Сколько раз можно прекращать и начинать предпринимательскую деятельность? Через сколько дней после прекращения предпринимательской деятельности можно снова зарегистрироваться?
Сниматься с госрегистрации, затем снова регистрироваться можно сколько угодно раз. Никаких ограничений законодательство не содержит.
По части временной паузы между «соскоком» и «заскоком» также никаких ограничений нет. Единственное, что нужно учитывать: госрегистратор исключает предпринимателя из Единого государственного реестра в течение 24 часов после получения заявления от него (ст. 26 Закона № 755*).
Стало быть, нужно подождать хотя бы сутки.
Если предприниматель снялся с госрегистрации, а затем снова зарегистрировался, как быть с отчетами?
Повторная регистрация ничего не меняет. Согласно п.п. 65.10.8 НКУ прекращение предпринимательской деятельности не освобождает лицо от его предпринимательских обязательств, не меняет срок и порядок их выполнения и не отменяет штрафов за их невыполнение.
Разрегистрировавшийся предприниматель обязан вовремя подать все «последние» отчеты:
• декларацию о доходах — в течение 30 календарных дней после регистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 177.11 НКУ). Это если «соскок» состоялся в статусе предпринимателя на общей системе налогообложения или в статусе единоналожника, но при этом в текущем году предприниматель успел побывать на общей системе налогообложения;
• декларацию единоналожника — в течение 40 календарных дней после окончания того квартала, в котором произошло прекращение, если «соскок» состоялся в статусе единоналожника (категория 135.02 ЗІР ГФСУ). Если в текущем году предприниматель был на общей системе, потом перешел на единый налог, а потом «разрегился», нужно также подать декларацию о доходах (см. выше).
Единоналожная декларация не бывает «ликвидационной», это обычный отчет, который подают за последний отчетный период. Поэтому формально единоналожники групп 1 и 2 могут подать его аж по окончании года, но затягивать нет никакого смысла. Лучше прислушаться к «совету» налоговиков;
• Отчет по ЕСВ (форму № Д5) с пометкой «ликвидационный» — за период с начала года до дня регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Сейчас конкретный срок его подачи не установлен. В то же время с 01.08.18 г. вступает в силу новая редакция Порядка подачи ЕСВ-отчетности**.
** Утвержденная приказом Минфина от 15.05.18 г. № 511 (подробнее об этом вы можете прочесть в статье «Обновленный ЕСВ-отчет: первое знакомство» этого номера).
Так вот, согласно пп. 9 и 11 разд. III новой редакции предприниматели (и общесистемщики, и единоналожники) в случае ликвидации Отчет по ЕСВ (форму № Д5) с пометкой «ликвидационный» подавать должны в течение 30 календарных дней со дня регистрации прекращения предпринимательской деятельности.
Собственно, советуем ориентироваться на этот срок уже сейчас.
Ну а после новой госрегистрации нужно будет подавать новые отчеты (декларацию о доходах и форму № Д5) в стандартные сроки.
Декларацию о доходах:
1) по итогам первого квартала работы на общей системе (в течение 40 календарных дней после окончания квартала). Декларация подается и в том случае, если сразу после госрегистрации предприниматель «прыгает» в группы 1 и 2 единого налога. Поскольку существует «разрыв» между датой госрегистрации и датой перехода на единый налог. В этом «разрыве» предприниматель находится на общей системе налогообложения (см. консультацию в подкатегории 104.09 ЗІР ГФСУ).
Учтите: ФЛП-новички в первой деке обязаны показать свое имущество и гражданские доходы на дату госрегистрации (п.п. 177.5.2 НКУ);
2) по итогам года (не позднее 9 февраля).
Отчет по ЕСВ (форма № Д5, таблица 1) подается только по итогам года — до 10 февраля года, следующего за отчетным.
Если предприниматель снялся с госрегистрации и снова зарегистрировался в одном и том же месяце, как ему уплачивать ЕСВ?
В категории 301.04.02 ЗІР ГФСУ налоговики на этот вопрос отвечают так:
• когда предприниматель снимается с госрегистрации, он обязан уплатить ЕСВ за часть месяца — с 1 числа и до дня прекращения деятельности (ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Но ЕСВ за этот «усеченный» месяц все равно должен быть не меньше минимального размера (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ);
• когда предприниматель вновь регистрируется, у него возникает обязанность уплачивать ЕСВ за каждый месяц, включая месяц госрегистрации (ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ). При этом такой ЕСВ, по-прежнему, должен быть не меньше минимального размера за каждый месяц (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Выходит, что предпринимателю придется уплатить ЕСВ дважды за один и тот же месяц. Это, конечно, несправедливо. Но спорить с налоговиками в данном случае довольно сложно.
Предприниматель в 2018 году работал только на общей системе, а затем снялся с госрегистрации. Может ли он снова зарегистрироваться в 2018 году и сразу стать единоналожником?
Да, может, при условии, что доход, полученный им до «разрегистрации», не превышает пределов, установленных для единоналожника (абз. 4 п.п. 298.1.4 НКУ).
Разумеется, также нужно соблюдать другие требования к соответствующей группе единого налога, в частности по видам деятельности, и не иметь непогашенных налоговых долгов «в анамнезе».
Предприниматель в 2017 — 2018 гг. работал на упрощенке, а затем снялся с госрегистрации. Может ли он снова зарегистрироваться в 2018 году и сразу стать единоналожником?
К сожалению, налоговики такую возможность категорически отвергают. Они считают, что в 2018 году предприниматель уже воспользовался своим правом на упрощенку, а такое право дается только раз в год (п.п. 298.1.4 НКУ).
«Пободаться» с ними можно, так как в 2018 году предприниматель не переходил на упрощенку, а уже был на ней еще с прошлого года, то есть право раз в год перейти на упрощенку еще не использовано.
Но стоит ли игра свеч — решать вам. Можно просто подождать до конца года и без проблем стать единоналожником с 01.01.19 г.
В 2018 году предприниматель, будучи на упрощенке, получил доход больше 1 млн. грн., а затем снялся с госрегистрации. Может ли он снова зарегистрироваться и стать единоналожником без РРО?
Налоговики уверены, что нет (категория 109.02 ЗІР ГФСУ).
Они понимают п. 296.10 НКУ слишком широко: применение РРО продолжается (точнее, у предпринимателя отсутствует «РРО-иммунитет») во всех последующих периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования как единоналожника.
На наш взгляд, эту норму нужно понимать так: как только предприниматель перестал быть упрощенцем (неважно, снялся с госрегистрации или перешел на общую систему), обязанность применять РРО исчезает. И последующие переходы на упрощенку уже возможны без РРО.
Но, увы, налоговикам это не докажешь. Остается админсуд, но не факт, что и в суде можно будет заполучить положительное для себя решение.
Так что ориентироваться лучше на позицию налоговиков.
