ФЛП открывает салон красоты: выбираем систему налогообложения

Выбираем систему налогообложения

ФЛП, которые собираются открыть салон красоты, могут выбрать:

1) упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (ЕН);

2) общую систему налогообложения с уплатой НДФЛ.

Поскольку в салоне красоты оказывают преимущественно услуги, наиболее выгодна для ФЛП упрощенная система налогообложения. При этом в данном случае у ФЛП есть выбор: он может стать плательщиком ЕН любой группы.

Группа 1. С позиции налогообложения наиболее выгодна группа 1. Ставка ЕН для нее составляет не более 10 % размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2018 году — 176,2 грн.). Как видим, за такую в общем-то «мизерную» сумму ФЛП может легально работать и не опасаться проверяющих. Но здесь есть определенные ограничения, которые не всегда можно соблюсти.

Так, в группу 1 включаются ФЛП, которые (п.п. 1 п. 291.4 НКУ):

• не используют труд наемных лиц;

• осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или хоздеятельность по предоставлению бытовых услуг населению;

• объем дохода в течение календарного года не превышает 300 тыс. грн.

Услуги парикмахерских, которые предоставляют в салоне красоты, относятся к бытовым (п.п. 36 п. 291.7 НКУ). В предельный объем дохода ФЛП тоже может вписаться (в расчете на месяц он составляет 25 тыс. грн.).

Но! Главное условие для пребывания в группе 1 плательщиков ЕН состоит в том, что они не должны иметь наемных работников. А фактический собственник салона красоты «трудится» в одиночку очень редко.

Поэтому группу 1 могут выбрать фактически только те ФЛП, которые арендуют место оказания услуг у собственника салона (об этом мы расскажем дальше).

Группа 2. Если же ФЛП планирует использовать наемных работников, которые будут работать на условиях трудового договора, ему можно выбрать группу 2 плательщиков ЕН.

В нее включаются ФЛП, которые осуществляют хоздеятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажу товаров, при условии, что в течение календарного года они соответствуют совокупности таких критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

• объем дохода у них не превышает 1,5 млн грн. (в расчете на месяц — 125 тыс. грн.).

Кстати, группа 2 ЕН подойдет и для тех ФЛП — собственников салонов, которые планируют сдавать в последующем места в аренду парикмахерам-ФЛП (плательщикам ЕН группы 1).

Еще один «бонус» группы 2 — можно свободно продавать товары населению (клиентам). А салоны красоты часто торгуют косметикой и прочими «предметами красоты».

Ставку ЕН для группы 2 тоже устанавливает местный совет, но в пределах 20 % размера минзарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2018 году — 744,6 грн.).

Группа 3. Если же по каким-то причинам салон красоты планирует обслуживать еще и плательщиков налога на прибыль (например, применяются корпоративные программы обслуживания работников юрлица — плательщика налога на прибыль) или же не соблюдаются другие критерия нахождения в группе 2, ФЛП придется выбрать группу 3 плательщиков ЕН.

В ней процентная ставка ЕН устанавливается в размере (п. 293.3 НКУ):

• 3 % дохода — в случае уплаты НДС;

• 5 % дохода — в случае включения НДС в состав ЕН.

Право на включение в группу 3 имеют ФЛП, которые не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, не ограничено, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5 млн грн. (п.п. 3 п. 291.4 НКУ).

Но скажем прямо: пребывание ФЛП — собственника салона красоты в группе 3 ЕН — это редкость. Обычно такие лица выбирают группу 1 или 2.

Кроме ЕН, ФЛП придется уплатить «за себя» единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) в размере 22 % от суммы минзарплаты (в 2018 году — 819,06 грн.).

Подытожим:

• в группе 1 расходы на уплату налогов ФЛП ежемесячно будут составлять 995,26 грн. (176,2 + 819,06);

• в группе 2 — 1563,66 грн. (744,6 + 819,06);

• в группе 3 — 819,06 грн. + 5 % от суммы выручки.

Использование РРО и платежного терминала

Порядок использования РРО у ФЛП зависит от выбранной системы налогообложения. И здесь опять фору имеют плательщики ЕН.

Так, согласно п. 296.10 НКУ не применяют РРО плательщики ЕН:

• группы 1;

• групп 2 и 3 независимо от избранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн грн.

В случае превышения в календарном году объема дохода свыше 1 млн грн. такой плательщик обязан применять РРО.

ФЛП, которые не применяют РРО, могут выдавать расчетный документ произвольной формы с указанием реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

А вот ФЛП, которые находятся на общей системе налогообложения, обязаны использовать РРО (при торговле / оказании услуг за наличный расчет и/или в безналичной форме с использованием платежных карточек).

Лица, которые обязаны применять РРО, формально должны использовать и платежные терминалы. А вот те лица, которые имеют право не использовать РРО, могут и терминалы не использовать (п. 1 постановления № 878).

Причем следует учесть: если в силу каких-то обстоятельств ФЛП — плательщик ЕН примет решение использовать терминал, он не обязан применять еще и РРО. Это подтверждают и налоговики в разъяснении из категории 109.10 ЗІР ГФСУ.

Нанимаем работников

Если ФЛП планирует использовать труд наемных работников, он может выбрать такие варианты оформления отношений:

1) трудовой договор — это соглашение между работником и ФЛП, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а ФЛП обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Взаимоотношения, связанные с трудовым договором, регламентируют нормы КЗоТ и Закона № 108/95;

2) гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг — такой договор заключают в соответствии с нормами ГКУ*.

* Обо всех различиях трудовых и гражданско-правовых отношений вы можете прочитать в статье «Трудовой или гражданско-правовой договор? Выбираем с умом» // «БН», 2016, № 45.

Трудовой договор. Прежде всего о факте заключения трудового договора с работником следует известить территориальные органы ГФСУ по месту своего учета как плательщика ЕСВ (см. постановление КМУ от 17.06.15 г. № 413). Форма такого уведомления приведена в приложении к указанному постановлению.

В этом случае ФЛП обязан выплачивать работникам зарплату. На практике используют две основные формы оплаты труда (ст. 97 КЗоТ):

1) повременная — размер зарплаты работников при ее использовании зависит от тарифной ставки (оклада) и количества отработанного времени;

2) сдельная — предусматривает исчисление зарплаты работников в зависимости от количества предоставленных услуг.

Однако в любом случае по нормам ст. 95 КЗоТ и ст. 3 Закона № 108/95 размер зарплаты должен составлять не менее минимального размера (в 2018 году — 3723 грн.).

С зарплаты каждого работника удерживаются 18 % НДФЛ и 1,5 % военного сбора. Кроме того, на зарплату начисляют ЕСВ в размере 22 % от суммы зарплаты.

К примеру, если ФЛП имеет 1-го работника и выплачивает ему минзарплату, общая сумма налогов с зарплаты составит 1545,05 грн. (3723 грн. х (18 % + 1,5 % + 22 %)). Соответственно, с зарплаты двух работников эта сумма удвоится и т. д.

Поэтому для минимизации налогов часто выбирают иной вариант оформления отношений.

Гражданско-правовой договор. В этом случае каждый работник регистрируется ФЛП — плательщиком ЕН группы 1 и самостоятельно уплачивает налоги из своего дохода (в размере 995,26 грн.). А ФЛП-собственник просто сдает в аренду таким ФЛП оборудованное (рабочее место). Тогда зарплатные налоги переводятся на ФЛП, которые при этом могут спокойно декларировать свой фактический доход. Ведь сумма полученного дохода в этом варианте на размер налогов у ФЛП не влияет. Главное ограничение — годовая сумма задекларированного дохода не должна превысить 300 тыс. грн.

Сам же ФЛП — собственник салона может находиться во 2-й группе плательщиков ЕН и получать доходы в виде арендной платы (плюс еще собственные доходы от оказания «салонных» услуг). Поэтому такая схема оформления взаимоотношений для ФЛП наиболее выгодна.

Учтите: не могут быть плательщиками ЕН ФЛП, которые предоставляют в аренду жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м², нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м² (п.п. 291.5.3 НКУ). При этом ФЛП, которому принадлежит недвижимое имущество (жилые или нежилые помещения), общая площадь которого не превышает норму, установленную п.п. 291.5.3 НКУ, не имеет права предоставлять одну часть недвижимого имущества в аренду как физическое лицо — не субъект хозяйствования, а другую часть как ФЛП на упрощенной системе налогообложения. Такое физлицо может предоставлять недвижимое имущество в аренду как ФЛП на упрощенной системе налогообложения или как физическое лицо — не субъект хозяйствования (категория 107.03 ЗІР ГФСУ)**.

** В законодательстве таких ограничений нет, но тем, кто не готов спорить с налоговиками, лучше прислушаться к этим требованиям контролеров.

И еще один момент, который заслуживает внимания. Не стоит рисковать и использовать труд работников без оформления взаимоотношений с ними. За такое нарушение предусмотрены значительные штрафы***. В частности, согласно ст. 265 КЗоТ ФЛП, которые используют наемный труд, несут ответственность в случае фактического допуска работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформления работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии и выплаты зарплаты (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов — в тридцатикратном размере минзарплаты, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение (по состоянию на 01.01.18 г. — 111690 грн.). Причем эти штрафы сейчас «реально» налагают.

*** Подробнее о таких штрафах можно прочитать в статье «Штрафы за нарушение трудового законодательства: размеры для 2018 года» // «БН», 2018, № 9.

Кроме того, согласно ст. 41 КоАП фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта) влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности, физических лиц — предпринимателей, использующих наемный труд, от 500 до 1000 нмдг (от 8500 грн. до 17000 грн.).

Поэтому вообще не оформлять договорные взаимоотношения с работниками, которые трудятся в салоне красоты, очень опасно.

Как перейти на уплату ЕН

Если ФЛП еще не является плательщиком ЕН, ему нужно подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675. Заявление подается в налоговый орган (п.п. 298.1.1 НКУ):

1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

2) по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;

4) государственному регистратору как приложение к заявлению о госрегистрации. Электронная копия заявления, изготовленная путем сканирования, передается госрегистратором в контролирующий орган одновременно со сведениями из регистрационной карточки на проведение госрегистрации ФЛП.

Если ФЛП находился на общей системе налогообложения, он может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в налоговый орган не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ, п. 5 Порядка № 1675).

Заявление подается по налоговому адресу налогоплательщика-физлица, которым признается его место жительства (п. 45.1 НКУ). К поданному заявлению прилагают расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения по форме, утвержденной приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.

Между тем налоговики подчеркивают, что ФЛП — плательщик единого налога группы 1, осуществляющий деятельность по предоставлению парикмахерских услуг, которая относится к классу 96.02, также имеет право оказывать услуги маникюра, педикюра, визажа, косметологии и массажа лица без использования труда наемных лиц (консультация в категории 107.01 ЗІР ГФСУ).

Безусловно, такие же услуги могут предоставлять и плательщики ЕН групп 2 и 3.

Документация по уплате налогов

Заметим, что документация у плательщиков ЕН групп 1 сведена к минимуму. В частности, они должны зарегистрировать в налоговом органе Книгу учета доходов для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп, которые не являются плательщиками НДС по форме, утвержденной приказом МФУ от 19.06.15 г. № 579 (ср. ).

Плательщики ЕН групп 1 и 2 подают Налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя по форме, утвержденной приказом МФУ от 19.06.15 г. № 578, один раз в году в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Кроме того, ФЛП, не имеющие наемных работников, «за себя» подают 1 раз в году до 10 февраля года, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган отчетность по ЕСВ (приложение 5 к Порядку № 435).

Вот, собственно говоря, и все нюансы. Очередь за вами — выбирайте то, что понравилось.