С оформлением налоговой накладной (НН) на поставку электроэнергии интересная ситуация. Если заглянуть в пока еще действующий п. 4 Порядка № 957*, то плательщики НДС, которые поставляют электроэнергию, вправе составлять ежедекадные НН на сумму средств, поступивших в счет оплаты за такую электроэнергию в течение соответствующей декады. То есть каждые 10 дней.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.
Более того, такая же норма раньше была прописана и в НКУ ( п. 201.4 НКУ в редакции до 29.07.15 г.). Однако благодаря Закону № 643** она была заменена на возможность выписки сводных НН для любых товаров/услуг. Главное условие — поставки должны иметь беспрерывный или ритмичный характер.
То есть начиная с 29.07.15 г. при поставках электроэнергии ее поставщики получили право выписывать сводные (месячные) НН по общим правилам, установленным для таких НН, ведь поставка электроэнергии имеет беспрерывный характер.
Если же на дату составления сводной НН сумма средств, поступившая в качестве предоплаты на счет поставщика, превышала стоимость поставленной электроэнергии на протяжении месяца, такое превышение считалось предоплатой, на сумму которой выписывалась обычная НН.
Пример. Предприятие перечислило в течение месяца предоплату за электроэнергию в сумме 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Однако объем поставленной электроэнергии за этот период составил всего 4800 грн. (в том числе — 800 грн.).
В конце месяца поставщик выписал:
• сводную НН на сумму 4800 грн. (в том числе — 800 грн.);
• обычную НН на предоплату на сумму 1200 грн. (в том числе — 200 грн.).
Но такие правила действовали только до 1 января 2016 года.
Закон № 909*** также не прошел мимо продавцов электроэнергии. Благодаря ему, временно (с 01.01.16 г. до 01.07.17 г.) был установлен кассовый метод определения даты возникновения налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) для плательщиков НДС, осуществляющих ( п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):
• поставку (в том числе оптовую), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии;
• поставку угля и/или продуктов его обогащения ряда товарных позиций.
А это значит, что датой возникновения НО у такого поставщика будет ( п.п. 14.1.266 НКУ) дата получения денежных средств. Учитывая то, что поставщики электроэнергии в основном работают по предоплате, выходит, что и НН они должны выписывать уже на дату получения средств от покупателя на банковский счет.
Но! Пункт 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ содержит одну поправку. Согласно ей, в случае если перечисленные выше поставки имеют непрерывный или ритмичный характер (а в случае с электроэнергией так и есть — см. «БН», 2015, № 46, с. 41), поставщик вправе выписать:
• покупателям — плательщикам НДС — сводные НН на каждого плательщика НДС, с которым поставки имеют такой характер;
• покупателям — неплательщикам НДС — одну сводную НН на всех таких покупателей.
Внимание! Составить такие НН необходимо не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, и с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца.
Если следовать условию нашего примера, поставщик обязан выписать сводную НН (не позднее последнего дня месяца), но уже на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Если же окажется, что сумма перечисленного аванса меньше, чем стоимость полученной за месяц электроэнергии, то поставщик сможет выписать НН только на сумму полученного аванса.
