Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Перераспределяем НДС по итогам 2016 года: бухучетные нюансы

Кравченко Дарья, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Январь, 2017/№ 4
В избранном В избранное
Печать
Вот и наступил тот момент, когда эмоции по поводу Налоговой реформы — 2017 немного улеглись. Теперь самое время вернуться к обычным делам, которые, к сожалению, на короткий промежуток времени остались без внимания. Речь идет о годовом перераспределении НДС. В «БН», 2016, № 51, с. 41 мы затронули вопросы, касающиеся расчета показателя антиЧВ, составления РК к сводным НН и отражения корректировки в НДС-отчетности. Неохваченной осталась лишь бухучетная сторона темы. К ней мы сегодня и возвращаемся.

Особенности 2016 года

В 2016 году действовал один («компенсационный») порядок распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Он заключался в начислении НО по товарам, услугам и необоротным активам, которые были приобретены или начинали использоваться в облагаемых и необлагаемых операциях.

Соответственно, это отразилось и на годовом перерасчете НДС. Так, в конце 2016 года плательщикам НДС следовало:

1. Пересчитать ЧВ, используя данные 2016 года (ЧВ2016), и определить показатель антиЧВ исходя из полученных данных (таблица 1 приложения Д7 к декларации за декабрь 2016 года).

2. Пересчитать сумму начисленных «компенсирующих» НО (таблица 2 приложения Д7).

3. Составить РК к сводным НН и зарегистрировать их в ЕРНН.

4. Отразить проведенную операцию в НДС-отчетности.

При этом, хотя «старый» порядок, действовавший до 01.07.15 г., и канул в Лету, однако оставил после себя небольшое «наследство» — обязанность ежегодно перераспределять НК по необоротным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.07.15 г.

Напомним: для таких объектов продолжают действовать «старые» правила годового распределения НДС ( п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А это значит, что плательщикам НДС, у которых до сих пор имеются такие активы, необходимо «вернуться в прошлое» и провести перераспределение НК (в таблице 3 приложения Д7). Как это сделать — мы рассказали в Теме недели «Перераспределяем НДС по итогам 2016 года» // «БН», 2016, № 51, с. 41.

А теперь давайте посмотрим, как отразить результаты такого перераспределения в бухучете.

Перерасчет НО

«Компенсационный» порядок распределения НДС по «двойным» покупкам предусматривает следующие действия ( п. 199.1 НКУ):

1. В момент приобретения/начала использования «двойных» товаров/услуг/необоротных активов в необлагаемых операциях начисляют «компенсирующие» НО исходя из показателя антиЧВ.

В бухучете такая операция отражается проводкой Дт 643/1* — Кт 641 ( п. 11 Инструкции № 141).

* Минфин рекомендует для учета сумм НДС, начисленных согласно п. 199.1 НКУ, открыть отдельный аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» ( п. 12 Инструкции № 141). Например, 643/1.

Далее «распределительные» НО увеличивают первоначальную стоимость товаров, услуг или необоротных активов (Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1).

Внимание! В п. 11 Инструкции № 141 Минфин предлагает сумму «компенсирующих» НО относить на первоначальную стоимость запасов/услуг/необоротных активов, к которым они относятся. На наш взгляд, это оправдано только в случае с услугами и необоротными активами.

А вот если плательщик начисляет «компенсирующие» НО по запасам, то с целью включения НДС в первоначальную стоимость определять их отдельно по каждому наименованию крайне неудобно. В связи с этим мы предлагаем по запасам включить «компенсирующие» НО в состав прочих операционных расходов (субсчет 949).

2. Не позднее последнего дня отчетного периода нужно составить сводную НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Обратите внимание! Если при покупке товары/услуги предполагалось использовать только в облагаемой деятельности, а через какое-то время их задействовали еще и в льготной деятельности, алгоритм действий изменится — начисленные «компенсирующие» НО необходимо будет отразить в составе прочих расходов: Дт 949 — Кт 643/1. Ведь оснований, чтобы пересматривать изначально сформированную первоначальную стоимость активов, нет.

По итогам года, как обычно, корректируем полученный результат. С этой целью составляем РК (последним днем текущего года) к каждой из сводных «распределительных» НН.

В бухучете это следует отразить следующим образом ( п. 12 Инструкции № 141):

1. Уменьшение «компенсирующих» НО по итогам годового перерасчета:

Дт 641 — Кт 643/1;

Дт 643/1 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

2. Доначисление «компенсирующих» НО по итогам годового перерасчета:

Дт 643/1 — Кт 641;

Дт 949 — Кт 643/1.

Перераспределение НК

Для «двойных» необоротных активов, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г., применялись другие правила. Так, при покупке активов «входной» НДС необходимо было сразу делить на две части (используя показатель ЧВ предыдущего года):

1) «разрешенную» часть включали в НК отчетного периода. Делали проводки:

Дт 641 — Кт 631 (если первым событием было получение необоротного актива);

Дт 641 — Кт 644; Дт 644 — Кт 631 (если первое событие — предоплата);

2) остаток «входного» НДС увеличивал первоначальную стоимость ОС: Дт 15 — Кт 631.

По итогам года проводился перерасчет суммы такого НДС согласно п. 199.4 НКУ:

• при перерасчете ЧВ на основании данных прошедшего года;

• при перерасчете ЧВ по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они введены в эксплуатацию (строки 1, 2 и 3 таблицы 3 приложения Д7).

И хотя перераспределение НК (как первичное, так и годовое) уже прошлый этап и с 01.07.15 г. мы такой порядок не используем, однако обязанность перераспределять НК по «двойным» ОС по итогам двух, трех календарных лет все еще осталась. О том, как проводить такую корректировку, мы рассказали в «БН», 2016, № 51, с. 41. А что в бухучете?

Прежде чем ответить на этот вопрос, хотелось бы обратить внимание на некоторые особенности, характерные для необоротных активов.

Так, в п. 12 Инструкции № 141 предусмотрено, что результаты годового перераспределения НДС согласно ст. 199 НКУ отражают:

• либо в составе прочих расходов (субсчет 949);

• либо в составе прочих доходов (субсчет 719).

И хотя в п. 12 Инструкции № 141 речь идет о корректировке НО (по «послеиюльским» правилам), на наш взгляд, есть основания применить аналогию и применять такие же правила в случае «доиюльских» корректировок НК. То есть:

1. Уменьшение НК по итогам проведения годового перерасчета НК по ОС, введенным в эксплуатацию до 01.07.15 г., отнести на расходы:

Дт 641 — Кт 644/2 (методом «красное сторно»);

Дт 949 — Кт 644/2.

2. На сумму увеличения НК по итогам проведения годового перерасчета ОС, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г., увеличить доходы:

Дт 641 — Кт 644/2;

Дт 644/2 — Кт 719.

У такого подхода есть еще один дополнительный плюс: пересчитывать амортизацию таких ОС в результате корректировки их балансовой стоимости после проведения перерасчета не нужно.

Примеры

Пример 1 («двойные» покупки 2016 года). В течение 2016 года предприятие приобрело «двойные» товары на общую сумму 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.).

Показатель антиЧВ по итогам 2015 года был равен 0,3. Поэтому в 2016 году доначислены «компенсирующие» НО, которые увеличили общую сумму НО отчетных периодов, в которых были приобретены такие «двойные» товары, на 3000 грн. (10000 грн. × 0,3).

Допустим, что по итогам 2016 года:

вариант 1 — показатель антиЧВ оказался равным 0,4. В результате размер НО, подлежащих начислению, увеличился на 1000 грн. и составил 4000 грн. (10000 грн. × х 0,4);

вариант 2 — показатель антиЧВ оказался равным 0,15. В результате размер НО, подлежащих начислению, уменьшился на 1500 грн. и составил 1500 грн. (10000 грн. × 0,15).

Отразим каждый из полученных результатов в бухучете.

Таблица 1. Бухучет годового перераспределения НДС по операциям 2016 года

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Оприходованы товары от поставщика

50000

20

631

2. Отражен НК по НДС на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

10000

641

631

3. Начислены «компенсирующие» НО

3000

643/1

641

20 (949)(1)

643/1

Проведен годовой перерасчет по итогам 2016 года (вариант 1 − необходимо доначислить НО)

4. Доначислены «компенсирующие» НО (составлены РК к сводным НН)

1000

643/1

641

1000

949

643/1

Проведен годовой перерасчет по итогам 2016 года (вариант 2 − необходимо уменьшить НО)

5. Уменьшены «компенсирующие» НО (составлены РК к сводным НН)

1500

641

643/1

643/1

719

(1) Так рекомендует поступать п. 11 Инструкции № 141. На наш взгляд, «компенсирующие» НО по «двойным» товарам можно отнести на субсчет 949, чтобы не заморачиваться с распределением этой суммы по всем наименованиям товаров.

Пример 2 (необоротные активы, приобретенные до 01.07.15 г.). Предприятие приобрело объект ОС для «двойного» использования в марте 2015 года стоимостью 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Он введен в эксплуатацию в периоде покупки.

Показатель ЧВ по итогам 2014 года был равен 0,6, поэтому в НК попала сумма НДС 12000 грн. (20000 х 0,6). Показатель ЧВ по итогам 2015 года составил 0,7. В результате годового перераспределения НДС в НК попала сумма 14000 грн. (20000 грн. х × 0,7).

По результатам двух лет (2015 и 2016) показатель ЧВ пересчитали (он уменьшился до 0,65). В результате сумма «входного» НДС, подлежащая включению в НК, уменьшилась на 1000 грн. и составила 13000 грн. (20000 грн. × 0,65).

Отразим полученные результаты в бухучете.

Таблица 2. Бухучет годового перераспределения НДС по «старым» необоротным активам

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

2015 год

1. Оприходованы объекты ОС

100000

152

631

2. Отражен НК по НДС

12000

641

631

3. Сумма «входного» НДС, не попавшая в НК, отнесена на первоначальную стоимость приобретенных ОС (20000 - 12000)

8000

152

631

4. Перечислена оплата за ОС

120000

631

311

5. Объект ОС введен в эксплуатацию

108000

104

152

Проведен годовой перерасчет по итогам 2015 года (НК подлежит увеличению)

6. Увеличен НК по итогам годового перерасчета НДС

2000

641

644/2

2000

644/2

719

Проведен годовой перерасчет по итогам 2016 года (НК подлежит уменьшению)

7. Уменьшен НК по итогам годового перерасчета НДС

1000

644/2

641

1000

949

644/2

Документы и сокращения статьи

Инструкция № 141 Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

НО налоговые обязательства.

НК налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

ОС — основные средства.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЧВ — на укр. «частка використання».

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно