Правила расчета
Общий подход к взиманию платы за землю в 2016 году не изменился. То есть, как и в предыдущие годы, плату за землю субъекты хозяйствования (землевладельцы и арендаторы) будут уплачивать по двум видам:
• земельного налога ( п.п. 14.1.72 НКУ);
• арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) ( ст. 288 НКУ).
Кратко напомним основные постулаты взимания этой платы (см. табл. 1).
Алгоритм расчета земельного налога
Механизм расчета налога зависит от того, проведена ли НДО земли:
• для земель, НДО которых проведена, размер налога рассчитывается как произведение площади земельного участка (в га), денежной оценки, проиндексированной по состоянию на начало года (в грн.), и ставки налога (в %);
• для земель, НДО которых не проведена, как произведение площади (в кв. м или га) и ставки (в грн. за 1 кв. м или га). При этом ставка налога определяется исходя из НДО единицы площади пашни по области.
Таблица 1. Алгоритм взимания платы за землю
| 1 | 2 | 3 |
| Показатель | Плата за землю | |
| земельный налог | арендная плата | |
| Плательщики налога(1) | • владельцы земельных участков или земельных долей (паев); • постоянные землепользователи ( п. 269.1 НКУ) | арендаторы земельных участков государственной и коммунальной собственности (т. е. временные землепользователи) ( п. 288.2 НКУ) |
| Объект налогообложения | • земельные участки, находящиеся в собственности или постоянном пользовании; • земельные доли (паи), находящиеся в собственности | земельные участки государственной и коммунальной собственности, предоставленные в аренду ( п. 288.3 НКУ) |
| База налогообложения | • нормативная денежная оценка земельных участков (далее — НДО) с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии со ст. 289 НКУ; • площадь земельных участков, НДО которых не проведена ( ст. 271 НКУ) | размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды, но при этом следует ориентироваться на ограничения, установленные в п. 288.5 НКУ (п. 288.4 НКУ) |
| Базовый налоговый (отчетный) период | календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки может быть меньше 12 месяцев) ( ст. 285 НКУ) | |
| Основание для начисления | данные Государственного земельного кадастра ( п. 286.1 НКУ) | договор аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности ( п. 288.1 НКУ) |
| (1) Единоналожники групп 1 — 3, использующие земельные участки в своей хоздеятельности, и плательщики ЕН 4 группы для ведения сельхозтоваропроизводства освобождены от уплаты земельного налога за такие земельные участки ( п.п. 4 п. 297.1 НКУ). По нашему мнению, такое освобождение распространяется на все земельные участки, которые единоналожник (как физическое, так и юридическое лицо) использует в своей хоздеятельности, в том числе переданные в аренду. Плательщик ЕН группы 4 может воспользоваться таким освобождением, если предоставит землю в аренду другому плательщику ЕН группы 4 (категория 112.01 ЗІР ГФСУ). Кроме того, фискалы отказываются признавать использованием в хоздеятельности земель под зданиями, которые сданы в аренду ЮРЕНами (категория 112.01 ЗІР ГФСУ). Важно! От уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности единоналожники не освобождаются. | ||
Таким образом, чтобы рассчитать земельный налог, землевладельцу или землепользователю нужно иметь информацию о:
1) размере земельного участка, принадлежащего ему на праве собственности или переданного в постоянное пользование. Такие сведения вы можете узнать из правоустанавливающих документов на землю (государственных актов на право собственности, извлечений из реестра вещных прав, договоров купли-продажи, мены, дарения, наследования или справки (извлечения) о размере НДО земельного участка и т. п.);
2) размере НДО вашего земельного участка. Узнать размер НДО можно из справки (извлечения) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, которую предприятие получает, или в местном органе Государственного агентства земельных ресурсов Украины, или через электронный сервис Государственного земельного кадастра (http://e-gov.dzk.gov.ua/).
Обращаем внимание! Предприятие должно обязательно получать справку с размером НДО только в начале использования земельного участка, а также каждый раз, когда происходит пересмотр НДО такой земли. Такую справку вы должны подавать вместе с декларацией по плате за землю при первой подаче такой декларации (фактическом начале работы) и при каждом изменении НДО земли. Ежегодно эту справку подавать не нужно (категория 112.05 ЗІР ГФСУ). Иногда местные налоговики настаивают именно на ежегодном ее предоставлении.
При этом вы можете подавать контролерам как оригинал справки (извлечения о размере НДО), так и ее копию, поскольку в НКУ никаких требований к статусу такого документа не предусмотрено. С этим соглашаются и контролеры в категории 112.05 ЗІР ГФСУ.
Получать такую справку можно и чаще. Например, при каждом расчете земельного налога, т. е. ежегодно при подаче декларации по плате за землю. В таком случае вам не нужно самостоятельно индексировать НДО. Дело в том, что в справке по НДО должны быть учтены все коэффициенты индексации, на которые следует проиндексировать «базовую» НДО.
Если вы получили справку до начала года, за который отчитываетесь, или вообще не получали ее с момента установления НДО на земельный участок, то вам следует проиндексировать НДО самостоятельно.
Правила проведения такой индексации прописаны в п. 289.2 НКУ. В соответствии с нормами этого пункта размер коэффициента индексации НДО земель, на который индексируется НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, определяется Госагентством земресурсов.
Коэффициент индексации за соответствующий год рассчитывается на сегодняшний день по следующей формуле:
Кі = I : 100,
где I — индекс потребительских цен за предыдущий год.
Если индекс потребительских цен не превышает 100 %, такой индекс применяют со значением 100.
За 2015 год индекс потребительских цен составил 143,3 %, поэтому коэффициент индексации за этот период равен 1,433. Об этом утверждают и налоговики в письме от 19.01.16 г. № 1656/7/99-99-17-04-02-16 // «БН», 2016, № 4, с. 8.
Внимание! Рассчитанный коэффициент применяется, как и раньше, кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО. Коэффициенты индексации НДО земель составляют: 1996 год — 1,703; 1997 год — 1,059; 1998 год — 1,006; 1999 год — 1,127; 2000 год — 1,182; 2001 год — 1,02; 2005 год — 1,035; 2007 год — 1,028; 2008 год — 1,152; 2009 год — 1,059; 2010 год — 1; 2011 год — 1; 2012 год — 1; 2013 год — 1; 2014 год — 1,249; 2015 год — 1,433. НДО земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась.
При этом вы должны применять коэффициенты, начиная с года получения данных об НДО и по 2015 год включительно. Так, если НДО проведена в 2014 году, то нужно взять коэффициенты за 2014 и 2015 годы и перемножить их. Для этой ситуации итоговая цифра коэффициента индексации — 1,79 (1,249 х 1,433).
Внимание! Для сельскохозяйственных угодий применяется специальный коэффициент индексации за 2015 год — 1,2 ( п. 6 подразд. 6 разд. ХХ НКУ);
3) ставке земельного налога. Предельный размер ставок прописан в ст. 273, 274 и 277 НКУ (см. табл. 2 ниже).
Таблица 2. Ставки земельного налога
| Категория земель | Предельный размер ставок платы за землю на 2016 год | |
| для владельцев | для постоянных пользователей(1) | |
| І. Земельные участки, НДО которых проведена (за 1 гектар), отнесенные к: | ||
| 1) сельскохозяйственным угодьям (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения) | не больше 1 % НДО | не больше 12 % НДО |
| 2) землям общего пользования | ||
| 3) другим видам земель (независимо от местонахождения) | не больше 3 % НДО | |
| 4) нелесным землям, используемым для нужд лесного хозяйства: | ||
| • как сельскохозяйственные угодья (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения) | не больше 1 % НДО | не больше 12 % НДО |
| • как другие земельные участки | не больше 3 % НДО | |
| ІІ. Земельные участки, НДО которых не проведена (за 1 гектар) | не больше 5 % НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области | |
| (1) Субъекты хозяйствования, у которых земельные участки находятся в постоянном пользовании (кроме субъектов хозяйствования государственной и коммунальной форм собственности). | ||
Обращаем внимание! Ставки определены в НКУ в предельном размере. Дело в том, что земельный налог, как и сама плата за землю, является местным налогом. А для них размер налога определяют органы местного самоуправления, ориентируясь на граничные пределы, установленные в НКУ.
Поэтому ставки налога для ваших земучастков можно узнать в органах местного самоуправления.
К сведению! Местные органы власти должны утверждать размер ставок налога по плате за землю до 25 декабря года, предшествующего отчетному ( п. 284.1 НКУ). Если это не сделано, то такой налог должен взиматься по ставкам, действовавшим до 31 декабря года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение платы за землю ( п.п. 12.3.5 НКУ). Таким образом, если в вашем регионе до 25.12.15 г. такие ставки не были установлены, то в 2016 году должны действовать ставки 2015 года.
Например, в г. Харькове городской совет не утвердил ставки платы за землю на 2016 год. Поэтому, если соблюдать букву закона, следует применять ставки, действовавшие в предыдущем году, т. е. в 2015-м. В 2015 году в этом регионе действовали ставки 2014 года, поскольку и на 2015 год местная власть ставок не утверждала. Поэтому выходит, что в 2016 году при расчете земельного налога за земельные участки, расположенные в г. Харькове, следует брать ставки 2014 года.
Расчет арендной платы
Что касается расчета арендной платы, то в целом правила расчета платы остались прежними. То есть основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка, в котором определяется размер арендной платы, которую вы должны уплатить в бюджет. После изменений, внесенных в НКУ Законом Украины от 24.12.15 г. № 909-VIII (см. «БН», 2016, № 1 — 2, с. 29), для уплаты арендной платы уже не обязательно иметь зарегистрированный в установленном порядке договор аренды. Для начисления арендной платы за земельный участок гос- и коммунсобственности будет достаточно просто заключить договор аренды.
Заметим! Требование об обязательной регистрации договоров аренды для начисления арендной платы было введено только в начале прошлого года. Однако, как видим, оно не прижилось. Дело, наверное, в том, что арендаторы умышленно затягивали срок регистрации такого договора, чтобы не считаться на законных основаниях плательщиками арендной платы. Чтобы такого не было и бюджет не терял средства, эту «щель» прикрыли ( п. 288.1 НКУ).
Следовательно, договор аренды так и остался главным фактором, устанавливающим размер арендной платы. В то же время в соответствии с п. 288.5 НКУ размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа:
1) не может быть меньше 3 % НДО ( п.п. 288.5.1 НКУ);
2) не может превышать 12 % НДО ( п.п. 288.5.2 НКУ);
3) может превышать предельный размер арендной платы, установленный выше в случае определения арендатора на конкурентных принципах.
При этом рассчитывать минимальный и максимальный пределы следует по правилам расчета земельного налога.
Обращаем внимание! Глядя на предельные границы для размера арендной платы, сразу возникает вопрос: а если размер арендной платы, установленный в договоре, меньше минимального предела (договор был заключен до момента установления этих единых предельных границ расчета арендной платы). Какой тогда размер платы следует платить в бюджет?
Налоговики в этом вопросе непреклонны (см. письмо ГФСУ от 03.02.15 г. № 3340/7/99-99-10-02-02-17 // «БН», 2015, № 7, с. 5): следует уплачивать сумму, определенную в НКУ, т. е. не меньше 3 % НДО. Их поддерживает и ВСУ в постановлении от 02.12.14 г. № 21-274а14.
Выводы налоговиков и ВСУ справедливы. В то же время согласно НКУ именно договор аренды является регулятором размера арендной платы. Поэтому в случае, когда размер арендной платы не вписывается в пределы, установленные п.п. 288.5.1 НКУ, то, чтобы уплачивать арендную плату в пределах этого размера, условия договоров нужно подкорректировать. При этом до момента внесения соответствующих изменений в договор (инициировать их, наверное, должен орган местного самоуправления) арендную плату нужно уплачивать в размере, предусмотренном в договоре. Если вы не желаете спорить с контролерами, то советуем вам уплачивать размер НДО с учетом пределов из п.п. 288.5.1 НКУ (ни больше ни меньше).
Подаем декларацию
Плательщикам платы за землю (кроме физических лиц*) предоставлено право выбрать один из двух вариантов подачи отчетности:
* Физлицам сумму налога начисляют налоговые органы в налоговом уведомлении-решении, которое направляется до 1 июля текущего года ( п. 286.5 НКУ), и уплачивают они ее в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения ( п. 287.5 НКУ).
1) подать декларацию на текущий год. Это следует сделать не позже 20 февраля текущего года в соответствующий орган ГФСУ по местонахождению земельного участка. В ней указывается годовая сумма налога с разбивкой на равные части по месяцам ( п. 286.2 НКУ);
2) вместо одной годовой декларации на текущий год можно ежемесячно подавать отчетную декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным ( п. 286.3 НКУ).
То есть как годовую, так и первую месячную декларацию за январь (если решили отчитываться ежемесячно) в 2016 году нужно подать не позже 22.02.16 г. Подача декларации за текущий год освобождает плательщиков платы за землю от обязанности подачи ежемесячных деклараций, равно как и предоставление месячных деклараций освобождает от подачи годовой.
К сведению! Если вы имеете несколько объектов налогообложения на территории разных административных единиц (коды согласно КОАТУУ разные), но которые подконтрольны одному органу ГФС, то отчитываться придется отдельно (по каждому коду) в налоговые органы по местонахождению таких объектов.
Кроме того, если вы являетесь одновременно плательщиком земельного налога и арендной платы, то вам придется подать отдельные декларации в части этих составляющих платы за землю (см. категорию 112.05 ЗІР ГФСУ). При этом нумеровать декларации также придется раздельно (поле «Порядковий № за рік за видом декларації»).
Для отчетности на 2016 год следует использовать новую декларацию по плате за землю, утвержденную приказом Минфина от 16.06.15 г. № 560 (ср. ). Она отличается от предшественницы, поскольку состоит из трех отдельных разделов:
• в разд. I рассчитывается годовой размер земельного налога в разрезе каждого имеющегося земучастка (правила его заполнения — в табл. 3 ниже).
• в разд. II исчисляется размер арендной платы также в разрезе каждого земучастка, взятого в аренду (правила его заполнения — в табл. 4 на с. 34).
Внимание! В одной декларации может быть заполнен или разд. I, или разд. II. То есть, как и раньше, в декларации можно рассчитать налог только по одной составляющей платы за землю, а не обеих одновременно. О том, какой раздел будет заполнен в декларации, плательщик будет указывать в ее шапке;
• в разд. III указываются обобщающие данные относительно начисленной платы. А именно: в нем указывается рассчитанная в разд. I или разд. II общая сумма земельного налога или арендной платы. Такие суммы распределяются в разрезе месяцев.
Также в разд. III декларации будет происходить непосредственный расчет уточнения (исправления) данных ранее поданных деклараций: переплата, недоплата, штрафные санкции и пеня. Но это уже другая история.
Уплачиваются налоговые обязательства по плате за землю по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца ( пп. 287.3 и 287.4 НКУ).
Таблица 3. Правила заполнения раздела I «Расчет суммы земельного налога» декларации по плате за землю
| Название показателя | Код графы | Правила заполнения |
| Категорія земельних ділянок | 2 | Указываете код целевого назначения земель, которые вам принадлежат или предоставлены в постоянное пользование. Узнать, какой код присвоен вашему земельному участку, вы можете из правоустанавливающих документов на земельный участок или из справки об НДО. Обращаем внимание! Вы указываете двузначный код, то есть первые две цифры целевого назначения вашего земельного участка. На это указывает и примечание к декларации, где приведено, какому коду соответствует какое целевое назначение земучастка. Это касается всех видов земель, кроме сельхозугодий. Для них вместо кода «01» указывается категория: 1А — пашня; 1Б — многолетние насаждения; 1В — сенокосы; 1Г — пастбища; 1Д — залежные земли |
| Документи, які засвідчують/підтверджують право власності/користування | 3 — 4 | Заполняете эти графы на основании правоустанавливающих документов на земельный участок. В гр. 3 указываете вид права собственности на ваш участок (1 — собственность, 2 — постоянное пользование). Форма декларации предлагает отражать в этой колонке право аренды («3»). Однако арендаторы не являются плательщиками земельного налога ( ст. 269 НКУ). В гр. 4 указываются серия и номер документа, подтверждающего право собственности, а также пользования данным участком (госакт на землю или свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество) |
| Державна реєстрація прав власності/користування (у разі наявності) | 5 — 6 | Указываете данные из Свидетельства о регистрации вещных прав на недвижимость, если право собственности или пользования зарегистрировано, т. е. вы получили в собственность или в пользование землю после того момента, когда регистрация прав на землю стала обязательной (с 2013 года). В гр. 5 указываете дату регистрации в формате две цифры месяца, четыре цифры года. В гр. 6 указываете номер записи, под которым была внесена запись в Госреестр прав собственности на недвижимое имущество |
| Кадастровий номер земельної ділянки (у разі наявності) | 7 | Указываете кадастровый номер своего земучастка. Узнать его можно из правоустанавливающих документов на земельный участок (государственного акта на право собственности или, например, через электронный сервис Государственного земельного кадастра (http://e-gov.dzk.gov.ua/), выбрав на карте визуально именно ваш участок). Кадастровый номер является девятнадцатизначным |
| Площа земельної ділянки | 8 | Указываете площадь земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками. Берете из правоустанавливающих документов. Внимание! Если площадь вашего земельного участка приведена в метрах квадратных, то ее следует перевести в гектары. Для этого площадь в метрах квадратных разделите на 10000 |
| Нормативна грошова оцінка земельної ділянки | 9 | Указываете размер проиндексированной НДО за гектар земельных участков, НДО которых проведена (в гривнях с двумя десятичными знаками). Где ее брать и как проводить индексацию, читайте на с. 29. К сведению! Если у вас НДО: • установлена за 1 метр квадратной площади, а не за 1 гектар, то размер НДО следует умножить на 10000; • определена за размер именно вашего земельного участка, а не за 1 гектар, то вам нужно найти размер НДО за 1 гектар. Этого требует алгоритм расчета суммы земельного налога, прописанный в электронных сервисах налоговиков («Единое окно», ОPZ). Обычно этот алгоритм не совсем корректен, поскольку когда имеется НДО всего земучастка, то для расчета налога достаточно умножить НДО на ставку в процентах. Но это просто сделать на бумаге, а для того чтобы программа смогла произвести расчет, нужно соблюдать заложенный в нем алгоритм |
| Нормативна грошова оцінка одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області | 10 | Заполняют только те плательщики, у которых НДО не проведена. Узнать размер такой НДО вы сможете в своей налоговой |
| Ставка податку (%) | 11 | Указываете ставку налога в процентах. Берете ее из решения местного органа власти. Подробнее о размере ставок читайте на с. 30 |
| Річна сума земельного податку | 12 | Рассчитываете налог по следующим формулам: • для земельных участков, НДО которых проведена: гр. 8 х гр. 9 х гр. 10; • для земельных участков, НДО которых не проведена: гр. 8 х гр. 10 х гр. 11 |
| Пільга | 13 —15 | Заполняют только относительно тех земельных участков, для которых местные органы власти установили льготы по уплате налога, или льготы по которым определены НКУ, а именно: • в гр. 13 указываете код льготы. Берете его из актуального на сегодня Справочника льгот, приведенного в письме ГФСУ от 28.12.15 г. № 77/1. В указанном Справочнике льготы по уплате земельного налога имеют коды, начиная с 18010510 (льготы, установленные местными органами власти) и до 18010585 (льгота, установленная п.п. 282.1.2 НКУ); • в гр. 14 указываете размер льготы в соответствии с законодательством и/или решением органов исполнительной власти либо органов местного самоуправления, которым льгота предоставлена. Размером льготы считается площадь (в га) земельного участка, которая освобождается от обложения земельным налогом; • в гр. 15 указываете сумму льготы, приходящуюся на площадь земельного участка, в пределах которого устанавливается льгота |
| Річна сума земельного податку (до сплати) (к. 12 - к. 15) | 16 | Рассчитывается сумма налоговых обязательств, которая должна быть уплачена в бюджет. Рассчитывается как разность гр. 12 и гр. 15. Размер налога, указанный в этой графе, по всем земельным участкам, отраженным в вашей декларации, нужно переносить в разд. III стр. 3 гр. 3 |
Таблица 4. Правила заполнения раздела ІІ «Расчет суммы арендной платы»
| Название показателя | Код графы | Правила заполнения |
| Категорія земельних ділянок | 2 | Указываете код целевого назначения земель, полученных вами в аренду. Узнать, какой код присвоен вашему земельному участку, вы можете из договора аренды или справки об НДО. Обращаем внимание! Вы указываете двухзначный код в соответствии с требованиями примечаний к этой форме |
| Документи, які засвідчують/ підтверджують право оренди земельної ділянки (договір оренди) | 3 — 4 | Заполняете эти графы на основании договора аренды на земельный участок. Здесь указываете: • в гр. 3 — дату заключения договора аренды; • в гр. 4 — номер договора аренды |
| Державна реєстрація прав оренди земельної ділянки | 5 — 6 | Указываете данные из Свидетельства о регистрации вещных прав на недвижимость, если право собственности или пользования зарегистрировано, т. е. вы получили в пользование землю после того момента, как регистрация прав на землю стала обязательной (с 2013 года). В гр. 5 указываете дату регистрации договора в формате: две цифры месяца, четыре цифры года. В гр. 6 указываете номер записи, под которым была внесена запись в Госреестр прав собственности на недвижимое имущество |
| Кадастровий номер земельної ділянки (у разі наявності) | 7 | Указываете кадастровый номер арендованного земучастка. Узнать его можно из правоустанавливающих документов на земельный участок (договора аренды или, например, через электронный сервис Государственного земельного кадастра (http://e-gov.dzk.gov.ua/), выбрав на карте визуально именно ваш участок). Кадастровый номер явдяется девятнадцатизначным |
| Площа земельної ділянки | 8 | Указываете площадь земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками. Берете из правоустанавливающих документов |
| Нормативна грошова оцінка земельної ділянки | 9 | Указываете размер проиндексированной НДО за гектар (в гривнях с двумя десятичными знаками). Где ее брать и как проводить индексацию, читайте на с. 29. К сведению! НДО земли достаточно часто определена в договоре аренды за весь земельный участок, предоставленный в аренду, а не за 1 гектар. В то же время алгоритм расчета арендной платы, прописанный в электронных сервисах налоговиков («Единое окно», ОPZ), требует именно НДО 1 гектара. Поэтому, перед тем как указывать НДО в этой графе, вам следует определить размер НДО за 1 гектар |
| Розмір орендної плати (%) | 10 | Указываете ставку арендной платы в процентах, приведенную в договоре аренды. Предельные размеры ставки вы можете найти на с. 31 |
| Річна сума орендної плати | 11 | Рассчитывается сумма налоговых обязательств, которая должна быть уплачена в бюджет. Рассчитывается как произведение гр. 8, гр. 9 и гр. 10. Размер платы, указанный в этой графе, по всем земельным участкам, отраженным в вашей декларации, переносите в разд. III стр. 3 гр. 3 |
