Правила заповнення
На порядок заповнення такого реквізиту РК, як «Причина коригування» (гр. 2 РК), раніше не звертали особливої уваги. Адже, по суті, це довідкова інформація. Оскільки ні в Порядку № 1307*, ні в якомусь іншому нормативному документі про нього не згадується, то його заповнювали в довільному порядку.
* Порядок заповнення податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307.
Єдиною підмогою в заповненні гр. 2 РК були роз’яснення контролерів, розміщені в категоріях 101.15, 101.16 і 101.22 ЗІР ДФСУ (див. таблицю).
Причини коригування «до і після»
| «Старі» причини коригування | Нові причини коригування |
| • «Зміна кількості» • «Зміна вартості» • «Зміна номенклатури» • «Повернення попередньої оплати» • «Повернення товарів» • «Виправлення помилки в індивідуальному податковому номері покупця» • «Виправлення помилки» • «Використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності» • «Залік попередньої оплати в рахунок оплати поставлених товарів/послуг за іншим договором № від » • «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ» | • «Зміна кількості» • «Зміна ціни» • «Зміна номенклатури» • «Повернення товару або авансових платежів» • «Зменшення обсягу при нульовій кількості» • «Зменшення кількості при нульовому обсягу» • «Усунення неоднозначностей» |
Судячи з них, можна сказати, що фіскали навіть не прагнули встановити якісь чіткі правила для заповнення гр. 2 РК. Платникам ПДВ достатньо було зазначити причину, яка стала підставою для складання РК. При цьому формулювання причини повинне було відповідати суті проведеної операції.
З уведенням критеріїв блокування усе змінилося. Щоб система блокування ПН могла автоматично ідентифікувати операцію і відстежити дії платників ПДВ, податківцям потрібно було уніфікувати порядок заповнення і цього поля РК.
Насамперед (у 2017 році) фіскали взялися за нумерацію рядків у РК («БТ», 2017, № 52) і роз’яснили, як правильно заповнювати РК при зміні номенклатури.
Після цього вони зайнялися номенклатурною гр. 3 РК. Унаслідок цього зайві нулі, пропуски або букви в найменуванні товару/послуги (у порівнянні із зазначеним у ПН), система розцінювала як неправильне заповнення і відмовляла в реєстрації такого РК в ЄРПН.
Ну а потім контролери дісталися і до гр. 2 РК «Причина коригування». Спочатку платникам ПДВ почали приходити відмови в реєстрації РК в ЄРПН. Системі не подобалися або причина коригування, зазначена в РК, або помилки в її написанні (наприклад, «зАміна номенклатури» замість «Зміна номенклатури»).
У кінці березня 2018 року картина прояснилася:
• у квитанціях про відмову в реєстрації РК в ЄРПН система почала пропонувати вказувати новий перелік причин для коригування (7 причин — див. таблицю вище);
• у категорії 101.15 ЗІР ДФСУ з’явилося нове роз’яснення від податківців, в якому контролери розповідають, як зараз заповнювати РК при зміні кількісних та/або якісних показників ПН.
Якщо його проаналізувати, виходить, що податківці вводять свій окремий алгоритм заповнення РК для кожної з причин коригування.
Що ж, давайте розберемо кожну з них.
«Зміна кількості»
Таку причину коригування можна використати у тому випадку, коли необхідно трохи підкоригувати кількість товару/послуги, відображену в гр. 6 ПН. Наприклад, якщо потрібно:
• зменшити/збільшити кількість товарів/послуг у гр. 6 ПН при часткових поверненнях товарів або передоплат*;
* Якщо покупець повертає товар або передоплату в повному обсязі, використовуємо причину «Повернення товару або авансових платежів».
• виправити помилку, допущену при заповненні гр. 6 ПН (такої причини, як «Виправлення помилки» вже немає, а причина «Усунення неоднозначностей» тут не працює).
Для цієї причини контролери радять застосовувати коригувальний спосіб. Тобто заповнювати в РК два рядки (рис. 1):
а) у першому рядку:
• у гр. 1 треба внести номер рядка ПН, який ви хочете відкоригувати;
• у гр. 2 — причину коригування «Зміна кількості»;
• у гр. 7 — перенести значення гр. 6 ПН зі знаком «-» (кількість товару/послуги);
• у гр. 8 — значення гр. 7 ПН (ціну постачання);
• гр. 9 — 10 залишити порожніми;
• у гр. 13 вказати значення гр. 10 рядка ПН (зі знаком «-»);
б) у другому рядку:
• у гр. 1 поставити новий наступний за порядком номер рядка, якого не було в ПН;
• у гр. 2 — причину коригування «Зміна кількості»;
• у гр. 7 — правильне значення кількості товарів/послуг;
• у гр. 8 — значення гр. 7 рядка ПН (ціна постачання);
• графи 9 — 10 не заповнювати;
• у гр. 13 вказати правильне значення обсягу поставок (без урахування ПДВ).
Увага! Зменшити/збільшити кількість товару/послуги в ПН одним рядком (прибрати тільки частину товару/послуги) не можна. Система відмовить в реєстрації такого РК.
Приклад 1. Постачальник відвантажив покупцеві 20 шт. товару А за ціною 480 грн./ шт. (у тому числі ПДВ — 80 грн.), виписав ПН, в якій заповнив один рядок, і зареєстрував її в ЄРПН. Проте під час транспортування 5 шт. товару А були пошкоджені. У зв’язку з тим, що сталося, постачальник виписує РК.
У такому РК (див. рис. 1) продавець повністю анулює дані в ряд. 1 ПН, а в ряд. 2 (з новим номером) — вказує правильну кількість відвантаженого товару.
Рис. 1. Приклад заповнення РК при зміні кількості товару/послуги
«Зміна ціни»
Таку причину коригування використовуємо, коли треба підкоригувати ціну товару/послуги, вказану в гр. 7 ПН. Наприклад, вона знадобиться:
• для зменшення/збільшення ціни товару/послуги (на підставі додаткової угоди до договору);
• для виправлення помилок, допущених у ціні товару/послуги при складанні ПН.
Зверніть увагу! Старе формулювання «Зміна вартості» більше використати не можна.
Отже, щоб змінити ціну товару/послуги, діємо за тим же алгоритмом, який ми застосовували для коригування кількості товару/послуги. Тобто заповнюємо в РК два рядки. Тільки тепер:
• у обох рядках у гр. 2 вказуємо причину коригування «Зміна ціни»;
• у обох рядках гр. 7 та 8 залишаємо порожніми;
• у перший рядок гр. 9 переносимо значення гр. 7 ПН (зі знаком «-»). А в другий — правильне значення ціни товарів/послуг;
• у обох рядках у гр. 10 вказуємо значення з гр. 6 ПН.
Приклад 2. Сторони уклали договір на постачання 350 шт. товару Б за ціною 120 грн./шт. (у тому числі ПДВ — 20 грн.). Відвантаживши покупцеві товар у повному обсязі, постачальник склав ПН, заповнивши в ній один рядок, і зареєстрував її в ЄРПН. Проте у зв’язку із затримкою оплати сторони домовилися збільшити ціну товару Б до 132 грн./шт. (у тому числі ПДВ — 22 грн.). Постачальник виписує РК (див. на рис. 2).
Рис. 2. Приклад заповнення РК при зміні ціни товару/послуги
Зверніть увагу! Одночасна зміна кількості і ціни товарів/послуг після складання ПН і реєстрації її в ЄРПН податківці пропонують розглядати як зміну номенклатури (категорія 101.15 ЗІР ДФСУ).
«Зміна номенклатури»
А таку причину коригування використовуємо, коли необхідно:
• виправити найменування товарів/послуг, зазначене в номенклатурній гр. 2 ПН;
• виправити код товарів згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП;
• підкоригувати умовне позначення товару/послуги і код його одиниці виміру;
• одночасно змінити і кількість, і ціну товарів/послуг (!). Одним рядком, як раніше, це зробити не вийде.
Для цього також використовуємо коригувальний спосіб, тобто у РК заповнюємо два рядки (категорія 101.16 ЗІР ДФСУ):
а) у першому рядку (з порядковим номером рядка, який треба відкоригувати) знімаємо відповідну номенклатуру (зі знаком «-»);
б) у другому рядку (з новим за порядком номером, якого не було у ПН) додаємо товарні позиції, вносячи вже правильні дані.
При цьому в усіх рядках РК як причину коригування в гр. 2 зазначаємо «Зміна номенклатури».
На жаль, податківці не роз’яснили, в яких саме графах РК треба вказувати дані зі знаком «-» :
• у гр. 7 і гр. 8 РК — як при зміні кількості товарів/послуг;
• чи в гр. 9 і гр. 10 РК — як при зміні ціни.
На наш погляд, тут логічніше прибрати кількість товарів/послуг.
Приклад 3. Контрагенти уклали договір на постачання 20 шт. товару А за ціною 240 грн./шт. (у тому числі ПДВ — 40 грн.). Покупець перераховує аванс у повному розмірі, після чого постачальник складає ПН і реєструє її в ЄРПН. Проте незабаром сторони переглядають умови договору, згідно з якими продавець повинен відвантажити:
• 10 шт. товару А (замість 20) за ціною 216 грн. (у тому числі ПДВ — 36 грн.);
• 20 шт. товару Б за ціною 132 грн./шт. (у тому числі ПДВ — 22 грн.).
На дату відвантаження товарів постачальник складає РК.
У такому РК (див. рис. 3 нижче) продавець спочатку повністю анулює дані, вказані в ПН (ряд. 1 РК), а в ряд. 2 і 3 (з новими номерами) — зазначає кількість відвантаженого товару.
Рис. 3. Приклад заповнення РК при зміні номенклатури
«Повернення товару або авансових платежів»
А цю причину можна використати тільки у тому випадку, якщо вам треба видалити дані в якомусь із рядків ПН. Наприклад:
• при поверненні покупцем товару або постачальником суми отриманої передоплати в повному обсязі (при часткових поверненнях використовуємо причину коригування «Зміна кількості»);
• для анулювання помилково виписаної ПН.
У такому разі для проведення коригування достатньо заповнити один рядок.
Приклад 4. Використовуючи дані прикладу 3, припустимо, що покупець відмовився від товару і постачальник повернув отриману суму авансу.
Постачальник складає РК, як показано на рис. 4.
Рис. 4. Приклад заповнення РК при поверненні авансу/товарів
Увага! Проводити коригування при поверненні товарів/авансів у повному обсязі двома рядками не можна. Система не пропустить такий РК.
Інші причини
У запропонованому податківцями переліку залишилися ще три причини. На жаль, що вони означають і за яким алгоритмом заповнювати РК з метою їх застосування — достовірно поки не відомо. Проте на підставі тих відомостей, які нам вдалося отримати на практиці, ми можемо зробити деякі висновки.
«Зменшення обсягу при нульовій кількості». «Нульова» кількість товарів/послуг у ПН (коли гр. 6 ПН не заповнюється) можлива тільки (п. 16 Порядку № 1307):
• у підсумкових ПН з типом причини «11» (складена за щоденними підсумками операцій);
• «компенсуючих» ПН, виписаних згідно з вимогами пп. 198.5 і 199.1 ПКУ.
У таких ПН відображається лише загальна вартість товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховуються ПДВ-зобов’язання (гр. 10 ПН). Тому при коригуванні даних у таких ПН змінюватися буде лише це значення.
Для цього можна використати той же коригувальний спосіб (вносимо зміни двома рядками — див. вище).
«Зменшення кількості при нульовому обсягу». А така причина коригування підійде для внесення змін до ПН, виписаних на безкоштовне постачання. Адже саме в них буде вказано кількість подарованих товарів/послуг, а ось ціна товарів/послуг дорівнюватиме «0». Відповідно і обсяг постачання буде нульовим.
Швидше за все, коригування треба проводити також двома рядками.
«Усунення неоднозначностей». З першого погляду на назву цієї причини складається враження, що це аналог «старої» причини «Виправлення помилок». Проте, як виявилося на практиці, це зовсім не так.
Судячи з усього, усунення неоднозначностей передбачає виправлення помилок, що не вплинули на кількісні або вартісні показники ПН. Адже система погоджується зареєструвати РК з такою причиною, якщо виконуються такі вимоги:
• це РК до ПН, складеної до 15.03.18 р.;
• кількість і ціна товару/послуги, вказані в РК, мають бути рівними «0»;
• коригування проведене двома рядками.
Але гадати поки не будемо — почекаємо роз’яснень від податківців.
