Новые правила
Об изменениях в Положении № 148* вы знаете из комментария «Наличные» изменения от НБУ: наконец-то дождались!» // «БН», 2019, № 8.
* Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.17 г. № 148.
С 15.02.19 г. дословно п. 11 Положения № 148 говорит:
«Наличность, поступающая в кассы, оприходуется в день получения наличности в полной сумме.
…Оприходование и учет физическими лицами — предпринимателями полученных доходов осуществляются в книгах учета доходов и расходов (или книгах учета доходов) в порядке, определенном Налоговым кодексом Украины».
В принципе, эти нормы неплохо стыкуются и с базовым определением термина «оприходование наличности» из того же Положения № 148:
«оприходование наличности — проведение субъектами хозяйствования учета наличности в кассе на полную сумму ее фактических поступлений в кассовой книге / книге учета доходов и расходов / книге учета доходов / фискальном отчетном чеке / расчетной квитанции».
Отсюда можно сделать вывод, что для предпринимателей фактически все «вернулось на круги своя». Иными словами, отпала проблема безРРОшных предпринимателей с выдачей каждому покупателю расчетного документа на каждую продажу.
Но есть нюансы.
Как приходовать?
Согласно новому п. 11 Положения № 148 все предприниматели: и те, у кого РРО есть, и те, у кого РРО нет, оприходуют наличную выручку одинаково: записывают ее в Книгу учета доходов (и расходов) «по правилам НКУ».
Непосредственно НКУ не устанавливает правил ведения книг учета ФЛП.
Он лишь «делегирует» профильным ведомствам утвердить соответствующие порядки. Поэтому по сути речь идет о порядках, утвержденных приказами № 579** и № 481***.
** Приказ Минфина от 19.06.15 г. № 579 (для единоналожников).
*** Приказ Миндоходов от 16.09.13 г. № 481 (для общесистемщиков).
Важно! Считаем: в любом случае должно выполняться базовое правило — наличность должна быть оприходована в полной сумме в день ее получения! С этим будут связаны некоторые нюансы, о которых мы расскажем далее.
Для «безРРОшников» (работающих без Книг учета расчетных операций, далее — КУРО), по большому счету, так было и раньше (о расчетных документах мы отдельно расскажем в конце статьи).
А для ФЛП с РРО до последних (комментируемых) изменений оприходованием было проведение выручки через РРО, распечатка Z-отчета и подклеивание его в КУРО.
Но, как вы знаете, вследствие прошлогодней КУРО-либерализации**** у субъектов хозяйствования, которые должны применять РРО, отпали такие обязанности, как «подклеивание фискальных отчетных чеков к соответствующим страницам КУРО», «ежедневное выполнение записей (в случае осуществления расчетных операций) о движении наличности и суммах расчетов…».
**** Подробнее об этом вы могли прочесть в статье «РРО-революция от Минфина» // «БН», 2018, № 43-44.
КУРО задействуется лишь в случае выхода из строя РРО или отключения электроэнергии.
Собственно, теперь видим реакцию НБУ — применительно к предпринимателям с РРО вообще ни слова о Z-отчетах и КУРО.
Но на что мы хотим обратить внимание.
1. Считаем, что с 15.02.19 г. уже можно не подклеивать в КУРО Z-отчеты и не выполнять ежедневные записи (в случае осуществления расчетных операций) о движении наличности и суммах расчетов.
2. В случае выхода РРО из строя или отключения электроэнергии заполнять КУРО нужно, как того требует КУРО-нормативка (если предприниматель вообще не отказался от использования КУРО). Никто не отменял фишку налоговиков с «неполным/несвоевременным оприходованием». Поэтому игнорирование этого правила может быть чревато негативными последствиями.
Хотя строго формально в абз. 3 п. 11 Положения № 148 сказано, что он касается только предприятий/учреждений. Но не ФЛП.
По отношению к тем, кто работает без РРО, но обязан применять КУРО с РК, осталась недоговоренность. С одной стороны, для ФЛП вроде как выписали свои правила. С другой — правило оприходования для тех, кто «без РРО, но с КУРО и РК», прописали для «субъектов хозяйствования». А это и ФЛП в том числе.
В результате, чтобы у таких ФЛП не было проблем с оприходованием, считаем, что должны быть выполнены оба правила:
• своевременно внесены данные расчетных квитанций в КУРО;
• наличные поступления в полной сумме в день поступления должны быть отражены в Книге учета доходов (и расходов).
Сколько приходовать?
Здесь проблема в том, что предприниматели часто получают наличные деньги, которые не являются их доходом согласно НКУ. К примеру, это:
1) «транзитные» средства, полученные от продажи товара, принадлежащего комитенту;
2) деньги, полученные экспедитором от заказчика для оплаты услуг перевозчиков;
3) «розничный» акциз;
4) турсбор (когда предприниматель обязан взимать его как налоговый агент с «туриста»);
5) НДС (для плательщиков НДС) и т. п.
Нужно ли такие суммы отражать в Книге учета доходов (и расходов)?
У налоговиков не было однозначного ответа: по «транзитным» деньгам они говорили, мол, да, в Книгу записывайте, чтобы оприходовать. А вот «розничный» акциз, турсбор и НДС разрешали в Книгу не вносить.
Тем не менее вопрос с оприходованием этих сумм был открытым.
Что изменилось теперь? В новом п. 11 Положения № 148 сказано:
«оприходование и учет физическими лицами — предпринимателями полученных доходов осуществляются в книгах учета доходов и расходов (или книгах учета доходов) в порядке, определенном Налоговым кодексом Украины».
Получается, если какая-то сумма не является доходом предпринимателя согласно НКУ, соответственно по «налоговым правилам» ее в Книгу можно не записывать, то и с оприходованием таких сумм вопрос снимается. Но не тут-то было. В п. 11 Положения № 148 по-прежнему есть фраза «Наличность, поступающая в кассы, приходуется в день получения наличных в полной сумме». Отсюда неутешительный вывод.
Настоятельно советуем продолжать вписывать в Книги учета в том числе и наличку, которая не является доходом предпринимателя.
Это исключительно для целей оприходования — чтобы не нарваться на 5-кратный штраф. Для налоговых целей эти суммы по-прежнему не учитываются.
Прекращать ли выдачу товарных чеков?
Надо понимать, что изменения в п. 11 Положения № 148 в части ФЛП как раз и затевались именно для того, чтобы избавить предпринимателей от необходимости выписывать расчетный документ на каждую продажу***** (это касается тех, кто работает без РРО, так как предприниматели с РРО в любом случае выдают фискальный чек).
***** О такой необходимости мы предупреждали в статье «Как из ночного кошмара… или Расчетный документ на каждую продажу» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 41).
Так и произошло: с 15.02.19 г. выписывать товарный чек на каждую продажу, дабы не иметь проблем с 5-кратным штрафов за неоприходование, уже не нужно!
Да, в п. 23 Положения № 148 все еще осталось упоминание о том, что кассовые операции оформляются расчетными документами, которые подтверждали бы факт продажи товара (услуг) и получения налички. Но опять же это не дает основания утверждать, что каждому покупателю нужно выдавать расчетный документ, иначе отражение наличных в Книге не является надлежащим оприходованием.
Внимание! Амнистии по продажам, которые произошли до 15.02.19 г., не будет. Внесенные изменения снимают вопросы с товарными чеками лишь касательно периода начиная с 15.02.19 г.
Однако, если у вас нет расчетных документов по продажам, проведенным до 15.02.19 г., фискалы по-прежнему могут грозить 5-кратным штрафом.
Так что лучше стопочку чеков заготовить заранее.
За какой период? Формально — с 01.06.18 г. Именно с этой даты в п. 11 Положения № 148 были внесены предыдущие изменения, касающиеся оприходования налички у предпринимателей, за которые «уцепились» налоговики. И которые (изменения) НБУ сейчас, по сути, «обнулил».
