«Производство» металлолома: организация и учет

Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Поводом для написания этой статьи послужила ситуация, возникшая у читателя. Вопрос интересный: предприятие покупает кабель, закопанный в земле. Оплачивает услуги предпринимателя, который откапывает кабель, а потом передает его предприятию для очистки от изоляции. В результате получается металлолом (медь), который продается без НДС (льгота). Об особенностях организации и учета таких операций вы узнаете из нашей статьи.

Организационные моменты

В данном случае предприятие занимается операциями с промышленным металлоломом. Согласно ст. 1 Закона о металлоломе к нему относятся непригодные для прямого использования в промышленности и других отраслях экономики изделия или части этих изделий, которые содержат в себе черные или цветные металлы или их сплавы и которые по решению собственника утратили эксплуатационную ценность в результате физического или морального износа, а также изделия из металла, имеющие неисправимый брак, остатки черных и цветных металлов и их сплавов.

Операциями с металлоломом считают заготовку, переработку, металлургическую переработку лома черных и цветных металлов. В рассмотренной ситуации предприятие осуществляет деятельность по заготовке металлолома — деятельность, связанную со сбором, покупкой, хранением и реализацией металлолома юридическими или физическими лицами — субъектами хозяйствования, которые осуществляют операции с металлоломом.

Кроме того, происходит частичная переработка металлолома, которой считают деятельность, связанную с доведением металлолома путем сортировки или, в случае необходимости, прессования, пакетирования, измельчения, резания до состояния, которое соответствует установленным стандартам, нормам и правилам; изъятие металлической составляющей из шлаков металлургической переработки черных и цветных металлов и их сплавов.

В ст. 4 Закона о металлоломе предусмотрено, что операции с металлоломом осуществляют только специализированные или специализированные металлургические перерабатывающие предприятия, а также их приемные пункты.

Специализированные предприятия — это предприятия, которые осуществляют операции с металлоломом, имеют в собственности закрепленное за предприятиями на праве хозяйственного ведения весовое, ломоперерабатывающее и грузоподъемное оборудование и обеспечивают согласно законодательству пожарную, взрывную, экологическую и радиационную безопасность.

На данный момент деятельность, связанная с заготовкой и переработкой металлолома, не подлежит лицензированию*. В то же время в ст. 5 Закона о металлоломе установлено, что субъекты хозяйствования, которые осуществляют заготовку, переработку и металлургическую переработку металлолома, должны иметь квалифицированных специалистов, соответствующее оборудование, средства экологической безопасности. Такое оборудование указано в Перечне № 524 (ср. ). В частности, специализированному предприятию для осуществления хоздеятельности по заготовке и переработке металлолома цветных металлов нужно иметь:

* Соответствующие нормы были исключены из ст. 4 Закона о металлоломе после принятия нового Закона Украины «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.15 г. № 222-VIII еще в 2015 году.

• ломоперерабатывающее оборудование, которое обеспечивает согласно технологической необходимости измельчение, или пакетирование, или сепарацию, или механическую либо огневую резку, или другое специальное оборудование для отделения и изъятия лома цветных металлов;

• грузоподъемное оборудование, которое обеспечивает возможность перемещения лома, его разгрузки или загрузки в транспортные средства и прошло технический осмотр в установленном законодательством порядке;

• весы, поверенные в установленном законодательством порядке;

• тару или отсеки для отдельного хранения металлолома по видам;

• средство измерительной техники, которое используется при осуществлении радиационного контроля, поверенное в установленном законодательством порядке.

В вашей ситуации, по всей видимости, не все оборудование из перечисленного будет в наличии (ведь вы отдаете лом на переработку другому лицу). Желательно эту технологическую схему переработки задокументировать. Тогда можно будет подтвердить, что у вас не было технологической необходимости в наличии ломоперерабатывающего оборудования.

Ведь за нарушение законодательства, которое регулирует осуществление операций с металлоломом, предусмотрен существенный штраф по ст. 16410 КоАП. В частности, нарушение законодательства, регулирующего осуществление операций с металлоломом, должностным лицом субъекта хозяйствования, которое осуществляет операции с металлоломом, влечет за собой наложение штрафа от 500 до 1000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 8500 грн. до 17000 грн.).

Протоколы по этой статье составляют органы внутренних дел (п.п. 1 ст. 255 КоАП), а дела рассматривают судьи районных, районных в городе, городских или горрайонных судов (ст. 221 КоАП).

Следует также учесть, что субъекты хозяйствования, которые осуществляют реализацию металлолома, должны удостоверять его соответствующим документом о соответствии металлолома установленным стандартам, нормам и правилам (ст. 6 Закона о металлоломе). Однако отдельного документа именно для металлолома не предусмотрено.

При поставке лома в пределах Украины необходимо соблюдать требования ДСТУ 3211:2009. «Брухт і відходи кольорових металів і сплавів. Загальні технічні умови».

Договорные особенности

Особое внимание нужно обратить на учет отходов, которые образуются при снятии изоляции с кабеля. Исходя из условий рассматриваемой ситуации предприятие передает кабель в давальческую переработку.

Согласно п.п. 14.1.134 НКУ операция с давальческим сырьем — операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее чем 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

Договор переработки из давальческого сырья может быть причислен к договору подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ). В соответствии с ч. 2 ст. 840 ГКУ в таком договоре, в частности, должна быть указана информация о сроках возврата заказчику остатка материала и основных отходов. То есть по умолчанию считается, что отходы принадлежат заказчику.

Если отходы заказчику не возвращаются, в договоре следует указать условия:

1) утилизации отходов по поручению заказчика (договор комиссии или поручения на утилизацию отходов) либо

2) перехода права собственности на отходы к переработчику.

В первом варианте действия по утилизации происходят на основании договора комиссии или поручения с заказчиком, в котором оговаривают условия утилизации, в том числе:

• условия компенсации заказчиком понесенных комиссионером (поверенным) расходов на утилизацию;

• возможное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру (поверенному) за утилизацию, или же его отсутствие.

Во втором варианте условия перехода права собственности также фиксируют в договоре. При этом отходы, имеющие хозяйственную ценность, могут переходить к переработчику по договору купли-продажи за плату или бесплатно, а «нехозяйственные» отходы обычно передаются переработчику бесплатно. У вас, по всей видимости, отходы не имеют хозяйственной ценности.

Налоговый учет

Налог на прибыль. По операциям продажи металлолома внутри Украины никаких корректировок финансового результата до налогообложения в НКУ не предусмотрено. Поэтому все плательщики налога на прибыль показывают их в учете исключительно по бухгалтерским правилам.

НДС. Согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно до 01.01.19 г. от обложения НДС освобождают операции поставки лома черных и цветных металлов. Перечень отходов и лома цветных металлов, операции поставки которых, в частности операции импорта, временно, до 1 января 2019 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 2 к постановлению КМУ от 12.01.11 г. № 15. Причем, несмотря на несоблюдение некоторых формальностей, этот Перечень действует с 01.01.17 г., с чем соглашаются и налоговики (см. письмо ГФСУ от 20.01.17 г. № 1298/7/99-99-15-03-02-17, консультацию из категории 101.12 ЗІР ГФСУ).

В данный перечень, в частности, включены:

• отходы и лом из меди рафинированной (код 7404 00 10 00 УКТ ВЭД);

• отходы и лом из сплавов на основе меди и цинка (латуни) (код 7404 00 91 00 УКТ ВЭД);

• отходы и лом из медных сплавов (код 7404 00 99 00 УКТ ВЭД).

Особенности составления НН на операции, освобожденные от НДС, налоговики разъяснили в консультации из категории 101.16 ЗІР ГФСУ.

Обратите внимание: НН, оформленные на освобожденные от НДС операции, не подлежат мониторингу на предмет блокировки (п.п. 1 п. 5 Критериев). Поэтому вам не нужно опасаться, что НН заблокируют, в частности, из-за несоблюдения кодов металлолома «на входе» и «выходе».

В то же время при совершении освобожденных от НДС операций необходимо начислить «компенсирующие» НО на основании абз. «б» п. 198.5 НКУ на товары/услуги, приобретенные с НДС для таких операций.

Напомним! Если товары/услуги используются одновременно в облагаемых и освобожденных операциях, то нужно частично компенсировать «входные» суммы НДС согласно ст. 199 НКУ.

Касаемо учета отходов, полученных при очистке кабеля от изоляции, будем исходить из того, что они не имеют хозяйственной ценности (их нельзя продать). Соответственно, в данном случае могут быть только расходы по их утилизации. Если по условиям договора переработки право собственности на такие отходы передается бесплатно переработчику, то такие операции не облагаются НДС. Связано это с тем, что такие отходы не являются активами (ст. 1 Закона о бухучете) и, следовательно, не считаются товарами (п.п. 14.1.244 НКУ). Соответственно, в данном случае отсутствует операция по поставке товаров.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации кабель следует учитывать по производственной схеме. Ведь, во-первых, по документам предприятие покупает, очевидно, кабель, а продает лом меди. Во-вторых, по всей видимости, покупается кабель в метрах, а продается лом меди в килограммах. То есть происходит качественное изменение продукции.

В связи с этим указанные операции логично отражать как производство готовой продукции (металлолома). При этом кабель является материальной составляющей (материалом) для изготовления лома. Тогда учет ведут в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 «Расходы» (на счете 26 «Готовая продукция»). Доход от продажи лома отражают на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции».

Здесь нужно обратить внимание на такие особенности.

Расходы по извлечению кабеля из земли можно отнести к прочим расходам, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»). Соответственно, на сумму таких расходов увеличивается стоимость кабеля (как материала).

Далее кабель передается в переработку (для очищения от изоляции), т. е. фактически имеет место давальческая переработка продукции. Поэтому переданный на переработку кабель отражают на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку». После переработки кабель зачисляют на счет 26.

Нюанс: Минфин в письме от 22.06.07 г. № 31-34000-10-16/12889 подчеркнул, что расходы на переработку сырья, которые оплачиваются сторонней организации на основании договора, подписанного акта выполненных работ (за вычетом непрямых налогов, возмещаемых предприятию), отражаются по дебету счетов, на которых ведется учет изделий (сырья), полученных из переработки. Исходя из этого, на сумму выполненных работ сразу увеличивается стоимость готовой продукции и заказчик не отражает выполненные переработчиком работы на счете 23 «Производство».

Пример. Предприятие закупило 1 км кабеля ВВГ за 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.), за работы по извлечению кабеля из земли было уплачено 1000 грн. (без НДС), за освобождение медного лома от изоляции — 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). При этом в договоре переработки предусмотрено, что отходы передаются переработчику бесплатно и не имеют хозяйственной ценности (подлежат утилизации). После переработки получилось 180 кг меди, которая была продана по цене 100 грн. за 1 кг (без НДС).

Эти операции отразим в учете так, как показано в таблице.

Учет операций по производству медного лома из кабеля

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Перешло право собственности на кабель

201

631

3000,00

2. Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

631

600,00

3. Оплачен кабель поставщику

631

311

3600,00

4. Начислены «компенсирующие» НО на основании абз. «б» п. 198.5 НКУ

643/1

641/НДС

600,00

949

643/1

5. Оплачены работы по извлечению кабеля из земли

371

311

1000,00

6. Получены работы по извлечению кабеля из земли (составлен акт выполненных работ)

201

685

1000,00

7. Осуществлен взаимозачет обязательств

685

371

1000,00

8. Передан кабель в переработку

206

201

4000,00

9. Получен кабель от переработчика

26/лом

206

4000,00

10. Отражена стоимость работ по переработке (подписан акт выполненных работ)

26/лом

631

2000,00

11. Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

631

400,00

12. Оплачены работы по переработке

631

311

2400,00

13. Начислены «компенсирующие» НО на основании абз. «б» п. 198.5 НКУ

643/1

641/НДС

400,00

949

643/1

14. Отражен доход от реализации лома

361

701

18000,00

15. Списан лом на реализацию

901

26/лом

6000,00

16. Получена оплата от покупателя

311

361

18000,00

Вот и все, что можно сказать об учете данной операции. Как видим, здесь есть нюансы, которые имеют важное значение, поэтому при совершении таких операций следует проявлять внимательность.

Выводы

  • Деятельность, связанная с заготовкой и переработкой металлолома, не подлежит лицензированию.
  • Специализированному предприятию нужно иметь определенное оборудование, которое указано в Перечне № 524.
  • В договоре на переработку лома должна быть указана информация, в частности, о сроках возврата заказчику остатка материала и основных отходов.
  • Все плательщики налога на прибыль показывают в учете операции по переработке и продаже лома исключительно по бухгалтерским правилам.
  • Операции по поставке лома цветных металлов освобождаются от обложения НДС. При этом предприятие должно начислить «компенсирующие» НО на основании абз. «б» п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ.
  • В бухгалтерском учете операции по переработке лома отражают как производство готовой продукции.

Документы статьи

Закон о металлоломе — Закон Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. № 619-XIV.

Перечень № 524 — Перечень устройств и оборудования, которое необходимо иметь специализированному предприятию и его приемным пунктам или специализированному металлургическому перерабатывающему предприятию при осуществлении операций с металлоломом, утвержденный приказом Минэкономразвития и торговли Украины от 29.03.16 г. № 524.

Критерии — Критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденные приказом МФУ от 13.06.17 г. № 567.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше