В комментируемом письме контролеры разъяснили порядок заполнения ф. № 1ДФ* при выплате дивидендов акционерными обществами (АО) через депозитарную систему.
* Форма Налогового расчета по ф. № 1ДФ и Порядок его заполнения утверждены приказом МФУ от 13.01.15 г. № 4.
В частности, они отметили:
• любой резидент, который насчитывает дивиденды, является налоговым агентом;
• налоговые агенты обязаны подавать в «квартальные» сроки расчет по ф. № 1ДФ;
• в графе 3а расчета должно отображаться начисление дохода (независимо от факта выплаты), а в графе 3 — сумма фактически выплаченного дохода плательщику (пп. 3.2 и 3.3 Порядка).
Согласно п. 5 ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI публичное акционерное общество, относительно акций которого сделано публичное предложение и/или акции которого допущены к торгам на фондовой бирже, осуществляет выплату дивидендов через депозитарную систему Украины. Другие АО могут выплачивать дивиденды непосредственно акционерам.
Контролеры приходят к выводу: если начисление дивидендов и удержание НДФЛ состоялось в одном квартале, а перечисление средств Центральному депозитарию для их выплаты физическим лицам — в другом, то в ф. № 1ДФ графа 3 «Сума виплаченого доходу» заполняется в том квартале, в котором состоялось перечисление средств депозитарию.
Заметьте: на этом этапе средства еще на полпути, говорить о выплате их собственно плательщику налога, как на то указывает п. 3.3 Порядка, рано. Но получение дивидендов акционером — это уже не головная боль АО.
Графы 3а, 4а и 4 заполняются в том квартале, в котором фактически состоялось (соответственно) начисление дивидендов, удержание НДФЛ и его перечисление**.
** О нюансах заполнения ф. № 1ДФ читайте в статье «Налоговый расчет по форме № 1ДФ: ваши вопросы — наши ответы» // «БН», 2017, № 17.
