НКУ определяет ситуации, когда плательщик НДС может выписывать сводные налоговые накладные (НН):
• при дотягивании базы обложения НДС до ее минимального предела, установленного п. 188.1 НКУ (абзац одиннадцатый п. 201.4 НКУ). В такой НН доначисляют НДС с «дешевых» поставок, проведенных за месяц;
• при осуществлении ритмичных или непрерывных поставок (абзацы второй — четвертый п. 201.4, а также «кассовый» п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);
• при начислении «компенсирующих» и «распределительных» налоговых обязательств (НО) согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ. В первом случае составляют отдельные сводные НН на покупки для льготной, необъектной или нехозяйственной деятельности, во втором — сводную НН на «двойные» приобретения, совершенные в отчетном периоде.
Конечно, при составлении каждой из приведенных сводных НН нужно придерживаться своих специфических правил. Все они прописаны в Порядке № 1307*.
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Вместе с тем все сводные НН имеют и нечто общее — датой составления таких НН может быть любая дата не позднее последнего числа отчетного месяца (пп. 11, 15 и 19 Порядка № 1307).
Какая она будет — решает либо сам плательщик НДС (в случаях со сводной «компенсирующей» НН или сводной НН «на дотягивание»), либо по договоренности с покупателем (сводная «ритмичная» НН).
Поэтому, в отличие от обычной НН, которая составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму аванса (п. 201.7 НКУ), в течение месяца может быть выписано (по соответствующему основанию) как несколько сводных НН, так и одна-единственная сводная НН (см. категорию 101.16 ЗІР ГФСУ).
При этом в каждой из сводных НН плательщик НДС группирует данные о соответствующих событиях (ритмичных поставках, «дешевых» продажах, «двойных» покупках и т. д.), которые проведены в течение определенного отрезка времени (дня, недели, месяца) и имеют право попасть в такую сводную НН.
Естественно, что в рамках такого периода может случиться всякое, в том числе возвраты товаров/предоплат, пересмотр цен на товары/услуги и т. д.
В общем случае, наступление каждого из перечисленных выше событий — это основание для составления расчета корректировки (РК) к НН (п. 192.1 НКУ).
Данное правило действует и для сводных НН. Так, если какое-либо из корректировочных событий произошло после составления и регистрации в ЕРНН сводной НН (это может произойти, например, если плательщик НДС составляет несколько сводных НН в течение месяца), то в таком случае плательщик НДС должен выписать РК к такой НН (категория 101.15 ЗІР ГФСУ).
Но что делать, если корректировочное событие произошло «по горячим следам» — еще до составления сводной НН? К примеру, до составления сводной НН покупатель вернул часть «ритмичного» товара, стороны решили пересмотреть цену на «дешевый» товар или товар, приобретенный для льготной деятельности, начали использовать в облагаемой.
Обратите внимание: в таком случае выписывать РК к сводной НН не нужно (тем более, что зарегистрировать его в ЕРНН все равно не получится — сводной НН еще нет в системе). А в сводной НН отразим уже итоговые «свернутые» данные по проведенным операциям. То есть уже с учетом всех корректировок, возникших до составления НН.
Кстати, этот вывод вполне согласуется с той целью, с которой и были созданы сводные НН, — уменьшить количество НН и РК, выписываемых за отчетный период.
С ним соглашаются и налоговики (см. категорию 101.16 ЗІР ГФСУ).
Кстати, такой же принцип (выписывать РК, только если корректировочное событие произошло после составления НН) контролеры рекомендуют использовать и в отношении итоговых НН — выписанных по ежедневным итогам операций (подробности см. в статье «Возврат товаров в вопросах и ответах» // «БН», 2018, № 38).
