Правила заполнения
На порядок заполнения такого реквизита РК, как «Причина коригування» (гр. 2 РК), раньше не обращали особого внимания. Ведь, по сути, это справочная информация. Поскольку ни в Порядке № 1307*, ни в каком-то другом нормативном документе о нем не упоминается, то его заполняли в произвольном порядке.
* Порядок заполнения налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Единственным подспорьем в заполнении гр. 2 РК были разъяснения контролеров, размещенные в категориях 101.15, 101.16 и 101.22 ЗІР ГФСУ (см. таблицу ниже).
Причины корректировки «до» и «после»
| «Старые» причины корректировки | Новые причины корректировки |
| • «Зміна кількості» • «Зміна вартості» • «Зміна номенклатури» • «Повернення попередньої оплати» • «Повернення товарів» • «Виправлення помилки в індивідуальному податковому номері покупця» • «Виправлення помилки» • «Використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності» • «Залік попередньої оплати в рахунок оплати поставлених товарів/послуг за іншим договором № від» • «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ» | • «Зміна кількості» • «Зміна ціни» • «Зміна номенклатури» • «Повернення товару або авансових платежів» • «Зменшення обсягу при нульовій кількості» • «Зменшення кількості при нульовому обсягу» • «Усунення неоднозначностей» |
Судя по ним, можно сказать, что фискалы даже не стремились установить какие-то четкие правила для заполнения гр. 2 РК. Плательщикам НДС достаточно было указать причину, которая стала основанием для составления РК. При этом формулировка причины должна была соответствовать сути проведенной операции.
С введением критериев блокировки все изменилось. Чтобы система блокировки НН могла автоматически идентифицировать операцию и отследить действия плательщиков НДС, налоговикам потребовалось унифицировать порядок заполнения и этого поля РК.
Первым делом (в 2017 году) фискалы принялись за нумерацию строк в РК («БН», 2017, № 52) и разъяснили, как правильно заполнять РК при изменении номенклатуры.
После этого они занялись номенклатурной гр. 3 РК. В результате чего лишние нули, пробелы или буквы в наименовании товара/услуги (по сравнению с указанным в НН) система расценивала как неправильное заполнение и отказывала в регистрации такого РК в ЕРНН.
Ну а потом контролеры добрались и до гр. 2 РК «Причина коригування». Сначала плательщикам НДС начали приходить отказы в регистрации РК в ЕРНН. Системе не нравились либо причина корректировки, указанная в РК, либо ошибки в ее написании (например, «зАміна номенклатури» вместо «зміна номенклатури»).
В конце марта 2018 года картина прояснилась:
• в квитанциях об отказе в регистрации РК в ЕРНН система начала предлагать указывать новый перечень причин для корректировки (7 причин — см. таблицу выше);
• в категории 101.15 ЗІР ГФСУ появилось новое разъяснение от налоговиков, в котором контролеры рассказывают, как сейчас заполнять РК при изменении количественных и/или качественных показателей НН.
Если его проанализировать, выходит, что налоговики вводят свой отдельный алгоритм заполнения РК для каждой из причин корректировки.
Что ж, давайте разберем каждую из них.
«Зміна кількості»
Такую причину корректировки можно использовать в том случае, когда необходимо немного подкорректировать количество товара/услуги, отраженное в гр. 6 НН. Например, если нужно:
• уменьшить/увеличить количество товаров/услуг в гр. 6 НН при частичных возвратах товаров или предоплат**;
** Если покупатель возвращает товар или предоплату в полном объеме, используем причину «Повернення товару або авансових платежів».
• исправить ошибку, допущенную при заполнении гр. 6 НН (такой причины, как «Виправлення помилки», уже нет, а причина «Усунення неоднозначностей» тут не работает).
Для данной причины контролеры советуют применять корректировочный способ. То есть заполнять в РК две строки (рис. 1 ниже):
а) в первой строке:
• в гр. 1 нужно внести номер строки НН, которую вы хотите откорректировать;
• в гр. 2 — причину корректировки «Зміна кількості»;
• в гр. 7 — перенести значение гр. 6 НН со знаком «-» (количество товара/услуги);
• в гр. 8 — значение гр. 7 НН (цену поставки);
• гр. 9 — 10 оставить пустыми;
• в гр. 13 указать значение гр. 10 строки НН (со знаком «-»);
б) во второй строке:
• в гр. 1 поставить новый следующий по порядку номер строки, которого не было в НН;
• в гр. 2 — причину корректировки «Зміна кількості»;
• в гр. 7 — правильное значение количества товаров/услуг;
• в гр. 8 — значение гр. 7 строки НН (цена поставки);
• графы 9 — 10 не заполнять;
• в гр. 13 указать правильное значение объема поставок (без учета НДС).
Внимание! Уменьшить/увеличить количество товара/услуги в НН одной строкой (убрать только часть товара/услуги) нельзя. Система откажет в регистрации такого РК.
Пример 1. Поставщик отгрузил покупателю 20 шт. товара А по цене 480 грн./шт. (в том числе НДС — 80 грн.), выписал НН, в которой заполнил одну строку, и зарегистрировал ее в ЕРНН. Однако во время транспортировки 5 шт. товара А были повреждены. В связи со случившимся поставщик выписывает РК.
В таком РК (см. рис. 1) продавец полностью аннулирует данные в стр. 1 НН, а в стр. 2 (с новым номером) — указывает правильное количество отгруженного товара.
Рис. 1. Пример заполнения РК при изменении количества товара/услуги
«Зміна ціни»
Такую причину корректировки используем, когда нужно подкорректировать цену товара/услуги, указанную в гр. 7 НН. Например, она понадобится:
• для уменьшения/ увеличения цены товара/услуги (на основании допсоглашения к договору);
• для исправления ошибок, допущенных в цене товара/услуги при составлении НН.
Обратите внимание! Старую формулировку «Зміна вартості» больше использовать нельзя.
Итак, чтобы изменить цену товара/услуги, действуем по тому же алгоритму, который мы применяли для корректировки количества товара/услуги. То есть заполняем в РК две строки. Только теперь:
• в обеих строках в гр. 2 указываем причину корректировки «Зміна ціни»;
• обе строки в гр. 7 — 8 оставляем пустыми;
• в первую строку в гр. 9 переносим значение гр. 7 НН (со знаком «-»). А во вторую — правильное значение цены товаров/услуг;
• в обеих строках в гр. 10 указываем значение из гр. 6 НН.
Пример 2. Стороны заключили договор на поставку 350 шт. товара Б по цене 120 грн./шт. (в том числе НДС — 20 грн.).
Отгрузив покупателю товар в полном объеме, поставщик составил НН, заполнив в ней одну строку, и зарегистрировал ее в ЕРНН.
Однако в связи с задержкой оплаты стороны договорились увеличить цену товара Б до 132 грн./шт. (в том числе НДС — 22 грн.). Поставщик выписывает РК (см. рис. 2).
Рис. 2. Пример заполнения РК при изменении цены товара/услуги
Обратите внимание! Одновременное изменение количества и цены товаров/услуг после составления НН и регистрации ее в ЕРНН налоговики предписывают рассматривать как изменение номенклатуры (категория 101.15 ЗІР ГФСУ).
«Зміна номенклатури»
А такую причину корректировки используем, когда необходимо:
• исправить наименование товаров/услуг, указанное в номенклатурной гр. 2 НН;
• исправить код товаров согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ГКПУ;
• подкорректировать условное обозначение товара/услуги и код его единицы измерения;
• одновременно изменить и количество, и цену товаров/услуг (!). Одной строкой, как раньше, это сделать не получится.
Для этого также используем корректировочный способ, т. е. в РК заполняем две строки (категория 101.16 ЗІР ГФСУ):
а) в первой строке (с порядковым номером строки, которую нужно откорректировать) снимаем соответствующую номенклатуру (со знаком «-»);
б) во второй строке (с новым порядковым номером, которого не было в НН) добавляем товарные позиции, внося уже правильные данные.
При этом во всех строках РК в качестве причины корректировки в гр. 2 указываем «Зміна номенклатури».
К сожалению, налоговики не разъяснили, в каких именно графах РК нужно указывать данные со знаком «-»:
• в гр. 7 и гр. 8 РК — как при изменении количества товаров/услуг;
• или в гр. 9 и гр. 10 РК — как при изменении цены.
На наш взгляд, здесь логичнее убрать количество товаров/услуг.
Пример 3. Контрагенты заключили договор на поставку 20 шт. товара А по цене 240 грн./шт. (в том числе НДС — 40 грн.). Покупатель перечисляет аванс в полном размере, после чего поставщик составляет НН и регистрирует ее в ЕРНН. Однако вскоре стороны пересматривают условия договора, согласно которым продавец должен отгрузить:
• 10 шт. товара А (вместо 20) по цене 216 грн. (в том числе НДС — 36 грн.);
• 20 шт. товара Б по цене 132 грн./шт. (в том числе НДС — 22 грн.).
На дату отгрузки товаров поставщик составляет РК.
В таком РК (см. рис. 3) продавец полностью аннулирует данные, указанные в НН (стр. 1 РК), а в стр. 2 и 3 (с новыми номерами) — указывает количество отгруженного товара.
Рис. 3. Пример заполнения РК при изменении номенклатуры
«Повернення товару або авансових платежів»
А данную причину можно использовать только в том случае, если вам нужно удалить данные в какой-либо из строчек НН. Например:
• при возврате покупателем товара или поставщиком суммы полученной предоплаты в полном объеме (при частичных возвратах используем причину корректировки «Зміна кількості»);
• для аннулирования ошибочно выписанной НН (см. статью «Налоговая накладная с неправильной датой: что делать и будут ли последствия» этого номера).
В таком случае для проведения корректировки достаточно заполнить одну строку.
Пример 4. Используя данные примера 3, допустим, что покупатель отказался от товара и поставщик вернул полученную сумму аванса.
Поставщик составляет РК, как показано на рис. 4.
Рис. 4. Пример заполнения РК при возврате аванса/товаров
Внимание! Проводить корректировку при возврате товаров/авансов в полном объеме двумя строками нельзя. Система не пропустит такой РК.
Остальные причины
В предложенном налоговиками перечне осталось еще три причины. К сожалению, что они означают и по какому алгоритму заполнять РК с целью их применения, достоверно пока неизвестно.
Однако на основании тех сведений, которые нам удалось получить на практике, мы можем сделать некоторые выводы.
«Зменшення обсягу при нульовій кількості». «Нулевое» количество товаров/услуг в НН (когда гр. 6 НН не заполняется) возможно только (п. 16 Порядка № 1307):
• в итоговых НН с типом причины «11» (составлена по ежедневным итогам операций);
• в «компенсирующих» НН, выписанных согласно требованиям п. 198.5 и п. 199.1 НКУ.
В таких НН отражается лишь общая стоимость товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляются НДС-обязательства (гр. 10 НН). Поэтому при корректировке данных в таких НН изменяться будет лишь это значение.
Для этого можно использовать тот же корректировочный способ (вносим изменения двумя строками — см. выше).
«Зменшення кількості при нульовому обсягу». А такая причина корректировки подойдет для внесения изменений в НН, выписанные на бесплатную поставку. Ведь именно в них будет указано количество подаренных товаров/услуг, а вот цена товаров/услуг будет равна «0». Соответственно, и объем поставки будет нулевым.
Скорее всего, корректировку нужно проводить также двумя строками.
«Усунення неоднозначностей». С первого взгляда на название этой причины складывается впечатление, что это аналог «старой» причины «Виправлення помилок». Однако, как оказалось на практике, это совсем не так.
Судя по всему, устранение неоднозначностей предполагает исправление ошибок, не повлиявших на количественные или стоимостные показатели НН. Ведь система соглашается зарегистрировать РК с такой причиной, если выполняются следующие требования:
• это РК к НН, составленной до 15.03.18 г.;
• количество и цена товара/услуги, указанные в РК, должны быть равными «0»;
• корректировка проведена двумя строками.
Но загадывать пока не будем — подождем разъяснений от налоговиков.
