В комментируемом письме налоговики в который раз уделили внимание возможности включить в состав налогового кредита (НК) те налоговые накладные (НН), которыми не воспользовался покупатель в течение 365 календарных дней с даты их составления.
Самое интересное — контролеры сделали довольно неожиданные выводы. «Старую» НН можно включить:
1. В состав НК следующих отчетных периодов в рамках 365 календарных дней, если такая НН:
• должным образом оформлена и зарегистрирована в ЕРНН;
• с даты ее составления не прошло 365 календарных дней.
В этом случае следует воспользоваться текущей НДС-декларацией (отразить суммы «входного» НДС в разд. II «Податковий кредит»).
Действительно, подавать уточняющий расчет (УР) в данном случае будет лишней тратой времени («БН», 2016, № 14, с. 36).
2. В состав НК того отчетного периода, в котором НН была составлена, если она:
• не была включена в НК в течение 365 календарных дней;
• была должным образом оформлена и вовремя зарегистрирована в ЕРНН.
Очевидно, если НН зарегистрирована в ЕРНН с просрочкой, то уточнить можно период, в котором произошла такая регистрация.
Внимание! Налоговики наконец-то признали, что в данном случае плательщик НДС совершил ошибку. И для того, чтобы ее исправить, такому плательщику необходимо подать УР к НДС-декларации того периода, в котором он впервые получил право включить указанную НН в состав НК. При этом нужно учитывать срок давности, определенный в ст. 102 НКУ, т. е. 1095 дней!
Заметьте: в этот раз налоговики не стали жадничать и разрешили включить в НК всю сумму НДС из забытой НН. Раньше они не были так добры. Контролеры ни за что не хотели признавать права на НК по НН, просроченной более чем на 365 дней (письмо МГУ ГФС-ЦО по ОБП от 18.12.15 г. № 27376/10/28-10-06-11 и многочисленные разъяснения из категории 101.14 ЗІР ГФСУ, недавно утратившие силу).
Фискалы делали исключение лишь для импортного НДС. Логика здесь была такова: раз суммы импортного НДС включают в НК на основании таможенной декларации (а не НН), значит, и ограничение в 365 дней их не касается (категория 101.10 ЗІР ГФСУ).
Налоговики долго защищали занятую позицию. Ситуация неожиданно изменилась в начале 2016 года с появлением письма ГФСУ от 26.01.16 г. № 1465/6/99-95-42-01-15 // «БН», 2016, № 9, с. 6.
В этом документе контролеры впервые:
• признали ошибкой частичное включение суммы НДС в состав НК в НДС-декларации на основании полученной НН, зарегистрированной в ЕРНН;
• разрешили ее исправить с помощью УР. То есть включить часть забытого НДС в состав НК.
Однако они продолжали настаивать: если плательщик вовсе забыл об НН и не учел всю сумму «входного» НДС по такой НН в составе НДС-декларации в рамках 365 дней с даты ее составления, исправить такую оплошность он уже был не вправе.
То есть фискалы, пользуясь неоднозначностью норм НКУ, рассматривали период в 365 дней в качестве сокращенного срока давности для реализации права на НК.
С такой позицией мы были не согласны. Ведь п. 198.6 НКУ (на который постоянно ссылались контролеры) ограничивает рамками 365 дней отражение сумм НДС именно в составе НК текущего периода. А вот для исправления ошибок следует применять общий срок — 1095 дней. Причем независимо от того, частично или же полностью плательщик не включил суммы НДС в НК.
Как видите, налоговики все-таки пришли к такому же заключению.
Но будьте внимательны: учитывая то, что это всего лишь «первая ласточка», позволяющая включать НН старше 365 дней в состав НК после долгого «запретного» периода, для подстраховки лучше получить индивидуальную налоговую консультацию, в которой будут сделаны идентичные выводы. И только после этого смело включать в НК «старенькие» НН.
И напоследок напомним. Если вы подаете УР, то контролеры автоматически получают право перепроверить ошибочный период ( п. 50.3 НКУ).
