Декілька нюансів у розділі I
Рядки 1.1 і 1.2. Сюди, крім звичних сум ПДВ, нарахованих за постачаннями товарів/послуг, оподатковуваних за основною ставкою 20 % і за ставкою 7 %, потрапляють ПЗ, нараховані за:
• товарами/послугами, необоротними активами, що придбавалися для неоподатковуваної (пільгової) і негосподарської діяльності* ( п. 198.5 ПКУ);
* Увага! Винятком у цьому випадку будуть «безПДВшні» купівлі, здійснені після 01.07.15 р. (лист № 29168). А ось для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.15 р. і призначених для використання у зазначених вище операціях, ПЗ нараховуються за умови, що суми сплаченого «вхідного» ПДВ раніше були включені до складу ПК.
• купівлями «подвійного призначення», що розподіляються ( ст. 199 ПКУ).
На кожний із зазначених випадків ви можете виписати зведену ПН (не пізніше останнього дня звітного періоду), суми ПДВ з яких ви відобразите (лист № 29168):
• або в ряд. 1.1 — якщо для нарахування ПЗ ви використали ставку ПДВ 20 %;
• або в ряд. 1.2 — якщо ви застосовували ставку 7 %.
Крім того, тут один «розподільчий» нюанс. Для нарахування ПЗ згідно з п. 199.1 ПКУ потрібно використати показник, протилежний показнику ЧВ (його розраховуємо як різницю: 100 % - ЧВ). Проте окремого рядка в декларації для нього поки що немає.
У той же час сам розрахунок ЧВ не змінився, тому цілком логічно внести його до додаткового поля в ряд. 15.1. Але тільки як довідкову інформацію.
Рядок 8. З прийняттям Закону № 643 старт роботи СЕА, пов’язаний з датою 01.02.15 р., пересунувся на 01.07.15 р. Тому, заповнюючи ряд. 8 ПДВ-декларації, коригування до операцій, здійснених до 01.07.15 р. і після цієї дати, доведеться вказати окремо:
• до ряд. 8.2 (а саме ряд. 8.2.1 і 8.2.2), 8.3 і 8.4.2 уносяться РК, які беруть участь у розрахунку РЛ. Тобто РК до ПН, складених з 01.07.15 р., і РК до ПН, складених до 01.07.15 р., які видавалися покупцям — платникам ПДВ ( абз. сьомий п. 2001.3 ПКУ);
• в інших «коригуючих» рядках — дані за рештою РК (які не беруть участі в розрахунку РЛ).
Інші рядки розділу I заповнюємо в загальному порядку.
Розділ II: стало трохи легше
Заповнення цього розділу дійсно спростилося, оскільки вносити дані потрібно буде не до всіх його рядків. Так:
• до ряд. 10.1.1 потраплять купівлі, здійснені на території України та оподатковувані за ставкою 20 %;
• до ряд. 10.1.2 — купівлі, оподатковувані за ставкою 7 %;
• до ряд. 11.1 — «безПДВшні» купівлі (у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування, які не є об’єктом оподаткування тощо) і оподатковувані за ставкою 0 % (категорія 101.23 ЗIР ДФСУ, лист № 29168).
Зверніть увагу! Податківці рекомендують до ряд. 11.1 включати й операції, які до 01.07.15 р. відображали в ряд. 11.2 і 14.2 ПДВ-декларації (лист ДФСУ від 24.09.15 р. № 22508/5/99-99-19-03-02-16).
Іноземні купівлі опиняться в ряд. 12 декларації (імпорт товарів — у ряд. 12.1 — 12.3, послуги від нерезидента — у ряд. 12.4).
Відповідно, необхідність заповнювати ряд. 10.2, 11.2, 13, 14 відпадає (лист № 29168).
Але, незважаючи на таку простоту, слід пам’ятати, що:
1. Увесь «вхідний» ПДВ за будь-якими купівлями (незалежно від призначення) відразу включаємо до ПК (за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН).
2. Для ПН, складених з 29.07.15 р. по 30.09.15 р., застосовувалися пільгові строки реєстрації в ЄРПН ( п. 39 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Тому якщо постачальник встиг зареєструвати ПН у такі строки, то ПН вважається зареєстрованою в ЄРПН своєчасно. Отже, сформувати ПК за нею ви можете вже в тому звітному періоді, в якому вона складена. Хоча в запасі у вас все одно залишаються ще 365 календарних днів ( п. 198.6 ПКУ).
Несвоєчасно зареєстровані ПН в ЄРПН потрапляють до ПК того звітного періоду, в якому вони були зареєстровані (але також у межах 365 календарних днів).
Рядок 15 також заповнювати немає сенсу, оскільки з 01.07.15 р. він не відповідає новому порядку розподілу ПК, окрім додаткового поля у ряд. 15.1 (для показника ЧВ).
Рядки 16.1.2, 16.1.3, 16.1.5, 16.1.6. Ці рядки не заповнюємо, оскільки починаючи з липня в декларації ряд. 10.2 залишиться порожнім, як і ряд. 15. Майже всі отримані РК потраплять до ряд. 16.1.1. Тільки для відображення РК за пільговими товарами, придбаними для неоподатковуваних операцій (ряд. 11.1), вам знадобиться ряд. 16.1.4 декларації.
Рядок 16.7. Цей рядок може бути заповнений востаннє. Нагадаємо: з 13.08.15 р. набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 15.07.15 р. № 609-VIII, що скасовує «трансфертні» коригування з ПДВ.
Розділ III: «усього та побільше»
У зв’язку з обнуленням РЛ станом на 01.07.15 р. тут буде багато новацій.
Рядок 20.1. Сюди, як завжди, унесіть значення ряд. 24 декларації за II квартал 2015 року.
Рядок 20.2. Дотримуючись порядку заповнення ПДВ-декларації, сюди повинна була потрапити лише сума «старого» ВЗ, на яку податківці фактично збільшили вам РЛ протягом III кварталу (якщо ви заповнили поле «а» у шапці додатка Д2 до декларації за II квартал). Це ви можете перевірити, звернувшись до Витягу про збільшення РЛ (за формою J1401302).
Однак, ураховуючи строки подання ПДВ-декларації за II квартал і ситуацію протягом липня 2015 року, навряд чи хтось захотів це робити. Адже в результаті «покращень» усе одно до цього рядка повинні потрапити:
1. Сума «старого» ВЗ із ряд. 31 декларації за попередній квартал (незалежно від суми «старого» ВЗ, яку ви спрямували на збільшення РЛ в такій декларації).
Причому податківці обіцяли зробити перекидання самостійно, згідно з вимогами ПКУ.
2. Сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ. Тобто наявна у вас переплата на бюджетному рахунку станом на 01.07.15 р. (ряд. 11 Витягу з СЕА).
Увага! Дані ряд. 11 Витягу з СЕА мають бути зменшені на суму ПЗ, задекларованих до сплати вами у II кварталі. Якщо такого зменшення ви не побачили, вам необхідно розрахувати різницю самостійно та внести її до ряд. 20.2 поточної декларації.
Тобто переносити зазначену суму до ряд. 20.2 можна тільки у тому разі, якщо (лист ДФСУ від 22.06.15 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17):
• сума переплат перевищила суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, зазначену в ряд. 25.1 декларації за II квартал. Тоді в ряд. 20.2 поточної декларації потрапить лише різниця між цими показниками;
• ви задекларували в минулому звітному періоді суму ПДВ до БВ (ряд. 23.2 декларації) або суму ВЗ, яка зараховується до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 24 декларації), або взагалі у вас були відсутні показники в розділі III декларації. Тоді до ряд. 20.2 декларації потрапить уся сума переплат.
Важливо! Якщо ви НЕ внесете суму переплат до ряд. 20.2 поточної декларації, ваш РЛ все одно буде збільшений. Після чого помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ вважатимуться погашеними ( п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тобто їх автоматично спишуть. А ваше «невписання» розцінюватиметься як помилка заповнення ПДВ-декларації, яку потім доведеться виправити за допомогою УР.
Попереджаємо: не помиліться при заповненні ряд. 20.2. За завищення від’ємного ПДВ, спрямованого на збільшення РЛ, тепер передбачений додатковий новий штраф — 10 % від завищеної суми ВЗ ( п. 41 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Після чого на суму перевищення вам обов’язково «обріжуть» РЛ.
Додатки Д2 і Д4: непотрібний і необхідний
Додаток Д2. У ПДВ-декларації за III квартал і в наступних звітних періодах розділ IV декларації заповнювати не треба, а додаток Д2 за такі періоди подавати не потрібно. Звичайно, крім випадків виправлення помилок у «старих» залишках ВЗ (лист № 29168).
Із розділом IV це цілком виправдано. Адже:
• значення ряд. 31 декларації за II квартал ви перенесете до ряд. 20.2 поточної декларації. Отже, заповнювати ряд. 26 немає сенсу;
• значення ряд. 27 і так враховується в ряд. 20.2 поточної декларації;
• ряд. 28 заповнювати не потрібно, оскільки згідно з п. 40 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ штрафні санкції, нараховані протягом перехідного періоду СЕА, податківці повинні списати протягом 14 робочих днів (очевидно, з дня набуття чинності Законом № 643);
• починаючи з III кварталу 2015 року декларування БВ на рахунок платника у банку здійснюється тільки через ряд. 23.2 декларації, у тому числі і за рахунок залишку ВЗ, сформованого до 1 лютого 2015 року. Тому навіть ряд. 30 залишиться порожнім.
У результаті значення ряд. 31 мало б дорівнювати «0». Коли б не ряд. 29 декларації, що враховує дані УР, поданих до ПДВ-декларацій долютневого періоду.
Однак податківці розв’язали і цю проблему.
У листі № 29168 вони заявили: при виявленні, починаючи з липня 2015 року, помилок, допущених у звітних періодах до 01.02.15 р., у результаті виправлення яких збільшується або зменшується залишок «старого» ВЗ, суму збільшення/зменшення такого залишку необхідно відобразити довідково у гр. 11 таблиці 1 додатка Д2 (з «+» або «-») до декларації за той звітний період, в якому поданий УР у зв’язку з виправленням такої помилки.
При цьому показники таблиці 1 додатка Д2 переносити до розділу IV не потрібно.
Таким чином, виправляти помилки, які були допущені у звітних періодах після 01.02.15 р., доведеться шляхом внесення змін до відповідних показників розділу III УР за відповідний звітний період. Судячи з усього, помилки в самому додатку Д2 доведеться виправляти так само.
Додаток Д4. Якщо у вас на ПДВ-рахунку виник «надлишок» коштів і ви вирішили його якось використати, ви можете подати у складі поточної ПДВ-декларації додаток Д4. Він допоможе вам ( п. 2001.6 ПКУ):
• або перерахувати їх до бюджету в рахунок сплати ПЗ з ПДВ (нарахованих за результатами перевірки або задекларованих в УР),
• або повернути їх на поточний рахунок.
Увага! Приготуйтесь до того, що таке перерахування зменшить ваш РЛ.
І ще. Усі графи таблиці додатка Д4 підлягають обов’язковому заповненню незалежно від того, який напрямок перерахування коштів ви вкажете в текстовій частині під таблицею (категорія 101.08 ЗIР ДФСУ). Таким чином, потрібно:
• у гр. 4 вказати суму коштів, яка може бути перерахована до бюджету (гр. 1 - гр. 2);
• у гр. 5 вказати суму коштів, яка може бути перерахована на поточний рахунок (гр. 1 - гр. 2 - гр. 3);
• у текстовій частині визначити напрямок перерахування коштів і вказати відповідну суму коштів (прописом і цифрами).
Детальніше читайте у «БТ», 2015, № 37, с. 6.
Документи та скорочення статті
Закон № 643 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.15 р. № 643-VIII.
Лист № 29168 — лист ДФСУ «Щодо особливостей заповнення звітності з ПДВ за липень 2015 року» від 07.08.15 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.
БВ — бюджетне відшкодування.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПН — податкова накладна.
ВЗ — від’ємне значення.
РЛ — реєстраційний ліміт.
РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.
УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
