Налог на недвижимость в финотчетности

В избранном В избранное
Печать
Карпова Влада
Бухгалтерская неделя Февраль, 2016/№ 5
Наше предприятие начислило налог на недвижимость в 2015 г. в большей сумме, чем задекларирован налог на прибыль (ННП) за 2015 г. Мы не желаем «задваивать» расходы и хотим часть налога на недвижимость зачесть с ННП, а остальную часть — включить в расходы. Но если мы часть налога на недвижимость (после зачета с ННП) включаем в расходы, то первоначально рассчитанная прибыль уменьшается, и в результате возникает «лишняя» неучтенная часть налога на недвижимость. Подскажите, что делать в такой ситуации?

Прежде чем объяснить, в чем состоит эта проблема, вкратце напомним ситуацию с отражением налога на недвижимость в бухгалтерском учете.

Согласно п. 137.6 НКУ ННП, который подлежит уплате в бюджет плательщиками налога, уменьшается на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество по объектам нежилой недвижимости в соответствии со ст. 266 НКУ.

В то же время по нормам п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы» в состав административных расходов включают налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включают в производственную себестоимость продукции, работ, услуг).

В итоге благодаря неудачному совмещению правил налогового и бухгалтерского учета получилось, что налог на недвижимость может уменьшить ННП дважды:

• первый раз в составе административных расходов при исчислении суммы налоговой прибыли (стр. 02 декларации и стр. 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» ф. № 2);

• второй раз — при непосредственном уменьшении суммы ННП (стр. 16 декларации и стр. 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» ф. № 2).

Официальные органы, рассматривая эту проблему, сделали вид, что «не понимают, в чем дело», ограничившись цитированием соответствующих норм П(С)БУ 16 и НКУ. В частности, они рекомендуют включать налог на недвижимость в бухгалтерском учете в административные расходы и не проводить на эту сумму корректировки финрезультата (письма Минфина от 18.08.15 г. № 31-11410-08-16/26592 (ср. 025069200), ГФСУ от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15, от 04.09.15 г. № 18947/6/99-99-19-02-02-15, Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков Межрегионального главного управления ГФСУ от 24.11.15 г. № 25897/10/28-10-06-11, от 01.12.15 г. № 26240/10/28-10-06-11).

Многие плательщики ННП поступают просто — не вникают в эту проблему и отражают налог на нежилую недвижимость дважды (и в составе административных расходов, и в уменьшение суммы ННП). Но «вдумчивые» плательщики опасаются так поступать, поскольку письма официальных органов не являются нормативными актами и в любой момент контролеры могут передумать.

Рассматривая эту проблему, мы рекомендовали* с целью избежания «задвоения» начисление налога на нежилую недвижимость показывать в части:

* См. статью «Финотчетность за 1 квартал: основные акценты» // «БН», 2015, № 15, с. 22.

• которую учитывают в уменьшение ННП (по итогам года) — проводкой Дт 641/ННП — Кт 641/налог на недвижимость/нежилая;

• которая не пошла в уменьшение ННП — корреспонденцией Дт 92 — Кт 641/налог на недвижимость/нежилая.

Судя по всему, читатель решил так поступить. Но при проведении такого распределения практики столкнулись с проблемой «цикличности». Объясним это на примере.

Допустим, что сумма уплаченного налога на недвижимость составила за 2015 г. 10000 грн., а сумма ННП (без включения в расходы налога на нежилую недвижимость) — 6000 грн. (сумма налогооблагаемой прибыли — 33333,33 грн.) Предприятие «зачло» 6000 грн. в счет уменьшения ННП, а оставшуюся сумму налога на недвижимость (4000 грн.) включило в расходы.

В результате после «добавления» таких расходов прибыль еще уменьшилась на 720 грн. (4000 грн. х 18 %). Соответственно, после такого «снижения» налог на недвижимость в сумме 720 грн., зачтенный в счет уплаты ННП, оказался «лишним». Если эту сумму включить в расходы, то опять прибыль уменьшится уже на 129,6 грн. (720 грн. х 18 %). И опять налог на недвижимость в сумме 129,6 грн. окажется излишне «зачтенным». Так можно продолжать «по спирали».

Есть ли выход из этой ситуации? Конечно есть! И мы его вам сейчас опишем. Для того, чтобы правильно распределить налог на недвижимость на ту часть, которая включится в расходы, и на ту часть, которая пойдет в уменьшение ННП, нужно сделать следующие действия.

1) Определяем разницу (∑разн) между суммой налога на недвижимость и суммой ННП:

разн = ∑Ннедв - ∑ННП;

где ∑Ннедв — сумма начисленного за отчетный период налога на нежилую недвижимость, грн.;

ННП — сумма начисленного ННП за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной без учета расходов по налогу на нежилую недвижимость, грн.

По данным нашего примера разница составит 4000 грн. (10000 - 6000).

2) Рассчитываем сумму налога на недвижимость, которую включаем в административные расходы (∑НнедвРасх) (отражаем проводкой Дт 92 — Кт 641/налог на недвижимость/нежилая) так:

НнедвРасх = ∑разн : (1 - 0,18).

В примере эта сумма составит 4878,05 грн. (4000 : (1 - 0,18)).

3) Определяем сумму, на которую можно уменьшить ННП (∑НнедвННП). Эту сумму показываем проводкой Дт 641/ННП — Кт 641/налог на недвижимость/нежилая:

НнедвННП = ∑Ннедв - ∑НнедвРасх.

По данным нашего примера в уменьшение ННП пойдет 5121,95 грн. (10000 - 4878,05).

Проверяем: после включения в расходы рассчитанной части налога на недвижимость сумма налогооблагаемой прибыли составит 28455,28 грн. (33333,33 - 4878,05). Сумма ННП составит 5121,95 грн. (28455,28 х 18 %). То есть та же сумма, что и зарезервированная часть налога на недвижимость. Итак, все сошлось!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить