Назад в будущее
Обновление НДС-отчетности в июле 2016 года получилось особенным.
Ну, во-первых, потому что НДС-декларацию не просто немного «подретушировали», а еще и потому, что в бухгалтерском программном обеспечении (ПО) она получила и новый номер — J/F0200118. Напомним: старая форма имела номер J/F0200117.
В связи с этим мы предупреждали месячных плательщиков НДС: для того, чтобы система приняла обновленную форму НДС-декларации, необходимо провести обновление бухгалтерского ПО, с тем, чтобы в нем появилась необходимая форма НДС-отчетности.
Во-вторых, вопреки устоявшейся традиции (требовать от плательщиков НДС подавать НДС-декларацию по новой форме уже с отчетного периода, в котором вступили в силу изменения*) контролеры пошли законным путем (четко следуя п. 46.6 НКУ).
* Например, в начале 2016 года, когда новый Порядок № 21 вступил в силу 01.02.16 г., контролеры настойчиво советовали отчитываться по новой форме НДС-отчетности уже за январь 2016 года (письмо ГФСУ от 02.02.16 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17).
Они разрешили использовать новую форму при составлении НДС-отчетности ( письмо ГФСУ от 22.07.16 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17// «БН», 2016, № 32, с. 6):
• за август 2016 года — месячным плательщикам НДС (а не, например, за июль — период вступления в силу приказа Минфина от 25.05.16 г. № 503);
• за IV квартал 2016 года — «квартальщикам».
Вот тут и возникает вопрос — по какой же тогда форме подавать «квартальщикам» НДС-отчетность за III квартал?
Исходя из рекомендаций контролеров — по старой. Но примет ли ее система? Да и такой формы (в перечне отчетности за ІІІ квартал) в бухгалтерском ПО вы уже не найдете. Единственный выход — скопировать старую форму из прошлых отчетных периодов.
Или все же по новой? Хотя, если четко следовать НКУ, то пока нет оснований для ее использования «квартальщиками».
Налоговики на этот счет молчат. И хотя предельный срок подачи квартальной НДС-декларации еще далеко — 09.11.16 г., не думаем, что контролеры будут перенастраивать систему из-за возникшей нестыковки.
Поэтому, на наш взгляд, нет ничего страшного в том, чтобы подать НДС-декларацию по новой форме уже сейчас.
Предъявить какие-либо претензии налоговики вам не смогут, так как:
• вы подадите декларацию по форме, установленной Минфином и действующей на дату подачи такой декларации, как того требует п. 48.1 НКУ;
• не признать такую НДС-отчетность налоговики могут только в том случае, если она составлена с нарушением норм ст. 48 НКУ (кроме случаев, установленных п. 46.4 НКУ) ( п. 48.7 НКУ). А мы такие требования не нарушаем;
• в исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии декларации не входит использование раньше времени обновленной формы декларации ( ст. 48 и 49 НКУ).
Так что смело можно приступать к заполнению НДС-отчетности по-новому. Скажем сразу, форма основной части НДС-декларации осталась прежней. А вот на что тут стоит обратить внимание — так на заполнение приложений Д2 и Д3.
Обновленные приложения
Приложение Д2. Здесь, как и раньше, расшифровываем значение стр. 21 декларации (сумму ОЗ, которая засчитывается в состав НК следующего отчетного периода).
Но в более сокращенном варианте. Теперь достаточно будет проинформировать налоговиков о:
• периоде возникновения такого ОЗ;
• суммах ОЗ (в рамках значения стр. 21).
Внимание! В приложении Д2 дополнительно разбивать ее по контрагентам и заявлять об оплаченности/ неоплаченности такого «минуса» не нужно.
По сути алгоритм заполнения данного документа не изменился ( письма ГФСУ от 22.07.16 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 и № 24830/7/99-99-15-03-02-17):
Для начала заполняем данные о периоде возникновения суммы ОЗ (гр. 2 и 3 таблицы). Для этого используем принцип хронологии. То есть:
• определяем самое «свежее» ОЗ и вносим его в первую строку таблицы;
• более давнее ОЗ — в строки пониже.
То есть фактически раскручиваем сумму из стр. 21, двигаясь от текущего отчетного периода к более ранним.
Какие именно суммы отражать в приложении Д2?
Все будет зависеть от того, за счет текущего НК или «старого» ОЗ (стр. 16 декларации) вы погашаете текущие НО.
Налоговики в этом случае советуют сначала воспользоваться более старым ОЗ (письмо ГФСУ от 22.07.16 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15). То есть следовать все тому же принципу хронологии.
Тогда получится, что у вас текущие НО будут уменьшаться на сумму НК в хронологическом порядке его возникновения — от самого «старого» до самого нового. А остаток ОЗ попадет в стр. 21 декларации. Его вы и будете указывать в приложении Д2.
Но! Вы можете пойти и другим путем — в первую очередь погашать текущие НО за счет НК текущего месяца, а остаток «старого» ОЗ будет тянуться из периода в период. Ведь никаких требований ни в НКУ, ни в Порядке № 21 на этот счет нет.
Главным аргументом в вашем выборе может стать «возраст» имеющегося ОЗ. Например, для БВ лучше оставлять ОЗ «посвежее». А вот для переброски ОЗ в следующий отчетный период период его возникновения роли не играет. Так что решать вам.
Приложение Д3. С ним (да еще с приложением Д4) придется столкнуться тем плательщикам НДС, которые рискнут заявить суммы ОЗ к БВ в отчетном периоде. То есть заполнят стр. 20.2 декларации.
Сперва, как и раньше, заполняем стр. 1 таблицы 1. То есть указываем ту сумму ОЗ (в рамках РЛ), которую вы можете заявить к БВ (разница между стр. 20 и стр. 20.1 декларации**).
** Внимание! Включать сюда сумму старых переплат, которые по состоянию на 01.07.15 г. увеличили сумму ОЗ плательщиков НДС, нельзя (письмо ГФСУ от 22.06.15 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Ей место в приложении Д2.
Дальше переходим к таблице 2, в которой расшифровываем рассчитанную сумму ОЗ в разрезе периодов ее возникновения, поставщиков и оплат.
Тут налоговики опять же советуют пользоваться принципом хронологии (по аналогии с приложением Д2). То есть отталкиваться от периода возникновения ОЗ.
В результате в первые строки таблицы попадет ОЗ, полученное в отчетном периоде, который будет ближайшим к дате подачи текущей декларации и заканчивая наиболее давним отчетным периодом.
Относительно выбора контрагентов, за счет которых возник «минус» (их ИНН необходимо указать в гр. 2 таблицы 2), никаких требований опять же нет. Все на ваш вкус. Главное — их надежность в плане дальнейшей проверки заявленных сумм к БВ.
И, конечно, не забывайте про критерий оплаченности (об этом заявите в гр. 6 таблицы 2).
Теперь из всей той информации, попавшей в таблицу 2, выбираем те суммы ОЗ, которые можно без опаски заявить к БВ. Кстати тут снова возникает вопрос, какую сумму ОЗ заявлять к БВ первой — более «свежую» или постарше?
На наш взгляд, вы должны решить этот вопрос сами. Ведь главное, чтобы заявленные суммы соответствовали всем требованиям, выполнение которых даст вам возможность получить БВ.
Но не забывайте, что заявить суммы ОЗ к БВ можно лишь в пределах 1095 дней с момента возникновения такого права ( п. 102.5 НКУ). Поэтому, на наш взгляд, первыми лучше всего убирать «старые» остатки.
Отобранные суммы ОЗ вносим в стр. 3 таблицы 1 и дублируем их в стр. 20.2 декларации.
Если после этого какой-то кусочек ОЗ все же останется (попадет в стр. 21 декларации), его дополнительно придется расшифровать в приложении Д2.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 21 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21.
БВ — бюджетное возмещение.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
ОЗ — отрицательное значение.
