Влияние на предельно допустимый доход
Для того, чтобы попасть в ту или иную группу плательщиков ЕН, субъектам хозяйствования приходится втискиваться в рамки требований ст. 291 НКУ. Они касаются как количества наемных работников, видов осуществляемой деятельности, так и объема предельного дохода, полученного в течение календарного года. Последний критерий установлен:
• для группы 1 — 300 тыс. грн.;
• для группы 2 — 1,5 млн грн.;
• для группы 3 — 20 млн грн.*
* Плательщиков ЕН группы 4 мы рассматривать не будем, так как для них прописаны особые правила.
Превысив предельно допустимый объем дохода (как и в случае нарушения остальных критериев) плательщик ЕН или теряет ЕН-статус или же вынужден перейти в «старшую» группу.
Внимание! Те суммы, которые попадут в ЕН-доход, вы обязаны будете включить и в расчет граничного дохода. Но есть исключения:
1. Если вы получили оплату за товары, которые были реализованы еще в период работы на общей системе налогообложения, в ЕН-доход такая сумма средств уже не попадет ( п. 292.11 НКУ). Но! Только при условии, что эти средства вы ранее учли в составе:
• дохода при исчислении налога на прибыль предприятий — для юрлиц;
• общего налогооблагаемого дохода — для ФЛП.
2. Суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных в период работы на общей системе налогообложения, также не попадут в ЕН-доход ( п. 292.11 НКУ).
3. Не включается в ЕН-доход и компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды ( п. 292.15 НКУ).
Как повлияют на ЕН-доход переходные операции, рассмотрим подробнее в таблице.
Памятка о налогообложении переходных операций
Ситуация | Порядок действий |
Продажа товаров/услуг | |
Отгрузили товар (подписали акт выполненных работ, оказанных услуг) на общей системе — оплату получили на ЕН | ЕН. Продавец, находясь на общей системе, при отгрузке товара отражает доход от реализации и учитывает его при определении финансового результата. Получив оплату уже на ЕН, доход еще раз не отражает ( п.п. 6 п. 292.11 НКУ). НДС. Если НДС-статус при переходе на ЕН не меняется (плательщик НДС выбрал ставку ЕН 2 % либо неплательщик НДС выбрал ставку 4 %), то этот переход на НДС-учет не повлияет. Плательщик НДС начисляет НО по первому событию. ОС (с НДС) → ЕН (без НДС). Продавец, находясь еще на общей системе, должен был начислить НО по правилу первого события (по дате отгрузки товара) и отразить их в НДС-отчетности. Далее, получив оплату за товар, сумму НДС в составе стоимости отгруженных товаров в доходы он уже не включает ( п.п. 7 п. 292.11 НКУ). НН, составленную на такую операцию, нужно успеть зарегистрировать в ЕРНН не позднее даты аннулирования НДС-регистрации. После этой даты налоговики отказываются регистрировать НН аннулированных плательщиков НДС, даже если 15-дневный срок не прошел (см. «БН», 2015, № 44, с. 42). Поэтому покупатель может лишиться права на НК. ОС (без НДС) → ЕН (с НДС). НО по НДС не возникают. Ведь первое событие произошло еще в безНДСный период. А по второму событию НО по НДС не начисляют |
Предоплату получили на общей системе — товар отгрузили (подписали акт выполненных работ, акт предоставленных услуг) на ЕН | ЕН. На дату получения предоплаты доход у продавца не возникает ( п.п. 6.3 П(С)БУ 15 «Доходы»). А вот уже находясь на ЕН, поставщик обязан будет на дату отгрузки товара признать доход, с которого впоследствии и уплатит ЕН ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ). Датой начисления дохода будет дата отгрузки товаров ( п. 292.6 НКУ). НДС. Если НДС-статус при переходе на ЕН не меняется, то плательщик НДС начисляет НО по первому событию, а неплательщик НДС НО не начисляет. ОС (с НДС) → ЕН (без НДС). Продавец, находясь еще на общей системе, должен был начислить НО по правилу первого события (по дате получения предоплаты) и отразить их в НДС-отчетности. Тогда в статусе плательщика ЕН (без НДС) отгрузка товара пройдет мимо НДС-учета. ОС (без НДС) → ЕН (с НДС). НО по НДС не возникают. Ведь первое событие произошло еще в безНДСный период. А по второму событию НО по НДС не начисляют |
Приобретение товаров/услуг | |
Получили товар (работы, услуги) на общей системе — оплатили товар (работы, услуги) на ЕН | ЕН. Получение товара и его последующая оплата на учет доходов и расходов покупателя не влияют. НДС. Если НДС-статус при переходе на ЕН не меняется, то плательщик НДС имеет право на НК по первому событию, а неплательщик НДС не начисляет НК. ОС (с НДС) → ЕН (без НДС). На дату получения товара покупатель обязан отразить НК, при условии, что такое приобретение подтверждено правильно оформленной и зарегистрированной в ЕРНН НН ( п. 198.6 НКУ). Отразив НК, но не использовав приобретенный товар в хоздеятельности, на дату НДС-аннулирования покупателю придется признать его «условную поставку» и начислить НО ( п. 184.7 НКУ). НН, составленную на условную поставку, нужно успеть зарегистрировать в ЕРНН не позднее даты аннулирования НДС-регистрации (см. выше). ОС (без НДС) → ЕН (с НДС). Право на НК по НДС не возникает (нет НН) |
Оплатили товар (работы, услуги) на общей системе — получили товар (работы, услуги) на ЕН | ЕН. Оплата товара и его получение на учет доходов и расходов покупателя не влияют. НДС. Если НДС-статус при переходе на ЕН не меняется, то плательщик НДС имеет право на НК по первому событию, а неплательщик НДС не начисляет НК. ОС (с НДС) → ЕН (без НДС). На дату первого события (перечисления предоплаты) покупатель вправе отразить НК. Главное, чтобы такое приобретение было подтверждено правильно оформленной и зарегистрированной в ЕРНН НН ( п. 198.6 НКУ). После отражения НК по оплаченным, но не полученным товарам, на момент аннулирования НДС у плательщика будет числиться дебиторская задолженность. По ней на дату НДС-аннулирования признаем «условную поставку» ( п. 184.7 НКУ). НН, составленную на «условную поставку», нужно успеть зарегистрировать в ЕРНН не позднее даты аннулирования НДС-регистрации. ОС (без НДС) → ЕН (с НДС). Право на НК по НДС не возникает (нет НН) |
Завершаем запрещенные операции
Единоналожникам запрещено осуществлять некоторые виды деятельности ( п. 291.5 НКУ). Но как быть,если запрещенная операция была начата на общей системе, а завершается в период работы на ЕН? Нужно ли облагать полученный доход по ставке 15 % и покидать упрощенку? НКУ умалчивает об этом.
Если ФЛП, будучи на общей системе, только получил предоплату, а «запрещенную» услугу будет оказывать (подпишет документы) на ЕН группы 1 или 2, то это можно рассматривать как нарушение. Таких ситуаций лучше избегать.
А вот обратная ситуация, когда запрещенная услуга была оказана до перехода на ЕН, а единщик только получает оплату, на наш взгляд, не будет нарушением.
Даже налоговики разрешают оставаться плательщику на ЕН, если после перехода в «младшую» группу он получает оплату от запрещенного вида деятельности (категория 107.08 ЗІР ГФСУ). При этом они предлагают подать уточненку за предыдущий период (уплатить ЕН по предыдущим правилам), а не по повышенной ставке 15 %.
В случае перехода с общей системы на ЕН такую выручку придется включить в доходы единоналожника, облагаемые по повышенной ставке, но оснований для ухода с ЕН нет.
Сокращения статьи
ЕН — единый налог.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
ОС — общая система налогообложения.