Общие правила
В вопросе обложения НДС операций по реализации автобусных билетов нужно опираться на то, что в случае поставки билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой обложения НДС является вознаграждение, включающее автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается ( п. 189.13 НКУ):
• стоимость перевозки (эту сумму перечисляют перевозчику);
• сумма расходов на страхование пассажиров (ее перечисляют страховой компании).
Важно! Автостанция не является перевозчиком. В связи с этим и базой обложения НДС у автостанции выступает не вся стоимость билета: из нее вычитается часть, передаваемая перевозчику, — стоимость проезда. А уже автостанции остаются плата за услуги по предварительной продаже билетов (если таковая имеется) и автостанционный сбор.
Справочно: стоимость проезда включает в себя стоимость по тарифу, страховой платеж и НДС.
Также автостанция может заключить договор с посредником, например, агентом, который реализует автобусные билеты. В таком случае в стоимость билета включается еще и сервисный сбор (агентское вознаграждение посредника), с суммы которого автостанция имеет право получить налоговый кредит.
Детали прописаны на схеме ниже.
Уплата НДС при продаже автобусных билетов
Возврат билета
Вы, наверное, догадались, что при возврате билета его покупателем автостанция должна откорректировать налоговые обязательства по НДС.
Напомним, что сумма возврата зависит от времени, которое остается до отправления автобуса. Эта норма прописана в п. 136 Правил № 176*. Подробности — в таблице ниже.
Корректировка НДС при возврате билета
| Срок возврата билета | Сумма возврата | Корректировка НДС |
| Более суток до отправки автобуса | уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов и сбора за предварительную продажу билетов | При возврате билета не нужно корректировать налоговые обязательства по НДС с той суммы, которая не возвращается покупателю билета и остается у автостанции. Поскольку стоимость проезда не является объектом обложения НДС у автостанции, то в корректировке ее невозвращенная часть не участвует |
| За 2 часа или менее чем за сутки до отправки автобуса | уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов и сбора за предварительную продажу билетов и 10 % стоимости проезда | |
| Позже чем за 2 часа, но не позже чем за 10 минут до отправления автобуса | уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов и сбора за предварительную продажу билетов и 20 % стоимости проезда | |
| Позже чем за 10 минут до отправления автобуса, а также в течение 3 часов с момента его отправления | уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов и сбора за предварительную продажу билетов и 30 % стоимости проезда |
Обратите внимание! При возврате товаров конечным покупателем — неплательщиком НДС не нужно составлять расчет корректировки к выписанной ранее сводной налоговой накладной. Дело в том, что в рознице возвраты «сворачиваются» с выручкой текущего дня. Так как итоговая налоговая накладная заполняется по данным РРО (на основании Z-отчета), а там кроме сумм, полученных за проданные товары, будут учтены и суммы средств, выданные за возвращенные товары. Это подтверждают налоговики в консультации из категории 101.07 ЗІР ГФСУ («БН», 2015, № 30, с. 45; № 48, с. 6).
Выводы
- Автостанция начисляет НДС на сумму своего вознаграждения, в которое входят автостанционный сбор и плата за предпродажу билетов. Стоимость проезда, передаваемая перевозчику, не входит в объект обложения НДС у автостанции.
- При возврате билета не нужно корректировать налоговые обязательства по НДС с той суммы, которая не возвращается покупателю билета и остается у автостанции (платы за продажу билетов, сбора за предварительную продажу билетов).
