную строку должны попасть:

1. Сумма «старого» ОЗ из стр. 31 декларации за предыдущий квартал (независимо от суммы «старого» ОЗ, которую вы направляли на увеличение РЛ в такой декларации).

Причем налоговики обещали сделать переброску самостоятельно, согласно требованиям НКУ.

2. Сумма ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС. То есть имеющаяся у вас переплата на бюджетном счете по состоянию на 01.07.15 г. (стр. 11 Извлечения из СЭА).

Внимание! Данные стр. 11 Извлечения из СЭА должны быть уменьшены на сумму НО, задекларированных к уплате вами во II-м квартале. Если такого уменьшения вы не увидели, вам необходимо рассчитать разницу самостоятельно и внести ее в стр. 20.2 текущей декларации.

То есть переносить указанную сумму в стр. 20.2 можно только в том случае, если ( письмо ГФСУ от 22.06.15 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17):

• сумма переплат превысила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, указанную в стр. 25.1 декларации за II квартал. Тогда в стр. 20.2 текущей декларации попадет лишь разница между этими показателями;

• вы задекларировали в прошлом отчетном периоде сумму НДС к БВ (стр. 23.2 декларации) или сумму ОЗ, которая зачисляется в состав НК следующего отчетного периода (стр. 24 декларации), или вообще у вас отсутствовали показатели в разделе III декларации. Тогда в стр. 20.2 декларации попадет вся сумма переплат.

Важно! Если вы НЕ внесете сумму переплат в стр. 20.2 текущей декларации, ваш РЛ все равно будет увеличен. После чего ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства по НДС будут считаться погашенными ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). То есть их автоматически спишут. А ваше «невписание» будет расцениваться как ошибка заполнения НДС-декларации, которую потом придется исправить с помощью УР.

Предупреждаем: не ошибитесь при заполнении строки 20.2. За завышение отрицательного НДС, направленного на увеличение РЛ, теперь предусмотрен дополнительный новый штраф — 10 % от завышенной суммы ОЗ ( п. 41 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). После чего на сумму превышения вам обязательно «обрежут» РЛ.

Приложения Д2 и Д4: ненужное и необходимое

Приложение Д2. В НДС-декларации за III квартал и в следующих отчетных периодах раздел IV декларации заполнять не нужно, а приложение Д2 за такие периоды подавать не нужно. Конечно, кроме случаев исправления ошибок в «старых» остатках ОЗ ( письмо № 29168).

С разделом IV это вполне оправданно. Ведь:

• значение стр. 31 декларации за II квартал вы перенесете в стр. 20.2 текущей декларации. А значит, заполнять стр. 26 не имеет смысла;

• значение стр. 27 и так учитывается в стр. 20.2 текущей декларации;

стр. 28 заполнять не нужно, так как согласно п. 40 подразд. 2 разд. ХХ НКУ штрафные санкции, начисленные в течение переходного периода СЭА, налоговики должны списать в течение 14 рабочих дней (по всей видимости, со дня вступления в силу Закона № 643);

• начиная с III квартала 2015 года декларирование БВ на счет плательщика в банке осуществляется только через стр. 23.2 декларации, в том числе и за счет остатка ОЗ, сформированного до 1 февраля 2015 года. Поэтому даже стр. 30 останется пустой.

В итоге значение стр. 31 должно было бы равняться «0». Если бы не стр. 29 декларации, которая учитывает данные УР, поданные к НДС-декларациям дофевральского периода.

Однако налоговики решили и эту проблему.

В  письме № 29168 они заявили: при обнаружении, начиная с июля 2015 года, ошибок, допущенных в отчетных периодах до 01.02.15 г., в результате исправления которых увеличивается или уменьшается остаток «старого» ОЗ, сумму увеличения/уменьшения такого остатка необходимо отразить справочно в гр. 11 таблицы 1 приложения Д2 (с «+» или «-») к декларации за тот отчетный период, в котором подан УР в связи с исправлением такой ошибки.

При этом показатели таблицы 1 приложения Д2 переносить в раздел IV не нужно.

Таким образом, исправлять ошибки, которые были допущены в отчетных периодах после 01.02.15 г., придется путем внесения изменений в соответствующие показатели раздела III УР за соответствующий отчетный период. Судя по всему, ошибки в самом приложении Д2 придется исправлять таким же образом.

Приложение Д4. Если у вас на НДС-счете возник «излишек» средств и вы решили его как-то использовать, вы можете подать в составе текущей НДС-декларации приложение Д4. Оно поможет вам ( п. 2001.6 НКУ):

• либо перечислить их в бюджет в счет уплаты НО по НДС (начисленных по результатам проверки или задекларированных в УР);

• либо возвратить их на текущий счет.

Внимание! Будьте готовы к тому, что такое перечисление уменьшит ваш РЛ.

И еще. Все графы таблицы приложения Д4 подлежат обязательному заполнению, независимо от того, какое направление перечисления средств вы укажите в текстовой части под таблицей (категория 101.08 ЗIР ГФСУ). То есть нужно:

• в гр. 4 указать сумму средств, которая может быть перечислена в бюджет (гр. 1 - гр. 2);

• в гр. 5 указать сумму средств, которая может быть перечислена на текущий счет (гр. 1 - гр. 2 - гр.3);

• в текстовой части определить направление перечисления средств и указать соответствующую сумму средств (прописью и цифрами).

Подробнее читайте в «БН», 2015, № 37, с. 6.

Документы и сокращения статьи

Закон № 643 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.15 г. № 643-VIII.

Письмо № 29168 — письмо ГФСУ «Относительно особенностей заполнения отчетности по НДС за июль 2015 года» от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.

БВ — бюджетное возмещение.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НК — налоговый кредит.

НО налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

ОЗ — отрицательное значение.

РЛ — регистрационный лимит.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
НДС, декларация добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье