Занизили НДС: как рассчитаться с бюджетом

В избранном В избранное
Печать
Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Бухгалтерская неделя Май, 2016/№ 20
Не допустить ошибку в декларировании НДС сейчас достаточно сложно. Связано это, прежде всего, с «запутанными» правилами администрирования этого налога. Порядок исправления НДСных ошибок уже рассматривался в «БН», 2016, № 8, с. 16. Сегодня же мы более подробно поговорим о том, как уплатить заниженную сумму НДСных обязательств. Ведь практика показывает, что многие ошибаются и в этом вопросе.

Основные моменты исправления НДС

Напомним, что все ошибки по НДС можно исправить только путем подачи УР с уплатой недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы до представления такого УР ( п. 50.1 НКУ, п. 1 разд. IV Порядка № 21). Это подтверждают и налоговики (категория 101.23 ЗІР ГФСУ).

УР к декларации, в которой налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, предоставляют по форме, установленной на дату его представления ( п. 1 раздела IV Порядка № 21, п. 50.1 НКУ).

Абсолютное значение суммы ошибки показывают в графе 6 «Різниця» УР ( п. 4 разд. IV Порядка № 21). При этом сумму ошибки заносят в гр. 6 с соответствующим знаком (+/ -), а если абсолютное значение равно нулю, соответствующую строку не заполняют (консультация в категории 101.23 ЗІР ГФСУ).

Заметим, что в некоторых случаях допущенную ошибку придется исправлять путем предоставления нескольких УР. Это происходит при исправлении значения стр. 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду <…>» декларации.

В частности, если исправление значения стр. 21 декларации оказывает влияние в будущих периодах на значение стр. 18 или стр. 20.2 декларации, УР подают за каждый отчетный период, в котором значение стр. 21 декларации повлияло на значение стр. 18 или стр. 20.2 ( п. 6 разд. IV Порядка № 21).

Сумму начисленного штрафа отражают в гр. 6 стр. 18.3 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» УР.

Начисленную пеню в УР не показывают. В то же время по общим правилам п. 129.4 НКУ пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения. Начисление пени начинается в день наступления срока погашения НО, начисленного налогоплательщиком ( п.п. 129.1.2 НКУ).

Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в иных случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств ( п.п. 129.3.1 НКУ).

Между тем в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со  ст. 50 НКУ пеня не начисляется, если изменения в налоговую отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ ( п. 129.9 НКУ).

С какого счета уплачивают заниженный НДС

Доначисленные НО по НДС, самоштраф в размере 3 % и пеню следует уплатить до представления УР ( п. 50.1 НКУ).

Причем сумму недоплаты и самоштраф в размере 3 % по УР придется уплатить и в том случае, если УР подается к декларации после предельного срока ее предоставления, но до предельного срока уплаты НО (консультация в категории 138.01 ЗІР ГФСУ).

Кстати, в обратной ситуации, когда вследствие подачи УР уменьшаются НО по НДС, задекларированные в декларации за отчетный период, и такой УР подается до предельного срока уплаты НО, налоговики отмечают, что расчеты с бюджетом со счета в СЭА будут проведены в сумме налога, указанной в декларации (то есть в полной сумме, без учета данных УР). Об этом сказано в консультации из категории 101.08 ЗІР ГФСУ// «БН», 2016, № 16, с. 42.

Обратите внимание: начисленные вследствие уточнения суммы заниженных НО штраф и пеню уплачивают с текущего счета налогоплательщика, а не со счета в СЭА ( п. 25 Порядка № 569). На практике не всегда налогоплательщики учитывают этот момент, что приводит впоследствии к судебным разбирательствам.

Так, встречаются случаи, когда налогоплательщики по привычке уплачивают сумму НО по УР на счет в СЭА, а не на бюджетный счет НДС. Контролеры не списывают такие суммы со счета в СЭА, и в итоге у налогоплательщика образуется налоговый долг, который числится в интегрированной карточке.

За неуплату НО по УР на налогоплательщика налагают штраф в размере 5 % от суммы заниженных НО ( п. 120.2 НКУ). Другие штрафы при самостоятельном доначислении суммы НО контролеры применить не могут, с чем они соглашаются (категория 138.01 ЗІР ГФСУ).

Однако налоговики могут начислить пеню, если с даты предоставления УР и до фактической уплаты пройдет более 90 календарных дней ( абз. «а» п.п. 129.1.1 НКУ).

Итак, если «живые» деньги не поступят с текущего счета налогоплательщика в бюджет в счет уплаты НО по УР, налоговики выпишут налоговое уведомление-решение. Причем у плательщика может числиться переплата на счете в СЭА, что от штрафов и уплаты НО с текущего счета это не спасет. Суды руководствуются тем, что постановление № 569 предусматривает разные механизмы администрирования и погашения обязательств при представлении НДС-декларации и УР (см. определение Киевского апелляционного административного суда от 28.01.16 г. по делу № 825/1759/15-а*, постановление Черниговского окружного административного суда от 29.01.16 г. по делу № 825/3826/15-а**).

* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/55314159.

** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/55314006. Это постановление было отменено впоследствии постановлением Киевского апелляционного административного суда от 24.03.16 г. по делу № 825/3826/15-а, но по другим обстоятельствам. Сейчас дело находится на рассмотрении в кассационной инстанции.

Если числится переплата

Некоторые плательщики рассчитывают на то, что в счет уплаты НО по УР можно будет зачесть сумму переплаты по НДС, которая числилась в интегрированной карточке налогоплательщика по состоянию на 01.07.15 г. Про эту переплату вообще можно забыть, поскольку она давно уже списана.

Так, часть переплаты в интегрированной карточке, которая числилась по состоянию на 01.07.15 г., налоговики автоматически засчитали в счет уплаты НО по декларации за июнь 2015 года.

Незачтенную сумму плательщик должен был указать в стр. 20.2 декларации за июль 2015 года. Такую сумму можно было зачесть исключительно в уменьшение суммы налога, который подлежал уплате в бюджет по результатам следующих отчетных (налоговых) периодов ( письмо ГФСУ от 22.06.15 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17).

Не стоит рассчитывать также на то, что в счет уплаты штрафа можно будет зачесть и сумму переплаты, которая числится на счете в СЭА. Даже если вы укажете такую сумму в приложения Д4 к декларации (гр. 4 таблицы), контролеры не смогут ее зачесть в счет уплаты НО, штрафа и пени по УР.

Нюанс: если у вас числится недоимка (налоговый долг), в том числе и по УР, его следует указать в приложения Д4 (гр. 3 таблицы). Связано это с тем, что показатель данной графы является своего рода «ограничителем», который не позволяет вернуть сумму переплаты в СЭА на текущий счет. Такую сумму нельзя будет поставить в гр. 5 таблицы приложения Д4.

Это предусмотрено п. 2001.6 НКУ, согласно которому, если на дату представления налоговой отчетности по НДС сумма средств на счете в СЭА превышает сумму, которая подлежит перечислению в бюджет в соответствии с поданной отчетностью, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган заявление, в соответствии с которым такие средства подлежат перечислению:

а) или в бюджет в счет уплаты НО по НДС;

б) или на текущий счет такого налогоплательщика, реквизиты которого плательщик указывает в заявлении, в сумме остатка средств, который превышает сумму налогового долга по НДС и сумму согласованных НО.

Таким образом, если вы не уплатите до подачи УР по НДС сумму НО по УР с текущего счета, у вас возникнет налоговый долг. При этом вернуть переплату со счета в СЭА (на текущий счет) или зачесть ее в счет такого долга до момента его погашения с текущего счета (в сумме налогового долга) у вас не получится.

В итоге налогоплательщики оказываются в крайне неудобном положении, выйти из которого можно, только если перечислить вначале сумму налогового долга с текущего счета, а затем уже вернуть переплату со счета в СЭА, в том числе и на текущий счет.

Поэтому, прежде чем подать УР с заниженными НО, нужно тщательно взвесить все «за» и «против». И если у вас недостаточно денег на текущем счете, а есть переплата на счете в СЭА, то лучше вначале вернуть переплату на текущий счет предприятия (заполнить гр. 5 таблицы приложения Д4), а затем уже подавать УР.

Бухгалтерский учет сумм НДС

В бухгалтерском учете уплату сумм НДС по декларации и по УР показывают по разным правилам.

В частности, перечисление НО по НДС по декларации со счета в СЭА согласно Инструкции № 291 отражают по дебету субсчета 315 «Специальные счета в национальной валюте».

В то же время перечисление денежных средств по УР с текущего счета показывают проводкой Дт 641 —Кт 311.

Начисление самоштрафа и пени по УР отражают на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

Пример. Налогоплательщик подал в мае 2016 года УР за ноябрь 2015 года, в котором сумма занижения НО составила 10000 грн. (не была учтена операция по поставке услуг на сумму 60000 грн. с НДС). Сумма начисленного 3 % самоштрафа составила 300 грн., сумма пени (условно) — 950 грн. При этом по декларации за апрель 2016 года было перечислено 5000 грн.

Операции отразим в учете следующим образом:

Учет операций по уплате НО по НДС

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Отражена поставка услуг за ноябрь 2015 г. (на основании бухгалтерской справки)

361

441

60000

2. Отражены НО по НДС по поставке

441

641/НДС

10000

3. Отражен начисленный 3 % самоштраф

948

641/НДС

300

4. Отражена начисленная пеня

948

641/НДС

950

5. Уплачено НО по УР в бюджет

641/НДС

311

10000

6. Уплачены самоштраф и пеня в бюджет

641/НДС

311

1250

7. Уплачены НО по декларации на счет в СЭА

315

311

5000

8. Перечислена со счета в СЭА сумма НДС в бюджет

641/НДС

315

5000

Итак, при уточнении НО по НДС за предыдущие периоды следует быть внимательными не только при заполнении УР, а и при уплате доначисленных НО.

Если такие НО будут уплачены не «с того счета», налогоплательщик столкнется с необходимостью повторной их уплаты, что приведет к дополнительному отвлечению денежных средств.

Выводы

  • В случае подачи УР доначисленные НО, штраф в размере 3 %, а также сумму пени следует уплатить с текущего счета предприятия до представления УР.
  • Переплату, которая числится на счете в СЭА, не получится зачесть в счет уплаты доначислений по УР.
  • Если до предоставления УР не уплатить сумму доначислений по нему в бюджет с текущего счета, возникнет недоимка. И тогда вернуть сумму переплаты со счета в СЭА (до момента уплаты налогового долга с текущего счета) не получится ни в счет уплаты налогового долга по УР, ни на текущий счет.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 21 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 28.01.16 г. № 21.

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

НО — налоговые обязательства.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Теги НДС ошибки
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить