Темы статей
Выбрать темы

Договоры комиссии

Кравченко Дарья, налоговый эксперт
На практике договоры комиссии встречаются довольно часто. А все потому, что они выгодны прежде всего с налоговой точки зрения. Но при этом с такими договорами нужно быть осторожным. Ведь они отличаются особой сложностью и наличием огромного количества нюансов, как в юридическом оформлении, так и в плане налогообложения. Сегодня мы разберем все тонкости договоров комиссии.

Правовые основы

Специфика договоров комиссии

Показатель

Пояснение

Суть договора

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента ( ст. 1011 ГКУ)

Виды договоров комиссии

1. Договор комиссии на продажу. Комитент поручает комиссионеру продать товар, принадлежащий комитенту, от своего имени третьим лицам.

2. Договор комиссии на покупку. Комитент поручает комиссионеру приобрести товар за его счет у третьих лиц

Предмет договора

Договор комиссии — это один из видов посреднических договоров.

Предметом договора комиссии является посредническая услуга, а не продаваемое или приобретаемое комиссионером имущество (как в договоре купли-продажи; определение ВСУ от 23.09.09 г.)

Отличительные черты договора комиссии

1. Комиссионер действует от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Поэтому комитент в договоре, заключенном между комиссионером и третьим лицом, может не указываться ( ч. 2 ст. 1016 ГКУ).

2. Имущество, приобретенное комиссионером, является собственностью комитента ( ст. 1018 ГКУ).

Даже несмотря на то, что именно он фигурирует как покупатель в договоре купли-продажи с третьим лицом. В результате комитент приобретает право собственности на товары еще до их фактического получения от комиссионера.

3. Суммы, полученные от продажи товара, принадлежащего комитенту, являются собственностью комитента (постановление ВАдСУ от 26.05.09 г. № К-4875/08).

4. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем желал комитент, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту ( ч. 2 ст. 1014 ГКУ)

Требования к участникам отношений

1. Комитент — заказчик.

2. Комиссионер — исполнитель.

Заметьте, какие именно субъекты хозяйствования имеют право быть комитентом и комиссионером, законодательство не устанавливает. Ими могут быть любые субъекты.

Но! Нужно учитывать некоторые нюансы:

• комиссионер не вправе, используя договор комиссии, обходить установленные законом ограничения своей правособственности (иностранные юрлица и физлица не имеют права в Украине приобретать в собственность земли сельхозназначения; ч. 5 ст. 22 ЗКУ);

• комиссионером может стать только лицо, обладающее необходимыми разрешительными документами (категория 115.02 ЗІР ГФСУ // «БН», 2016, № 25, с. 46).

3. Третье лицо (покупатель/продавец), с которым комиссионер заключает сделку (на основании отдельного договора). Важно! Если комиссионер решит сам стать покупателем комиссионного товара, то вместо услуг по совершению сделки купли-продажи имущества предметом станет само имущество с соответствующим изменением обязательств сторон. В таком случае договор комиссии должен быть расторгнут.

4. Третье лицо (субкомиссионер), с которым комиссионер (с согласия комитента!) заключает договор субкомиссии. При этом комиссионер остается ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом ( ч. 1 ст. 1015 ГКУ)

Форма договора

Если хотя бы одна из сторон является юрлицом, договор комиссии должен быть составлен в письменной форме ( ст. 208 ГКУ).

Заверять договор нотариально не обязательно (только по желанию сторон)

Обязанности и права сторон договора

img 1

img 2

img 3

img 4

img 5

Кроме того, не стоит забывать, что Отчет является первичным документом. А значит, он должен соответствовать требованиям, прописанным в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Особое внимание следует уделить заполнению перечня услуг. Его необходимо максимально детализировать, поскольку на этот момент обращают особое внимание контролеры и суды (определение ВАСУ от 18.11.14 г. № В/800/4801/14).

Что касается срока предоставления Отчета, то эта дата должна быть максимально привязана ко дню выполнения обязательств комиссионером по договору комиссии (ч. 1 ст. 1022 НКУ).

Получив Отчет, комитент обязан принять его. Если у последнего есть возражения, он обязан уведомить об этом комиссионера в течение 30 дней со дня получения Отчета. Если таких возражений в указанный срок не будет, Отчет будет считаться принятым ( ч. 2 ст. 1022 ГКУ).

После этого комитент может спокойно:

• принять от комиссионера все должным образом выполненное по договору комиссии;

• осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и немедленно сообщить комиссионеру об обнаруженных в этом имуществе недостатках.

img 6

Комиссия на продажу

Суть комиссии на продажу

Договор комиссии на продажу — вид договора комиссии, согласно которому комитент поручает комиссионеру продать товар, принадлежащий комитенту, а за выполнение этого поручения комиссионер получает комиссионное вознаграждение.

Общий порядок действий в данном случае следующий:

img 7

* Комиссионер вправе заключить договор субкомиссии на продажу товаров. В таком случае он приобретает права и обязанности комитента ( ч. 1 ст. 1015 ГКУ). Поэтому схема взаимоотношений в рамках договора субкомиссии аналогична договору комиссии, только теперь в роли комитента выступает комиссионер.

img 8

Учет у комитента (комиссия на продажу)

Налог на прибыль

С 01.01.15 г. при определении объекта обложения ННП следует ориентироваться на бухучетный финрезультат, скорректированный на налоговые разницы, возникающие в соответствии с разд. ІІІ НКУ. Поэтому в ННП-учете следуем бухучетным правилам.

img 9

Внимание! Никаких корректировок бухучетного финрезультата в ННП-учете делать не придется. То есть даже высокодоходным плательщикам не придется корректировать свой финрезультат на какие-либо налоговые разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ).

НДС (обе стороны — плательщики НДС)

img 10

НДС (если одна сторона — неплательщик НДС)

Комиссионер — неплательщик НДС.

img 11

Комитент — неплательщик НДС.

img 12

Учет у комиссионера (комиссия на продажу)

Налог на прибыль

С 01.01.15 г. при определении объекта обложения ННП следует ориентироваться на бухучетный финрезультат, скорректированный на налоговые разницы, возникающие в соответствии с разд. ІІІ НКУ. Поэтому в ННП-учете следуем бухучетным правилам.

img 13

При этом никаких корректировок финансового результата делать не нужно. Это касается как обычных, так и высокодоходных (с годовым доходом более 20 млн грн.) плательщиков.

Обратите внимание! При определении 20-миллионного критерия высокодоходности не нужно учитывать транзитные средства, которые комиссионер получает от покупателя и затем перечисляет комиссионеру.

Комиссионер включает в состав годового дохода сумму комиссионного вознаграждения, выплачиваемого по договору комиссии ( письмо ГФСУ от 19.10.15 г. № 21976/6/99-99-19-02-02-15).

НДС (обе стороны — плательщики НДС)

img 14

НДС (одна сторона — неплательщик НДС)

Комиссионер — неплательщик НДС.

Получение товара от комитента и его дальнейшая продажа покупателю на НДС-последствия комиссионера не влияют.

Также исходя из суммы комиссионного вознаграждения НО у комиссионера не возникают. Только не забудьте эту сумму учесть при расчете 1-миллионного критерия для НДС-регистрации (категории 101.25 и 101.28 ЗІР ГФСУ).

Комитент — неплательщик НДС.

img 15

Пример

Комитент — плательщик НДС по договору комиссии на продажу передает комиссионеру — плательщику НДС товар, балансовая стоимость которого составляет 30000 грн.

Согласно договору комиссионер обязуется продать его по цене не ниже 45000 грн. (в том числе НДС — 7500 грн.). Комиссионное вознаграждение составляет 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.). По условиям договора сумму комиссионного вознаграждения посредник удерживает из выручки от реализации товаров.

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Учет у комитента

1. Отгружен товар комиссионеру

283

281

30000,00

2. Отражены НО (исходя из предполагаемой стоимости продажи)

643

641/НДС

7500,00

3. Отражен доход от продажи товаров по договору комиссии на дату продажи (на основании Отчета комиссионера)

361

702

45000,00

4. Списана ранее отраженная сумма НО

702

643

7500,00

5. Списана себестоимость реализованного товара

902

283

30000,00

6. Получены от комиссионера денежные средства (за вычетом комиссионного вознаграждения) (45000,00 - 1800,00)

311

361

43200,00

7. Отражен НК со стоимости услуг комиссионера (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/2

300,00

8. Отражено комиссионное вознаграждение на основании Отчета комиссионера (акта приемки-передачи результатов предоставленных услуг)

93

685

1500,00

9. Списана отраженная ранее сумма НК

644/2

685

300,00

10. Произведен зачет задолженностей

685

361

1800,00

Учет у комиссионера

1. Получены товары от комитента

024

450000,00(1)

2. Отражен НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/2

7500,00

3. Отгружены товары покупателю

361

702

45000,00

4. Отражены НО

702

641/НДС

7500,00

5. Списана в забалансовом учете стоимость реализованного товара

-

024

45000,00

6. Составлен Отчет комиссионера, на основании которого отражена задолженность перед комитентом:

• на стоимость реализованного товара без НДС

704

685

37500,00

• на сумму НДС

644

685

7500,00

7. Поступила оплата за товар от покупателя

311

361

45000,00

8. Отражены НО исходя из суммы комиссионного вознаграждения (составлена бухсправка)(2)

643

641/НДС

300,00

9. Перечислены комитенту деньги за реализованный товар (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения)

685

311

43200,00

10. Отражен доход в сумме комиссионного вознаграждения на дату подписания акта предоставленных услуг

361

703

1800,00

11. Списана ранее отраженная сумма НО

703

643

300,00

12. Удержано комиссионное вознаграждение

685

361

1800,00

(1) В забалансовом учете комиссионер отражает принятый товар исходя из его полной стоимости с учетом НДС.

(2) В данном случае комиссионное вознаграждение удерживается из суммы, поступившей от покупателя. Поэтому первым событием для комиссионера, по сути, является поступление денег от покупателя. Именно на эту дату и следует начислять НДС-обязательства.

Комиссия на покупку

Суть комиссии на покупку

Договор комиссии на покупку — вид договора комиссии, согласно которому комитент поручает комиссионеру приобрести товар, необходимый комитенту, а за выполнение этого поручения комиссионер получает комиссионное вознаграждение.

Общий порядок действий в данном случае следующий:

img 16

* Комиссионер вправе заключить договор субкомиссии на покупку товаров. В таком случае он приобретает права и обязанности комитента ( ч. 1 ст. 1015 ГКУ). Поэтому схема взаимоотношений в рамках договора субкомиссии аналогична схеме договора комиссии, только теперь в роли комитента выступает комиссионер.

img 17

Учет у комитента (комиссия на покупку)

Налог на прибыль

С 01.01.15 г. при определении объекта обложения ННП следует ориентироваться на бухучетный финрезультат, скорректированный на налоговые разницы, возникающие в соответствии с разд. ІІІ НКУ. Поэтому в ННП-учете следуем бухучетным правилам.

img 18

Внимание! При этом никаких корректировок финансового результата делать не нужно. Это касается как обычных, так и высокодоходных (с годовым доходом более 20 млн грн.) плательщиков.

НДС (обе стороны — плательщики НДС)

img 19

НДС (одна сторона — неплательщик НДС)

Комиссионер — неплательщик НДС. На всем промежутке выполнения договора комиссии на покупку товара ни у комитента — плательщика НДС, ни у комиссионера — неплательщика НДС-последствия не возникают.

Комитент — неплательщик НДС. Комитент не имеет права на НК. Несмотря на то, что комиссионер начисляет НО исходя из стоимости ТМЦ и стоимости посреднических услуг.

Учет у комиссионера (комиссия на покупку)

Налог на прибыль

С 01.01.15 г. при определении объекта обложения ННП следует ориентироваться на бухучетный финрезультат, скорректированный на налоговые разницы, возникающие в соответствии с разд. ІІІ НКУ. Поэтому в ННП-учете следуем бухучетным правилам.

img 20

Внимание! При этом никаких корректировок финансового результата делать не нужно. Это касается как обычных, так и высокодоходных (с годовым доходом более 20 млн грн.) плательщиков.

НДС (обе стороны — плательщики НДС)

img 21

НДС (если одна сторона — неплательщик НДС)

Комиссионер — неплательщик НДС. У комиссионера на всех этапах выполнения договора НО не возникают.

В то же время комиссионер по дате «первого события» (по дате поступления денег от комитента или по дате передачи ТМЦ комитенту) должен учесть сумму комиссионного вознаграждения при расчете предельных 1 млн грн., с целью НДС-регистрации (категории 101.25 и 101.28 ЗІР ГФСУ).

Комитент — неплательщик НДС

img 22

Пример

Комитент — плательщик НДС по договору комиссии на покупку передает комиссионеру — плательщику НДС денежные средства в сумме 120 тыс. грн. Согласно договору комиссионер обязуется приобрести товар по этой цене. Комиссионное вознаграждение составляет 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.) По условиям договора сумма комиссионного вознаграждения выплачивается комиссионеру после составления акта приемки-передачи. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии, составили 1200,00 грн.

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Учет у комитента

1. Перечислены комиссионеру деньги на покупку товара

371

311

120000,00

2. Отражен НК (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

644/2

20000,00

3. Получен товар от комиссионера

281

631

100000,00

4. Списана сумма ранее отраженного НК

644/2

631

20000,00

5. Произведен зачет задолженностей

631

371

120000,00

6. Подписан акт приемки-передачи

949

685

5000,00

7. Отражен НК исходя из суммы комиссионного вознаграждения (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

685

1000,00

8. Перечислено вознаграждение комиссионеру

685

311

6000,00

Учет у комиссионера

1. Получены от комитента денежные средства на покупку товара

311

685

120000,00

2. Начислены НО

643

641/НДС

20000,00

3. Получен товар от продавца

025

120000,00(1)

4. Отражена сумма НК (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

644/2

20000,00

5. Отражена задолженность перед продавцом за товар

685

631

120000,00

6. Перечислена продавцу оплата за товар

631

311

120000,00

7. Передан товар комитенту

025

120000,00

8. Проведен зачет суммы НК и НО

644/2

643

20000,00

9. Подписан акт предоставленных посреднических услуг

361

703

6000,00

10. Отражены НО

703

641/НДС

1000,00

11. Списана себестоимость посреднической услуги

903

23

1200,00

12. Получена оплата за предоставленные посреднические услуги

311

361

6000,00

(1) В забалансовом учете комиссионера принятый товар отражается исходя из его полной стоимости с учетом НДС (120000,00 грн.).

Документы и сокращения Темы недели

Порядок № 1307 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше