К сожалению, из вопроса не совсем ясно, какой вид правоотношений имел место между участниками. Ведь если речь идет о замене контрагента, то такие отношения нужно классифицировать как перевод долга ( ст. 520 — 521 ГКУ).
Они имеют ряд своих особенностей:
• в соглашении о переводе долга новый должник принимает на себя обязательство по оплате долга первоначального должника;
• условия такого финансирования оформляются в письменном виде ( ст. 521, 547 ГКУ);
• перевод долга производится только с согласия кредитора ( ст. 520 ГКУ), причем желательно — тоже письменного.
Такой вид отношений потребует оформления соглашения о переводе денежного долга, в котором должны участвовать все три стороны.
Если же поставщик заранее не знал о том, что оплату будет производить третье лицо, то остается еще один вариант — это выполнение обязательств должника (непосредственного получателя услуг) третьим лицом ( ст. 528 ГКУ). То есть речь идет о перепоручении исполнения обязательств получателем услуг другому лицу.
В отличие от перевода долга, выполнение обязательств должника третьим лицом имеет свои особенности:
• такое передоверие разрешается только в том случае, если договор или нормы ГКУ, а также других актов гражданского законодательства не требуют от получателя услуг личного выполнения обязательств;
• согласие поставщика на такое передоверие получать не обязательно;
• передоверие выполнения не влечет за собой замену должника в обязательстве. Должник сохраняет свой правовой статус, возлагая на третье лицо только обязанность выполнить фактические действия. В нашем случае — оплатить услугу.
В случае нарушения исполнения обязательства третьим лицом должник обязан исполнить это обязательство самостоятельно, поскольку именно он остается обязанным перед кредитором субъектом и именно на него будет возложена ответственность.
Но такой вид отношений используется довольно редко, ведь реализовать их на практике довольно трудно (несмотря на наличие специальной нормы в ГКУ).
НН. Что касается заполнения НН, то НКУ не содержит специальных правил выписки НН для операций, в которых произошла замена должника в обязательстве. ГФСУ также не может ответить на вопрос, каков порядок формирования налоговых обязательств и налогового кредита при переводе долга, и указывает на необходимость изучения первичных документов (подкатегория 101.13.04 ЗІР ГФСУ).
Поэтому при составлении НН логичнее руководствоваться общими правилами (независимо от того, какой вид правоотношений между покупателем и третьим лицом будет применяться).
Так, на дату подписания акта на оказанные услуги (первое событие) поставщик начислит налоговые обязательства ( п.п. «б» п. 185.1 и п. 187.1 НКУ). А далее, следуя п. 201.1 НКУ, он обязан выписать НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Поскольку получатель услуг — неплательщик НДС, то в поле «Особа (платник податку) — покупець» НН нужно указать «Неплатник». А в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» − условный ИНН «100000000000» ( п. 12 Порядка № 957*). Такая НН покупателю не выдается.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвердженный приказом Минфина Украины от 22.09.14 г. № 957.
То есть заполняем НН на то лицо, с которым заключен договор и которое по этому договору является покупателем товаров/услуг. Третье лицо (новый должник) лишь погашает долг заказчика (первоначального должника).
В рамках этих отношений такое третье лицо не является покупателем по договору на оказание услуг, ведь замена должника в обязательстве оформляется отдельным договором. Поэтому НН выписывается на покупателя, за которого расплачивается третья сторона.
