«Прибыльная» декларация — 2017 (часть 1)

Беляева Елена, налоговый эксперт
Надеемся, что для большинства налогоплательщиков 2017 год был успешным в финансовом плане. Впрочем, независимо от результатов деятельности предприятия, итоги прошедшего года должны найти свое отражение в декларации по налогу на прибыль. В сегодняшней «Теме недели» мы начнем рассматривать особенности заполнения и предоставления этой формы отчетности.

Кто, когда и как подает «прибыльную» декларацию

Кто подает декларацию?

По итогам 2017 года плательщики налога на прибыль предприятий (ННП) отчитываются по форме ННП-декларации, утвержденной приказом № 897*, в редакции приказа Минфина от 28.04.17 г. № 467. Плательщики, которые подавали внутригодовые декларации, уже знакомы с обновленной формой. Ну а годовики могут узнать об изменениях, ознакомившись со статьей «Прибыльная» декларация за полугодие: подаем по новой форме» // «БН», 2017, № 29.

* Приказ Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.15 г. № 897.

Предназначена эта форма декларации не только для обычных предприятий-прибыльщиков, но и для банков, страховщиков, букмекеров, лотерейщиков, «азартщиков», постоянных представительств нерезидентов и производителей сельхозпродукции.

ННП-декларацию по форме обновленного приказа № 897 подают в том числе:

неприбыльщики, которые в 2017 году утратили статус неприбыльной организации в связи с нарушением требований п. 133.4 НКУ. ННП-декларацию они составляют за период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, по 31.12.17 г. (п.п. 133.4.3 НКУ) (см. письмо ГФСУ от 17.10.16 г. № 33649/7/99-99-15-02-01-17);

неприбыльщики, которые до 01.07.17 г. не привели свои уставные документы в соответствие с нормами п. 133.4 НКУ (этого требовал от них п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). ННП-декларацию они составляют за период с 01.07.17 г. по 31.12.17 г., а с 01.01.18 г. считаются плательщиками ННП на общих основаниях (см. письма ГФСУ от 10.08.17 г. № 21192/7/99-99-12-02-04-17, от 17.11.17 г. № 2662/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

неприбыльщики, которые в 2017 году выплачивали доходы нерезидентам, подают «общую» декларацию по ННП с приложением ПН (см. категорию 102.04 ЗІР ГФСУ);

предприятия-единоналожники, которые в 2017 году выплачивали доходы нерезидентам.

Заметьте! В категории 102.18 ЗІР ГФСУ фискалы говорят о том, что подавать ННП-декларацию с приложением ПН должны в том числе физлица-резиденты, выплачивающие доходы нерезидентам. Так что обязанность подать «прибыльную» декларацию при выплате нерезидентских доходов распространяется не только на юрлиц, но и на физлиц-предпринимателей. Более того, формально фискалы могут потребовать подать «прибыльную» декларацию даже от обычных физлиц, не являющихся предпринимателями.

Однако действующая ННП-декларация для этого не предусмотрена. Физлица подать ее не могут. В то же время среди отчетных форм для физлиц можно найти Розрахунок податкових зобов’язань при виплаті прибутку нерезиденту (F0103701), который был утвержден приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 и давно утратил юридическую силу. Но чисто технически заявить об удержанном налоге с нерезидентов с помощью этой формы физлица могут до сих пор;

предприятия-единоналожники, которые выплачивали дивиденды, подлежащие обложению авансовым взносом по ННП.

Важно! Освобождение от уплаты дивидендного авансового взноса для единоналожников (п.п. 57.11.2 НКУ) действует с 01.01.18 г. Если дивиденды выплачивались в IV квартале 2017 года, то с них нужно было уплатить авансовый взнос. Следовательно, без подачи «прибыльной» декларации за 2017 год не обойтись.

Исключение — выплата дивидендов физлицам. По таким операциям авансовый взнос не уплачивается, поэтому и ННП-декларацию подавать не нужно;

сельхозники, которые отчитывались за особый период «с июля по июнь» до 30.06.17 г. В связи с тем, что особый «сельхозный» период фактически «умер» после отмены ст. 209 НКУ, абсолютно все сельхозники (в том числе бывшие спецрежимщики) отчитываются за 2017 год в общем порядке (см. письмо ГФСУ от 11.01.18 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «БН», 2018, № 5).

Деятельности не было. Подавать ли декларацию?

Пункт 49.2 НКУ разрешает не подавать декларацию за отчетный период, в течение которого плательщик не осуществлял хоздеятельность и у него отсутствуют объекты налогообложения и/или показатели, подлежащие декларированию. Но плательщикам ННП воспользоваться этим освобождением вряд ли удастся.

Дело в том, что все прибыльщики обязаны подавать годовую финотчетность, которая с 01.01.17 г. является неотъемлемой частью ННП-декларации. Согласитесь, что представить себе даже бездействующее предприятие, в финотчетности которого нет ни одной цифры, сложно. А значит, подавать годовую ННП-декларацию придется даже тем предприятиям, которые в 2017 году деятельность не вели (см. также письмо ГФСУ от 26.02.16 г. № 4307/6/99-99-19-02-02-15).

Отдельного внимания заслуживают предприятия, у которых годовой размер дохода меньше 20 млн грн. и которые приняли решение не корректировать финрезультат на налоговые разницы. Свое решение они должны зафиксировать в декларации: поставить отметку в поле «Наявність рішення» и в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указать номер и дату распорядительного документа, на основании которого такое решение принято.

Что важно! Фискалы считают, что заполнять эти поля нужно не только в декларации за первый отчетный период, в котором малодоходник воспользовался правом не применять разницы, но и в каждой последующей декларации, в которой объект обложения налогом на прибыль рассчитывается без разниц (см. подкатегорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ).

Таким образом, чтобы уведомить налоговиков об отказе от корректировочных разниц, предприятие должно подать ННП-декларацию за 2017 год даже при отсутствии показателей в остальных ее полях.

Как подавать декларацию?

Малые налогоплательщики могут подать ННП-декларацию одним из трех способов (п. 49.3 НКУ):

1) лично или через уполномоченное лицо;

2) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения не позднее чем за 5 дней до предельного срока подачи отчетности (п. 49.5 НКУ);

3) в электронной форме.

Крупные и средние плательщики подают декларацию только в электронном виде (п. 49.4 НКУ). В качестве исключения им предоставлено право подать бумажную декларацию (лично, через уполномоченное лицо или по почте) в случае прекращения действия договора о признании электронных документов в период до момента заключения нового договора.

В какие сроки подать декларацию?

Прежде чем говорить о сроках, давайте определимся с отчетным периодом для разных категорий плательщиков. Начнем с годовиков.

Годовики. К счастливчикам, которые применяют годовой отчетный период по ННП, относят следующие категории плательщиков.

1. Вновь созданные предприятия, зарегистрированные в 2017 году, подают декларацию за период с даты регистрации до конца 2017 года (п.п. 137.4.2 НКУ).

2. Единоналожники, которые в течение 2017 года перешли на общую систему налогообложения, подают декларацию за период с даты перехода на общую систему по 31.12.17 г. (п.п. 137.4.2 НКУ). В ней отражают доходы, полученные после отказа от единого налога (ЕН).

Вместе с ННП-декларацией нужно подать финотчетность за весь год и за период работы на упрощенке (см. подкатегорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ). При этом промежуточную финотчетность, вероятно, придется подавать в бумажном виде (ведь она уже была подана раньше) и с заполнением поля «Наявність доповнення» в ННП-декларации.

Важно! Для того чтобы не применять разницы по ННП в 2018 году, бывшие единоналожники рассчитывают 20 млн грн. за весь 2017 год с учетом доходов, полученных на ЕН.

3. Малодоходники, у которых годовой доход за 2016 год не превысил 20 млн грн., отчитываются по результатам годового отчетного периода «2017 год».

Если у малодоходника в 2016 году доход не превышал 20 млн грн., а в 2017 году превысил эту отметку, он все равно отчитывается за 2017 год как годовик. А вот в 2018 году нужно будет подавать ежеквартальную «прибыльную» отчетность.

4. Все сельхозники, в том числе бывшие спецрежимщики.

Обратите внимание! Ставить отметку о сельхозстатусе в поле 9 «Особливі примітки» декларации за 2017 год сельхозпредприятиям не нужно. Поскольку особый отчетный период «с июля по июнь» приказал долго жить, все они отчитываются за стандартный отчетный год.

Заметьте! В письме ГФСУ от 11.01.18 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «БН», 2018, № 5 налоговики почему-то привязали годовой период сельхозников к 20 млн грн. дохода, хотя годовой период для них установлен не п.п. «в», а п.п. «б» п. 137.5 НКУ и он является годовым независимо от размера дохода.

5. Единоналожники, выплачивавшие в 2017 году доходы нерезидентам, подают ННП-декларацию с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН (п. 297.5 НКУ).

Не исключено, что от плательщиков ЕН фискалы потребуют подавать ННП-декларацию вместе с единоналожной декларацией за квартал, в котором была нерезидентская выплата. В частности, подобные разъяснения встречались в прошлом году (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.03.17 г. № 6253/10/26-15-12-05-11). Но мы все же склоняемся к годовому периоду.

6. Неприбыльщики, которые в 2017 году выплачивали доходы нерезидентам, подают «прибыльную» декларацию вместе с «неприбыльным» Отчетом (см. категорию 102.04 ЗІР ГФСУ). А этот Отчет подается в годовые сроки.

7. Неприбыльщики-нарушители подают ННП-декларацию за период с месяца, следующего за месяцем, когда нарушены условия «неприбыльности», и до конца 2017 года. Делают они это в годовые сроки.

Квартальщики. Понятно, что в первую очередь это плательщики, доход которых за 2016 год превысил 20 млн грн. Для них в 2017 году отчетными периодами являлись календарные квартал, полугодие, три квартала и год.

Прибыльщики, которые в течение 2017 года перешли на ЕН, должны были отчитаться по ННП за период, предшествующий кварталу перехода на упрощенку, подав ННП-декларацию в 40-дневный срок. «Прибыльную» декларацию за 2017 год им подавать не нужно.

Единоналожники, которые в 2017 году выплачивали дивиденды и платили дивидендный авансовый взнос, по мнению налоговиков, должны были подавать ННП-декларацию по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, трех кварталов, года), в котором выплачивались дивиденды и перечислялся авансовый взнос. Поэтому, если, например, в IV квартале 2017 года единоналожник выплатил дивиденды и уплатил авансовый взнос, он должен подать ННП-декларацию за последний квартал 2017 года.

Что касается непосредственно сроков подачи «прибыльной» декларации, то для годовиков, как и прежде, для этого отведено 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. То есть подать декларацию за 2017 год им нужно не позднее 01.03.18 г. и уплатить налог по ней не позднее 09.03.18 г.

А вот для квартальщиков в этом плане есть приятные новости. По итогам первого квартала, полугодия и трех кварталов отчетного года они, как и раньше, отчитываются в 40-дневный срок. А сроки для подведения годовых итогов продлены новым п.п. 49.18.6 НКУ до 60 календарных дней. То есть теперь квартальщики подают годовую декларацию по ННП в тот же 60-дневный срок, что и годовики.

То, что квартальщики могут применять 60-дневный срок для подачи «прибыльной» декларации за 2017 год, подтвердили и налоговики в подкатегории 102.23.01 ЗІР ГФСУ (ср. ).

Таким образом, абсолютно все плательщики, которые по тем или иным причинам столкнулись с необходимостью подать ННП-декларацию за 2017 год (и годовики, и квартальщики), должны успеть это сделать не позднее 01.03.18 г. Налоговое обязательство по такой декларации уплачивается не позднее 09.03.18 г.

Финотчетность

Как известно, вместе с «прибыльной» декларацией плательщики подают годовую финотчетность. При этом законодательство устанавливает разные сроки ее подачи налоговикам и в органы статистики: в статистику — не позже 28.02.18 г., а в налоговую — в сроки декларации, т. е. не позже 01.03.18 г.

Действуем так. Сначала отправляем финотчетность (не позднее 28.02.18 г.) и получаем две квитанции о ее приеме. После этого не позднее 01.03.18 г. подаем саму ННП-декларацию. При этом в разделе «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності» декларации обязательно ставим отметку «+» в клеточках напротив форм финотчетности, которые подаем.

Обратите внимание! При подаче финотчетности за 2017 год величину предприятия (микро-, малое, среднее и крупное) определяем исходя из критериев, приведенных в ст. 55 ХКУ. А с 01.01.18 г. для целей подачи финотчетности распределение предприятий по величине осуществляем на основании обновленной ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Подробнее об этом читайте в статьях «Изменения в главный бухгалтерский закон: что нас ожидает» // «БН», 2017, № 43-44 и «Финотчетность за 2017 год: самое важное» // «БН», 2018, № 4.

Заполняем декларацию

Общие правила заполнения декларации

Составляя «прибыльную» декларацию за 2017 год, помните несколько важных правил:

• декларацию заполняйте нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек на украинском языке;

• в декларации укажите все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ.

Обратите внимание! С 01.01.17 г. к обязательным реквизитам отнесена также информация о приложениях к декларации, являющихся ее неотъемлемой частью. Если вы забудете сделать отметку о подаваемых приложениях в поле «Наявність додатків» (в частности, о финотчетности), то отчетность утратит статус налоговой декларации;

• все строки декларации и ее приложений должны быть заполнены. Если в отдельных строках бумажной декларации и/или ее приложений отсутствуют показатели, то в них ставят прочерки;

• если строка, к которой предусмотрено приложение, не заполнена из-за отсутствия операций (показателей), то соответствующее приложение не подают. Однако в случае, когда в строке «с приложением» поставлен прочерк в связи с тем, что значение показателя после расчетов равно нулю, приложение со всеми расчетами подавайте обязательно;

• не забудьте, что в шапку «прибыльной» декларации должна быть внесена надпись «у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 квітня 2017 року № 467», поскольку этот приказ изложил декларацию полностью в новой редакции.

Вступительная часть декларации

Порядок заполнения вступительной части декларации представим в табл. 1.

Таблица 1. Заполняем вступительную часть ННП-декларации

Поле

Какую информацию указываем

Поле 1

Проставляем отметку «Х» напротив соответствующего типа декларации: «Звітна», «Звітна нова» или «Уточнююча»

Поле 2

Указываем отчетный (налоговый) период, за который подается декларация с типом «Звітна», «Звітна нова». Поскольку мы подаем декларацию за 2017 год, заполняем поле «Звітний (податковий) період 2017 року» и ставим отметку «Х» в поле «Рік». Также указываем базовый отчетный период: квартал или год

Поле 3

Это поле заполняют только тогда, когда плательщик исправляет в декларации ошибки прошлых периодов. При этом если ошибки исправляют в текущей декларации с подачей приложения ВП, то в поле 3 указывают период, в котором была допущена ошибка (его переносят сюда из поля 2 приложения ВП), а в поле 2 — текущий отчетный период.

Если же ошибки исправляют через уточняющую декларацию, то поля 2 и 3 заполняют одинаково — в них пишут период совершения ошибки

Поле 4

Здесь записываем полное наименование юридического лица так, как оно указано в учредительных документах и в ЕГР*. Причем сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются.

Предприятия, меняющие наименование, указывают новое наименование только с даты регистрации изменений в учредительных документах (см. письмо ГФСУ от 21.03.16 г. № 6092/6/99-99-19-03-02-15).

Важно! Наименование предприятия указывайте на украинском языке

* Единый государственный реестр юрлиц, физлиц-предпринимателей и общественных формирований.

Поле 5

Записываем соответствующие коды предприятия — ЕГРПОУ и основной КВЭД

Поле 6

В этом поле указываем адрес предприятия, который занесен в ЕГР. Дополнительно пишем почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail предприятия

Поле 7

Это поле заполняют постоянные представительства нерезидентов. Они указывают:

• полное наименование нерезидента;

• местонахождение нерезидента;

• полное название страны, в которой зарегистрирован нерезидент, в соответствии с Классификацией стран мира, утвержденной приказом Госстатистики от 30.12.13 г. № 426, на украинском языке;

• код страны (в соответствии с той же Классификацией).

Важно! Обычные плательщики, в том числе выплачивающие доходы нерезидентам, это поле не заполняют

Поле 8

Отражаем наименование контролирующего органа, в который подаем декларацию. Не поленитесь уточнить его перед сдачей декларации, так как наименование и территориальная принадлежность налоговых органов часто меняются

Поле 9

Это поле для «специфических» плательщиков ННП. Они проставляют отметку «Х» в соответствующей ячейке.

Обычные плательщики это поле не заполняют

Основная часть декларации

Переходим к заполнению основной части декларации по ННП (см. табл. 2).

Таблица 2. Заполняем основную часть ННП-декларации

Код строки

Какую информацию указываем

01

В эту строку переносим общую сумму «доходных» строк из графы 3 Отчета о финрезультатах (Отчета о совокупном доходе) ф. № 2: стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240.

Те, кто отчитывается по «малым» формам, в строку 01 декларации заносят показатель стр. 2280 Отчета о финрезультатах (формы № 2-м или № 2-мс).

Единоналожники, которые в середине 2017 года перешли на общую систему налогообложения, значение данной строки определяют как разницу между показателем доходной строки Отчета за 2017 год и показателем доходной строки Отчета за период работы на ЕН.

Важно! Показатель стр. 01 ННП-декларации за 2017 год используется для определения отчетного периода на 2018 год. Если годовой доход больше 20 млн грн., то в 2018 году отчетный период для предприятия — квартал, а если меньше — год

02

Для заполнения этой строки используют показатели стр. 2290 (прибыль) или стр. 2295 (убыток) Отчета о финрезультатах по ф. № 2.

Те, кто отчитывается по «малым» формам, в стр. 02 декларации переносят значение стр. 2290 Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-».

Обратите внимание! Просто перенести показатели из Отчета о финрезультатах в ННП-декларацию нельзя. Поскольку Отчет заполняется в тыс. грн., а декларация — в гривнях, простой перенос показателей с добавлением трех нулей приведет к искажению данных декларации. Поэтому при заполнении строк 01 и 02 декларации нужно ориентироваться на показатели финотчетности еще до округления в тысячи гривень. То есть брать «реальные» показатели дохода и финрезультата в гривнях с копейками из регистров бухучета, на основании которых заполняется финотчетность, и именно их округлять до гривень.

Единоналожники, которые в середине 2017 года перешли на общую систему, в стр. 02 отражают финрезультат только за период работы общесистемщиками (см. письма ГФСУ от 31.08.16 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15, от 05.04.17 г. № 7102/6/99-99-15-02-02-15)

03 РІ

Эту строку заполняют на основании данных приложения РІ к декларации. В нем рассчитывают обобщенный показатель по всем увеличивающим и уменьшающим разницам и затем переносят его в стр. 03 декларации со знаком «+» или «-».

Понятно, что высокодоходники и малодоходники-добровольцы заполняют эту строку обязательно. Малодоходники, не корректирующие финрезультат на разницы, подают приложение РІ только:

1) если у них есть непогашенные убытки прошлых лет (заполнена стр. 3.2.4 приложения РІ);

2) при корректировке финрезультата на разницы из разд. I (по трансфертным операциям — п.п. 39.5.5 НКУ), разд. II (ст. 1231 НКУ) и подразд. 4 разд. ХХ НКУ

04

Здесь обычные плательщики рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы. Для этого используют формулу: стр. 02 + стр. 03.

Льготники показывают в этой строке общий результат по всем видам деятельности (облагаемым ННП и льготным).

Показатель стр. 04 приводят с соответствующим знаком: «+» (прибыль) или «-» (убыток)

05 ПЗ

Результат (прибыль или убыток) от видов деятельности, освобожденных от налогообложения, рассчитывают в табл. 1 приложения ПЗ и переносят оттуда в стр. 05 декларации с соответствующим знаком («+» или «-»).

Бухгалтерский финрезультат в стр. 02, сумма его корректировки в стр. 03 и объект налогообложения в стр. 04 декларации должны содержать в себе в том числе и показатели льготируемой деятельности. С помощью стр. 05 общий объект налогообложения «очищают» от показателей льготной деятельности и затем исчисляют налог на прибыль

06

Значение данной строки рассчитывают так. Сначала общий объект налогообложения (стр. 04) уменьшают на прибыль (увеличивают на убыток) от льготируемой деятельности (стр. 05). Затем полученный результат (если он положительный) умножают на ставку налога — 18 %. В итоге получают сумму ННП.

Внимание! Значение стр. 06 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 04 — рядок 05» будет отрицательным или равен нулю, то строку 06 не заполняют

07, 07.1,

07.2, 08

В этих строках декларации страховщики рассчитывают ННП по ставке, установленной п.п. 136.2.1 НКУ, — 3 %, на доход, определенный п.п. 141.1.2 НКУ.

Начисленный в стр. 08 налог на доход является разницей, которая уменьшает финрезультат страховщика.

Обычные плательщики эти строки не заполняют

09, 09.1,

09.2, 10

Эти строки предназначены для отражения лотерейщиками дохода и ННП с него по ставке, определенной п.п. 136.6 и п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. В 2017 году ставка налога на доход от операций по выпуску и проведению лотерей составляет 18 %.

Другие плательщики эти строки не заполняют

11, 12

«Азартщики» показывают здесь доход от азартных игр с использованием игровых автоматов и ННП с такого дохода по ставке, определенной п.п. 136.4.1 НКУ, — 10 %.

Остальные плательщики эти строки не заполняют

13, 14,

15

В данных строках букмекеры и «азартщики» показывают доход (кроме дохода от игр на автоматах) и ННП с него по ставке, определенной п.п. 136.4.2 НКУ, — 18 %.

Остальные плательщики эти строки не заполняют

16 ЗП

Эта строка показывает общую сумму, на которую плательщик может уменьшить начисленный ННП. Прежде чем ее заполнять, нужно составить приложение ЗП, в котором отразить суммы:

• налогов, уплаченных за границей (стр. 16.1). Причем учтите! Если сумма таких налогов «не сыграла» по итогам года, на следующий год она не переносится;

• начисленных и уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) (стр. 16.4.1).

Обратите внимание! Из приложения ЗП исключены строки, которые ранее были предназначены для налога на нежилую недвижимость (п. 136.7 убрали из НКУ) и разового аванса в размере 2/9, начислявшегося в декларации за три квартала 2016 года.

Как указывают налоговики в подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ, последовательность учета уменьшающих платежей предусмотрена самой формой приложения ЗП. То есть сначала зачитываем загранналоги, а потом дивидендные авансы.

Показатель данной строки уменьшает ННП, начисленный по строкам 06, 08, 10, 12 и 15 декларации

17

Рассчитываем сумму ННП за отчетный период. Для этого из общей суммы налога (у обычных плательщиков это показатель стр. 06) вычитаем уменьшающие суммы, приведенные в стр. 16 декларации.

Годовики полученный результат сразу переносят в стр. 19 декларации. А квартальщики, принимая во внимание принцип нарастающего итога, должны вычесть из показателя стр. 17 данные прошлого периода текущего года с учетом уточнений. Это происходит через стр. 18.

Заметьте! При общем убытке за отчетный период (стр. 04 отрицательная) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если большой убыток по льготируемой деятельности перекрыл остальную прибыль (отрицательное значение стр. 05 больше значения стр. 04).

В общем случае показатель стр. 17 должен быть положительным

18

Эту строку заполняют только квартальщики, чтобы учесть данные прошлого отчетного периода текущего года. Переносим сюда показатель из стр. 17 предыдущей внутригодовой ННП-декларации, т. е. из декларации за три квартала 2017 года

19

Годовики переносят в данную строку показатель из стр. 17 декларации. Значение стр. 19 у них может быть только положительным.

Квартальщики рассчитывают показатель данной строки как разницу между значениями строк 17 и 18 декларации. У них значение стр. 19 может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение показывает «плановую» сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода. Именно эту сумму предприятие отражает в бухучете проводкой: Дт 98 — Кт 641/ННП.

Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая может возникнуть у квартальщика из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за три квартала 2017 года.

Показатель этой строки проводят в интегрированной карточке плательщика

20 АВ

В этой строке показывают сумму дивидендного авансового взноса, которая должна быть уплачена в отчетном периоде. Квартальщики приводят такую сумму нарастающим итогом за год.

Не забывайте! К стр. 20 составляют приложение АВ, в котором и приводят расчет, расшифровывающий сумму уплаченного дивидендного аванса. После чего значение стр. 6 приложения АВ переносят в стр. 20 декларации и в стр. 16.2 приложения ЗП к ННП-декларации за 2017 год.

Юрлица-единоналожники (группы 3 и 4), выплачивая дивиденды собственникам корпоративных прав (учредителям), в 2017 году облагали такие выплаты дивидендным авансовым взносом в обычном порядке. Соответственно они подают ННП-декларацию с заполненными строками 20 — 22 и приложением АВ (см. письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15)

21

Данную строку заполняют только квартальщики. Она предназначена для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в следующей стр. 22 декларации будет видно, какая именно сумма дивидендных авансов должна быть уплачена в бюджет за последний отчетный квартал.

Если в предыдущих отчетных периодах текущего года квартальщик не выплачивал дивиденды, то он эту строку не заполняет, а просто переносит сумму из стр. 20 в стр. 22 декларации

22

Годовики переносят сюда показатель из стр. 20, а квартальщики рассчитывают значение стр. 22 по приведенной в ней формуле: как разницу между значениями строк 20 и 21

23 ПН

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налогов, удержанных из выплаченных в пользу нерезидентов или уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины. Такой налог еще называют налогом на репатриацию (п.п. 134.1.3 НКУ).

Учтите! В этой строке отражают только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам.

Напомним основные моменты:

1) при определении вида доходов, с которых нужно удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 141.4 НКУ;

2) удерживают и перечисляют в бюджет налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода (т. е. в бухучете отражают начисление налога записью Дт 632 — Кт 641/доход нерез., уплату налога — Дт 641/доход нерез. — Кт 311).

Исключение: выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком нерезиденте. При такой выплате резидент уплачивает налог по ставке 20 % за собственный счет (п.п. 141.4.6 НКУ). В бухучете при этом делают записи: Дт 93 — Кт 641/доход нерез. (начисление налога) и Дт 641/доход нерез. — Кт 311 (уплата налога);

3) чтобы определить сумму дохода, с которого удерживается и уплачивается налог, берут курс НБУ на дату выплаты этого дохода;

4) в общем случае ставка налога составляет 15 %, но для некоторых доходов установлены иные ставки (например, фрахт — 6 %, реклама — 20 %);

5) если между Украиной и страной нерезидента заключен договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.17 г.), приведен в письме ГФСУ от 24.01.17 г. № 1414/7/99-99-01-02-02-17;

6) приложение ПН резидент составляет независимо от того, по каким правилам (по международному договору или по п. 141.4 НКУ) облагаются доходы нерезидента.

Помните! Приложение ПН составляют по каждому нерезиденту отдельно. Поэтому в стр. 23 декларации указывают сумму показателей из стр. 28 графы 6 табл. 1 всех приложений ПН.

Вниманию плательщиков ЕН! При выплате нерезидентских доходов в 2017 году единоналожники обязаны платить налог на репатриацию и подавать декларацию по ННП с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН (в силу определения термина «резидент» в п.п. 14.1.213 НКУ в редакции с 01.01.17 г.)

24

Эту строку заполняют лишь квартальщики. Ее предназначение аналогично строкам 18 и 21: «очистка» суммы налога на репатриацию от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому из декларации будет видно, какая именно сумма налога должна быть удержана из нерезидентских доходов и уплачена в бюджет за последний квартал (стр. 25).

В эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строку 23, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняют правильно.

Если в предыдущих отчетных периодах текущего года доходы нерезидентам не выплачивались, то эту строку оставляют пустой. В таком случае сумму из стр. 23 просто переносят в стр. 25 декларации

25

Годовики переносят сюда показатель из стр. 23 декларации. А квартальщики рассчитывают значение данной строки по приведенной в ней формуле: как разницу между значениями строк 23 и 24 декларации.

Показатель этой строки проводят в интегрированной карточке плательщика

Заключительная часть декларации

Заключительная часть декларации имеет четыре информативных поля и место для подписи. Как их правильно заполнить и не упустить важные моменты, вы узнаете из табл. 3.

Таблица 3. Заполняем заключительную часть декларации

Название поля

Какую информацию приводим

Наявність додатків10

В соответствующих ячейках этого поля ставим отметки «+» о приложениях, которые подаем вместе с декларацией. И только в ячейке под буквами «ПН» указываем количество поданных приложений ПН, поскольку из-за разных нерезидентов их может быть несколько.

Не забудьте поставить отметку «+» в ячейке «ФЗ», ведь финотчетность теперь — неотъемлемая часть декларации, а информация о приложениях — обязательный реквизит.

Ячейку под буквами «ТЦ» заполняют лишь те плательщики, которые провели самостоятельные корректировки согласно ст. 39 НКУ.

Приложения АМ и ЦП являются расшифровочными к строкам 1.2.1, 4.1.3 и 4.1.4 приложения РІ соответственно. Поэтому подают их только одновременно с приложением РІ, в котором заполнены эти строки.

Учтите! Приложения АМ и ЦП обязаны подавать лишь высокодоходники и малодоходники, которые добровольно считают налоговые разницы из разд. III НКУ.

Малодоходники, которые не корректируют финрезультат на разницы, приложение РІ подают только в случае, если:

• у них есть непогашенные убытки прошлых лет (заполнена стр. 3.2.4 приложения РІ);

• финрезультат корректируют на разницы, предусмотренные п.п. 39.5.5, ст. 1231 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Свернутый результат таких корректировок малодоходники переносят в стр. 03 декларации с соответствующим знаком: «+» или «-»

Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності12

В этом поле ставят отметки о тех формах финотчетности, которые подаются вместе с ННП-декларацией.

Напомним. Плательщики ННП вместе с годовой «прибыльной» декларацией подают полный комплект финотчетности, состоящий из Баланса (Отчета о финансовом состоянии), Отчета о финрезультатах (Отчета о совокупном доходе), Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к финотчетности.

Малые предприятия подают сокращенную финотчетность: Баланс и Отчет о финрезультатах.

Важно! Поскольку с 01.01.17 г. финотчетность является неотъемлемой частью «прибыльной» декларации, все квартальщики, включая субъектов малого и микропредпринимательства, вместе с внутригодовыми декларациями обязаны подавать квартальную финотчетность (см. письмо Минфина от 21.02.17 г. № 11130-02-2/4779).

Бывшие единоналожники, которые в середине 2017 года перешли на общую систему налогообложения, должны подать два комплекта финотчетности: за весь 2017 год и за период работы на ЕН (см. письма ГФСУ от 11.11.16 г. № 24342/6/99-99-15-02-02-15, от 28.10.16 г. № 23354/6/99-99-15-02-02-15). Эта категория плательщиков в данном поле отмечает годовую финотчетность, а финотчетность за период работы на ЕН подает на бумаге с отметкой в поле «Наявність доповнення14» согласно п. 46.4 НКУ.

Внимание! С 01.01.17 г. это поле — обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ). Так что будьте внимательны: забудете поставить отметку о подаваемой финотчетности или сделаете ее неверно — и ваша прибыльная отчетность утратит статус налоговой декларации

Наявність доповнення14

Пункт 46.4 НКУ предоставляет плательщику право подать дополнения-пояснения к декларации в произвольной форме, которые считаются неотъемлемой частью декларации. Так вот это поле как раз и предназначено для того, чтобы раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Каждое из произвольных дополнений, составленных к декларации, нужно пронумеровать и занести в это поле под своим номером с кратким пояснением. Также не забудьте указать общее количество страниц ваших дополнений

Додатки на ___арк.

Здесь указывают общее количество страниц поданных приложений. Причем в общем количестве листов учитывают, в частности, количество листов по формам финотчетности (см. категорию 102.23 ЗІР ГФСУ)

Наявність рішення15

Это поле заполняют малодоходники, которые решили не корректировать финрезультат на все разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет).

Для этого в поле «Наявність рішення» проставляют отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указывают номер и дату распорядительного документа (приказа руководителя), на основании которого принято такое решение.

Принять решение о неприменении разниц можно только один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения 20-миллионного критерия. О том, что такое решение принято, нужно указать в декларации за первый год непрерывной совокупности лет. Для большинства плательщиков таким годом был 2015-й. В дальнейшем ежегодного подтверждения налоговики не требовали.

Однако теперь в подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ появилось разъяснение, в котором фискалы настаивают: плательщик, который продолжает пользоваться своим правом на неприменение корректировок, должен ставить отметку об этом в каждой ННП-декларации, а также повторять информацию о номере и дате документа, на основании которого принято решение не применять корректировки в первый год непрерывной совокупности лет.

Заметьте! Если в будущем годовой доход превысит 20 млн грн., то начиная с отчетного периода превышения нужно будет учитывать все разницы.

Если по каким-то причинам вы не поставили отметку о принятом решении, не расстраивайтесь. Налоговики разрешают подать уточняющую декларацию к такому «решающему» отчетному периоду и указать в ней о неприменении корректировок финрезультата (см. подкатегорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ)

Підпис

Подписывают декларацию руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухучета).

Здесь указывают также регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. А если у лица нет регистрационного номера, но при этом имеется отметка в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта, то записывают серию и номер паспорта.

В ситуации, когда ведением бухучета и подачей деклараций занимается непосредственно руководитель, он расписывается только за себя, а в графе «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» ставят прочерк.

При подаче электронной декларации в указанном случае первой налагают ЭЦП руководителя, а второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати налогоплательщика (если печать имеется)

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше