Вокруг «металлоломной» льготы уже не первый год ведутся споры.
Напомним: в соответствии с п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ временно, до 01.01.17 г., от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе импорту отходов и лома черных и цветных металлов. Перечни освобожденного металлолома нужно искать в постановлении КМУ от 12.01.11 г. № 15.
Но вся проблема в том, что льготу несколько раз продлевали «под новогоднюю елочку», а для продления действия перечней Кабмину необходимо было какое-то время, в течение которого льгота оставалась без перечня. Это, по мнению налоговиков, служило весомой причиной для того, чтобы запретить применять льготу в такие периоды. Свою фискальную позицию они не раз подтверждали в письмах ГФСУ от 19.05.15 г. № 17640/7/99-99-19-03-02-17, от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17, от 13.10.14 г. № 7066/7/99-99-10-04-17.
И вот в комментируемом письме ГФСУ приняла во внимание мнение Верховного Суда Украины и разрешила применять «металлоломную» льготу за все время ее действия согласно НКУ, в том числе и в «проблемные» периоды отсутствия соответствующих перечней: с 01.01.14 по 17.02.14 г. и с 01.01.15 г. по 30.03.15 г. В связи с этим налоговики отозвали свои фискальные письма.
Это, конечно, радостное событие. Но не стоит забывать об НДС-деталях. Так, если в период запрета применения льготы вы в угоду налоговикам начисляли НДС по ставке 20 % на поставку металлолома, то вам следует задуматься над следующим:
• поставщики металлолома, начислившие налоговые обязательства (НО), скорее всего, не попадут в поле зрения налоговиков, ведь «снимать» НО фискалам совсем невыгодно;
• получатели металлолома, начислившие налоговый кредит (НК), заинтересуют налоговиков намного больше. Поэтому будьте готовы к придиркам в ходе проверок. Либо же проведите корректировку самостоятельно.
Безусловно, можно просто выбросить из НК налоговые накладные (НН), в которых начислен НДС на поставку металлолома, с помощью уточняющего расчета. Но это может повлечь начисление самоштрафа.
Более цивилизованный путь − откорректировать неправильные НН. То есть поставщик должен составить «уменьшающий» расчет корректировки (РК). Причем зарегистрировать такой РК в ЕРНН выпадет честь покупателю. Такой РК и поставщик, и покупатель показывают в НДС-декларации того периода, в котором составлен РК (при условии, что он своевременно зарегистрирован в ЕРНН).
Нюанс: насчет регистрации «уменьшающего» РК, составленного к выписанной до 01.02.15 г. НН, вроде бы все ясно. Хотя в п. 192.1 НКУ четко сказано, что РК к «дофевральским» НН должен регистрировать в ЕРНН сам поставщик, выписавший такие НН, но налоговики все «сваливают» на покупателя ( письмо ГФСУ от 02.02.16 г. № 2052/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2016, № 9, с. 7). Дело в том, что для регистрации НН и РК налажен определенный алгоритм. И особые случаи, вроде корректировки дофевральских НН, не вписываются в общий порядок.
Еще один важный момент. Формальным основанием для составления РК должен стать пересмотр цены в договоре (например, можно увеличить ранее безНДСную цену лома на 20 %, чтобы общая стоимость не поменялась). Аналогичная ситуация возникла в связи с отменой «зерновой» льготы. Подробности вы найдете в «БН», 2016, № 9, с. 27.
В бухучете откорректированные НО поставщик отразит сторнирующей проводкой: Дт 70 — Кт 641 (методом «красное сторно»). Покупатель на сумму откорректированного НК сделает две проводки:
Дт 641 — Кт 631 (методом «красное сторно»);
Дт 949* — Кт 631 (черным).
* Если приобретенный с НДС металлолом еще «висит» в учете покупателя на момент корректировки, то откорректированную сумму НДС можно включить в первоначальную стоимость металлолома (Дт 201 или 281). Но такая ситуация маловероятна. Поэтому увеличиваем прочие операционные расходы.
