Хоздеятельность
В отличие от прошлогодних подготовительных мероприятий, в 2015 году уже не нужно задумываться о хозяйственности приобретений «новогодней атрибутики» для целей ННП. Ведь с 01.01.15 г. ННП рассчитывается исходя из бухучетного финрезультата, с возможной корректировкой на налоговые разницы для «крупных» прибыльщиков (с «бухучетным» доходом за последний год более 20 млн грн.) и «мелких» прибыльщиков, добровольно избравших корректировку.
А вот для НДС-учета связь операций с хозяйственной деятельностью не потеряла актуальности. Здесь все зависит от вида украшаемого помещения.
1. Торговые помещения (магазины, оптовые базы и т. п.) или помещения сферы услуг (парикмахерские, кафе, рестораны и т. п.), т. е. помещения, которые посещают потенциальные покупатели и заказчики. Связь этих расходов с хозяйственной деятельностью очевидна и доказать ее достаточно легко: приобретение украшений для таких помещений прямо направлено на привлечение потенциальных покупателей или клиентов к сотрудничеству.
Важно! Такие операции следует рассматривать как расходы на проведение рекламных мероприятий (расходы на сбыт).
2. Внутренние помещения (офисы, цеха и т. п.), т. е. помещения, в которых производится продукция. Такими помещениями пользуются преимущественно работники предприятия. Покупатели (клиенты, заказчики) здесь достаточно редкие гости. В таком случае связать «украшательные» операции с хозяйственной деятельностью будет достаточно сложно.
В то же время, по нашему мнению, теоретически связать такие расходы с хозяйственной деятельностью можно. Хотя и придется это, скорее всего, делать в суде. Воспользоваться можно позицией судов, которую они отстаивали во времена, когда налоговоприбыльные расходы также зависели от хозяйственной направленности, например, определения ВАдСУ от 03.12.09 г. по делу № К-29291/06, от 26.07.11 г. по делу № К/9991/2739/11, от 01.12.14 г. по делу № К/800/7690/14 (последнее судебное решение можно применять, если налоговики откажутся признавать НК по НДС при оплате услуг дизайнера по оформлению новогодней композиции). Хотя все эти решения основываются на одном и том же аргументе: необходимо доказать, что расходы были осуществлены с целью заинтересовать клиентов в сотрудничестве с хозсубъектом или, например, создать положительный имидж предприятия при переговорах или заключении соглашений. То есть связать установление новогодней атрибутики в производственных помещениях с хозяйственной деятельностью можно только тогда, когда в таких помещениях хоть иногда появляются ваши клиенты, и украшение помещения поможет при переговорах или заключении соглашений. В таком случае расходы на украшение можно связать с хозяйственной деятельностью как часть рекламных мероприятий. Как видим, аргументация та же, что и в случае с украшением торговых помещений: реклама своего продукта или предприятия.
Документальное оформление
Ранее обязательное документальное оформление было необходимо для подтверждения не только налоговых расходов, но и для отражения таких операций в бухучете. На сегодня документальное подтверждение потраченных средств по-прежнему необходимо для бухучета.
Чтобы правильно оформить украшение помещений, нужно иметь такие документы:
1) приказ руководителя предприятия о проведении мероприятий по новогоднему украшению помещений. В этом приказе указываются порядок, место и сроки проведения мероприятий, определяется лицо, ответственное за проведение таких действий, а также указывается цель проведения таких мероприятий, связанная с хоздеятельностью предприятия (например, для привлечения покупателей, проведения рекламных акций как определенного товара, так и всей торговой точки, преследующих цель увеличить объем продаж);
2) смета расходов, содержащая детальный перечень расходов, которые следует осуществить для достижения желаемого эффекта;
3) первичные (расчетные, платежные, приходные и т. п.) документы, подтверждающие осуществление расходов на украшение помещений. Эти первичные документы должны подтверждать расходы, запланированные в смете.
Обратите внимание! Если новогоднюю атрибутику приобретает подотчетное лицо, то после выполнения задания такое лицо подает авансовый отчет* и вместе с ним предоставляет оригиналы подтверждающих документов.
* С недавних пор действует новая форма отчета, утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.15 г. № 841 // «БН», 2015, № 44, с. 6.
Если же для украшения привлекались сторонние (дизайнерские) организации, то все понесенные расходы также должны быть документально подтверждены актами приема-передачи выполненных работ и платежными документами.
По окончании таких мероприятий лицо, ответственное за проведение новогоднего декора, должно отчитаться о фактически понесенных расходах и выполненной работе.
НДС
С 29.07.15 г. у плательщиков НДС право формировать НК по «входному» НДС трансформировано в обязанность это делать (при наличии НН, составленных без нарушений и зарегистрированных в ЕРНН). Причем независимо от назначения приобретаемых товаров/услуг. А если плательщик НДС не включил «входной» НДС в НК отчетного периода, он получил право сделать это в течение 365 календарных дней.
Важно! К сожалению, п. 198.5 НКУ требует начислять «компенсирующие» НО в случае использования приобретенных товаров/услуг в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью. При этом базу обложения НДС определяют в соответствии с п. 189.1 НКУ. Для необоротных активов — это балансовая (остаточная) стоимость, сложившаяся по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — обычная цена), а по товарам/услугам — стоимость их приобретения.
То есть, НК по НДС вы признаете в любом случае, но если не сможете доказать использование приобретенных товаров/услуг в хозяйственной деятельности, то придется начислить НО по НДС. Такая ситуация может сложиться с «входным» НДС при покупке украшений для помещений, недоступных для клиентов.
Бухгалтерский учет
В бухучете не нужно связывать приобретенную атрибутику с использованием в хозяйственной деятельности. Здесь главный вопрос: ОС, МНМА или запасы?
Обратите внимание! С 01.09.15 г. критерий, который разделяет ОС и МНМА, вырос с 2500 грн. до 6000 грн.** Поэтому теперь некоторая достаточно дорогая (по прошлогодним меркам) праздничная атрибутика может попасть не в ОС, а МНМА. Например, это касается искусственной елки, которая явно прослужит больше года, но при этом может не дотянуть до 6000 грн. Но помните: формально 6-тысячный предел установлен для налогового учета, а для бухучета (в учетной политике) предприятие может прописать какую ему угодно сумму. Однако для максимального сближения налогового и бухгалтерского учета советуем остановиться именно на 6000 грн. Подробности вы найдете на рисунке на с. 16.
** Как «настроить» учет под новый критерий, вы узнали из «БН», 2015, № 34-35, с. 11.
И для полноты картины рассмотрим пример «новогодних расходов.
Пример. Для украшения торгового зала были закуплены: искусственная елка стоимостью 7800 грн. (в т. ч. НДС — 1300 грн.), электрическая гирлянда стоимостью 1200 грн. (в т. ч. НДС — 200 грн.), а также елочные игрушки и мишура на сумму 600 грн. через подотчетное лицо у неплательщика НДС (выдан аванс в сумме 650 грн., 50 грн. возвращены).
Приведем корреспонденцию счетов для учета украшений (см. таблицу на с. 16).
Классификация новогодних украшений
Учет новогодних украшений для помещений
Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | ||
Активы, входящие в состав ОС (например, искусственная елка, поющий робот «Дед Мороз» стоимостью свыше 6000 грн.) | |||
1. Перечислена предоплата за искусственную елку (стоимость — 7800 грн.) | 371 | 311 | 7800,00 |
2. Отражен НК по НДС при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН | 641 | 644 | 1300,00 |
3. Оприходована искусственная елка | 152 | 631 | 6500,00 |
4. Списана сумма НК по НДС | 644 | 631 | 1300,00 |
5. Произведен зачет задолженности | 631 | 371 | 7800,00 |
6. Установлена искусственная елка в торговом зале | 109 | 152 | 6500,00 |
7. Начислена амортизация (ежемесячно) | 93(1) | 131 | 108,33(2) |
Активы, относящиеся к МНМА (например, электрические гирлянды стоимостью менее 6000 грн.) | |||
1. Перечислена предоплата за электрическую гирлянду (стоимостью 1200 грн. с НДС) | 371 | 311 | 1200,00 |
2. Отражен НК по НДС при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН | 641 | 644 | 200,00 |
3. Оприходована электрическая гирлянда | 153 | 631 | 1000,00 |
4. Списана сумма НК по НДС | 644 | 631 | 200,00 |
5. Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 1200,00 |
6. Электрическая гирлянда установлена в торговом зале | 112 | 153 | 1000,00 |
7. Начислена амортизация (100 % при вводе в эксплуатацию) | 93(1) | 132 | 1000,00 |
Активы, относящиеся к МБП(3) (елочные игрушки и мишура, срок службы которых не превышает одного года) | |||
1. Выданы средства под отчет для приобретения елочных игрушек и мишуры | 372 | 301 (311) | 650,00 |
2. Оприходованы елочные игрушки и мишура, приобретенные у неплательщика НДС | 22 | 372 | 600,00 |
3. Остаток неиспользованных средств возвращен в кассу | 301 | 372 | 50,00 |
4. Елочные игрушки и мишура переданы для украшения елки, установленной в торговом зале | 93(1) | 22 | 600,00 |
(1) Если хозсубъект украшает офис для работников, то расходы следует учитывать на счету 92. Но если доступ в офис имеют только работники предприятия, то трудно будет доказать, что такие операции имеют хозяйственный характер. Потому придется начислить «компенсирующие» НО по НДС исходя из цены приобретения, а для необоротных активов — балансовой стоимости. (2) Амортизация начисляется прямолинейным методом в течение ожидаемого срока эксплуатации 5 лет: 6500 : 5 : 12 = 108,33 грн./мес. При этом для прибыльщиков, которые применяют налоговые разницы, минимальный срок эксплуатации прочих ОС составляет 12 лет. Размер налоговой амортизации составит 45,14 грн./мес. (6500 : 12 : 12). (3) Учет прочих материалов на субсчете 209 аналогичен. | |||
Выводы
Украшение торговых помещений или помещений сферы услуг (магазины, парикмахерские, кафе, рестораны и т. п.), т. е. помещений, которые посещают потенциальные покупатели и заказчики, связано с хозяйственной деятельностью (как расходы на рекламу).
Украшение внутренних помещений (офисов, цехов и т. п.), т. е. помещений, в которых происходит производство продукции, можно связать с хоздеятельностью, только если в эти помещения есть доступ клиентов или заказчиков (проводятся конференции, переговоры, подписание договоров). Иначе придется начислять «компенсационные» НО согласно п. 198.5 НКУ.
Новогодняя атрибутика стоимостью более 6000 грн. и сроком службы более года является объектом ОС. Более дешевые объекты учитываем как МНМА, а недолговечные украшения — в составе МБП или других запасов.
Сокращения статьи
ОС — основные средства.
МНМА — малоценные необоротные материальные активы.
МБП — малоценные быстроизнашивающиеся предметы.
НН — налоговая накладная.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
ННП — налог на прибыль.
