Вопрос | Суть ответа налоговиков/наша позиция |
Заполняем НН правильно (категория 101.19 ЗІР ГФСУ) | |
Может ли быть составлена сводная НН не позднее последнего дня месяца/квартала в случаях, на которые распространяются требования для составления НН по ежедневным итогам операций? | Поставщик может составлять НН по ежедневным итогам операций (если прежде не были составлены НН на эти операции) при поставке товаров/услуг за наличные лицам — неплательщикам НДС, расчеты за которые производятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика). Сводная же НН может быть составлена в случаях, когда операции по поставке товаров/услуг осуществляются неплательщикам НДС за наличные, два и более раз в месяц на основании соответствующего договора, в котором определена периодичность поставки и порядок оплаты таких товаров/услуг. Но при условии, что прежде не были составлены НН на такие операции |
Все верно. Несмотря на то, что и итоговые НН, и сводные НН могут выписываться на неплательщиков НДС, их нельзя путать. Ведь первые вы составляете по данным Z-отчета. Сводную же НН вы выписываете только в случае соблюдения ряда условий: • ритмичности (два и более раз в месяц) или непрерывности поставок товаров/услуг; • наличия соответствующего договора на поставку товаров/услуг, в котором прописаны условия и периодичность их оплаты. Причем заметьте: теперь НКУ разрешает составлять одну сводную НН на всех неплательщиков НДС, поставка для которых носит непрерывный или ритмичный характер | |
Каков порядок заполнения реквизита «податковий номер платника податку (продавця та покупця)» в случае поставки/ приобретения товаров/услуг филиалом (структурным подразделением), который от имени головного предприятия — налогоплательщика является стороной договора? | До внесения соответствующих изменений в форму НН/РК в случае поставки/приобретения товаров/услуг филиалом (структурным подразделением), который фактически является от имени головного предприятия — плательщика НДС стороной договора, в НН в реквизите «податковий номер платника податку (продавця та покупця)» числовой номер такого филиала (структурного подразделения) не указывается |
Напомним: недавно п.п. «г» п. 201.1 НКУ пополнился новым требованием — в случае поставки/приобретения товаров/услуг филиалом, который от имени головного предприятия является стороной договора, указывать в НН числовой номер такого филиала. Однако оказалось, что места для него в нынешней форме НН нет. Плательщики НДС остались перед выбором — указывать номер филиала в каком-то другом поле НН или же вообще не вносить его в НН. Мы настаивали на втором варианте как на более логичном («БН», 2015, № 41, с. 42). Как видите, контролеры сделали аналогичный вывод | |
Как работает система электронного администрирования (категория 101.08 ЗІР ГФСУ) | |
Какая сумма НО подлежит уплате на НДС-счет при предоставлении плательщиком НДС УР, с помощью которого уменьшены НО по НДС, задекларированные в НДС-декларации за отчетный (налоговый) период, если такой УР предоставлен плательщиком НДС до предельного срока уплаты НО? | Независимо от того, что при подаче УР после предельного срока предоставления НДС-отчетности, но до предельного срока уплаты НО, происходит уменьшение НО по НДС, задекларированных в НДС-декларации за отчетный (налоговый) период, расчеты с бюджетом по НДС-счету будут осуществлены в сумме налога, указанной таким плательщиком в НДС-декларации за отчетный (налоговый) период |
Да, действительно, перечислению в бюджет и/или на специальный счет налогоплательщика подлежит сумма, которая по результатам отчетного налогового периода задекларирована к уплате в бюджет в НДС-декларации. Об этом четко сказано в п. 20 Порядка № 569. Такое перечисление осуществляется на основании реестра, который формируется ГФСУ на основании поданных НДС-деклараций и не позднее чем за 3 рабочих дня до истечения предельного срока для самостоятельной уплаты НО направляется Казначейству. Расчеты с бюджетом по УР (в данном случае — возврат переплаты) будут проходить мимо НДС-счета. Это прямо предусмотрено в п. 25 Порядка № 966 | |
Заполняем НДС-декларацию (категория 101.23 ЗІР ГФСУ) | |
Имеет ли право плательщик НДС изменить ранее выбранное направление зачисления ОЗ суммы НДС к БВ на счет плательщика в банке на зачисление в состав НК следующего отчетного (налогового) периода? | Если плательщиком НДС было выбрано направление зачисления ОЗ суммы НДС к БВ на счет плательщика в банке, то изменение направления зачисления суммы ОЗ в состав НК следующего отчетного (налогового) периода не может расцениваться как исправление ошибки. То есть плательщик НДС не имеет права на изменение направления зачисления ОЗ суммы НДС |
Да, НКУ прямо не предусматривает таких возможностей. И этим с давних пор пользуются налоговики, трактуя отсутствие прямых норм в НКУ как запрет на изменение направления использования сумм НДС, заявленных к БВ. По сути в данном случае речь идет не об исправлении ошибки в соответствии со ст. 50 НКУ, а о пересмотре ранее принятого решения о судьбе остатка ОЗ. Но обратите внимание! Если вы захотите изменить направление использования ОЗ с зачисления в уменьшение НО следующих налоговых периодов на БВ на счет плательщика в банке, то без проблем (подкатегория 101.18.01 ЗІР ГФСУ). Для этого плательщику достаточно подать УР к периоду, когда возникло право на БВ, но плательщик им не воспользовался | |
Регистрируем НН/РК в ЕРНН (категория 101.20 ЗІР ГФСУ) | |
Имеет ли право лицо, регистрация плательщиком НДС которого аннулирована, зарегистрировать составленные им НН и/или РК к НН в ЕРНН, если с даты их выписки еще не прошло 15 календарных дней? | Лицо, регистрация плательщиком НДС которого аннулирована, не имеет права зарегистрировать НН и/или РК к НН в ЕРНН, независимо от того, что с даты их выписки еще не прошло 15 календарных дней |
Не согласны. Испокон веков позиция налоговиков была такова, что с даты аннулирования НДС-регистрации жизнь плательщика НДС «заканчивается» (нельзя подать НДС-декларацию, если срок, установленный для ее подачи, закончился, нельзя проводить корректировки и т. д.). Однако со сроком регистрации НН в ЕРНН они явно «перегнули палку». Ведь в п. 201.10 НКУ четко прописано: регистрация НН и/или РК к НН в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления. Более того, свои первые разъяснения контролеры строили именно на данной норме, позволяя плательщикам НДС регистрировать НН/РК в ЕРНН и после изменения НДС-статуса (категория 101.20 ЗІР ГФСУ). Однако — как объяснили налоговики — в связи с доработкой ЕРНН такое разъяснение перешло в состав недействующих. На основании какого нормативно-правового документа это произошло, неизвестно. Да и никакие изменения по этому поводу ни в НКУ, ни в Порядок № 1246 не вносились. Однако пока в ЕРНН не внесли соответствующие изменения, с позицией контролеров придется считаться либо обжаловать в суде их отказ зарегистрировать НН/РК в ЕРНН | |
Формируем НК (категория 101.16 ЗІР ГФСУ) | |
Каким образом может быть включена в состав НК НН, которая не была в него включена в налоговом периоде ее составления/ регистрации и с даты составления которой не прошло 365 дней (путем включения в НК НДС-декларации или путем предоставления УР к НДС-декларации соответствующего отчетного периода)? | Надлежащим образом составленная и зарегистрированная в ЕРНН в течение 180 дней НН, которая не была включена в состав НК в налоговом периоде ее составления/регистрации и с даты составления которой не прошло 365 дней, может быть включена в состав НК в следующих отчетных (налоговых) периодах в течение 365 календарных дней с даты ее составления путем отражения сумм налога в разделе II «Податковий кредит» НДС-декларации |
Наконец-то мы дождались разъяснения, в котором налоговики не просто перечислили нормы НКУ, а дали четкий ответ: НН, которые не были включены в состав НК в периоде их составления, можно отразить в текущей НДС-декларации в течение 365 календарных дней с даты составления такой НН. А значит, теперь отражать НК «период в период» не нужно, как и подавать огромное количество УР для включения в НК очередной забытой НН | |
Использованные документы и сокращения: Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246; Порядок № 966 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966; ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных; НН — налоговая накладная; НО — налоговые обязательства; НК — налоговый кредит; ОЗ — отрицательное значение; БВ — бюджетное возмещение; РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной; УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. | |
