К сожалению, налоговики приравнивают списание непригодных товаров к началу их использования в нехоздеятельности плательщика НДС (письма ГФСУ от 20.04.16 г. № 8939/6/99-99-19-03-02-15, от 08.02.17 г. № 2426/6/99-99-15-03-02-15; категория 101.04 ЗІР ГФСУ). Соответственно, налоговый кредит (НК), сформированный при покупке таких товаров, нужно компенсировать путем начисления налоговых обязательств (НО) (п. п. «г» п. 198.5 НКУ).
Кстати, тут есть свои особенности:
1. Начислять «компенсирующие» НО следует исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ.
Однако данная норма устанавливает базу обложения НДС только для необоротных активов и для товаров/услуг. А вот о продукции собственного производства в п. 189.1 НКУ ни слова.
Что тогда послужит базой для начисления «компенсирующих» НО? На наш взгляд, тут нужно ориентироваться на п. 188.1 НКУ. Ведь именно он устанавливает минбазу НДС-обложения, в том числе поставок самостоятельно изготовленной продукции.
А то, что списание готовой продукции не что иное, как поставка, подтверждает п. п. «в» п. п. 14.1.191 НКУ.
Поэтому, списывая испорченную готовую продукцию, придется определить ее обычную цену. Как это сделать?
Если следовать п.п. 14.1.71 НКУ и рекомендациям налоговиков, прописанным в письме ГФСУ от 15.08.16 г. № 27600/7/99-99-14-02-01-17, предприятию придется:
• выяснить источники информации о ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
• определить рыночные цены исходя из данных этих источников и при этом обязательно учитывать идентичность (родство, сопоставимость) содержания исследуемой операции;
• установить соответствие цены поставки производителя рыночным ценам и т. д.
То есть фактически провести полномасштабное маркетинговое исследование рынка, в рамках которого каким-то образом определить рыночную цену на свою испорченную продукцию (!). Где найти такие данные? В открытом доступе их не найти.
На наш взгляд, для целей начисления «компенсирующих» НДС-обязательств обычной ценой испорченной продукции может стать ее балансовая стоимость.
Кстати, некоторое время назад (даже после установления минбазы на уровне обычных цен) контролеры настаивали на том, что база НДС-обложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их производственной себестоимости, определенной в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» (письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 07.07.16 г. № 1555/10/10-36-12-02*).
* Подробности в консультации «Минбаза НДС для продукции — производственная себестоимость! «Апгрейд» от ГФСУ» // «БН», 2016, № 31.
И хотя ни о чем подобном НКУ не упоминает, да и выводы эти весьма спорные, однако иногда это самый простой вариант, не требующий больших усилий и значительных финансовых затрат. Поэтому балансовую стоимость считают обычной ценой в целях начисления НДС-обязательств.
Но это еще не все.
Напомним: п. 24 П(С)БУ 9 предписывает отражать запасы в бухучете по наименьшей из двух оценок:
1) по первоначальной стоимости или
2) чистой стоимости реализации.
Если чистая стоимость реализации запасов окажется ниже их первоначальной стоимости (цена запасов снизится, запасы испортятся или же устареют, или иным образом утратят первоначально ожидаемую экономическую выгоду), предприятие вправе провести их уценку**.
** Подробнее о том, как провести уценку, читайте в консультации «Уцениваем товары по новым правилам» // «БН», 2016, № 23.
Тогда такая уцененная стоимость испорченной готовой продукции станет обычной ценой для целей начисления НДС.
2. Не позднее последнего дня отчетного периода, в котором принято решение о списании продукции, нужно составить сводную налоговую накладную (тип причины «13») и зарегистрировать ее в ЕРНН.
