ФЛП-общесистемщик и просроченная дебиторка

Налогообложение ФЛП-исполнителя

Дохода нет. Предприниматели на общей системе ведут учет дохода по кассовому методу. То есть доход они отражают в момент получения денег/натуральной компенсации (п.п. 2 п. 6 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержденного приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481, далее — Порядок № 481). При этом сам факт отгрузки товара или выполнения работ/услуг (подписания акта) никак не влияет на величину дохода.

Поэтому в момент предоставления услуги (3 года назад) предприниматель не отражал доход. Позже доход тоже не появится — вплоть до момента перечисления/передачи предпринимателю компенсации (чего в интересующем нас случае, судя по всему, уже не произойдет).

Расходов нет. Если говорим о расходах, которые «ложатся» в графу 6 Книги учета доходов и расходов (далее — КУДР), т. е. о «прямых» расходах (связанных с конкретным доходом, которые отражаются в момент получения дохода), то учесть мы их по понятным причинам не можем. Нет дохода — нет и напрямую связанных с ним расходов.

Что касается расходов, которые «ложатся» в графы 7 «расходы на оплату труда наемных лиц» и 8 «прочие расходы, связанные с получением дохода» КУДР, то если помимо неоплаченных услуг их можно связать с другим доходом предпринимателя, считаем, такие расходы могут быть отражены и не должны уменьшаться в доле, приходящейся на неоплаченные услуги.

Хотя, опять же, налоговикам такой вариант может и не понравиться.

Таким образом, списать на расходы саму сумму дебиторки, которая стала безнадежной (подобно юрлицам), предприниматель не может. Но, с другой стороны, и доход по факту предоставления услуг он тоже не показывал.

Налоговые обязательства (НО) по НДС не корректируем. Если предприниматель-общесистемщик является плательщиком НДС, то при предоставлении услуги он обязан был начислить НО по НДС. Поскольку вероятность получения оплаты стремится к нулю, можно ли уменьшить НО по НДС после того, как долг станет безнадежным? Увы, нет. Услуги фактически были поставлены предпринимателю-должнику. А раз факт поставки есть — значит, есть и основание для начисления НО по НДС.

Таким образом, оснований для корректировки НО нет.

Об этом говорят и налоговики в категории 101.06 ЗІР ГФСУ.

Налогообложение должника

Если бы должник был юрлицом, предпринимателю можно было бы вообще не интересоваться этим вопросом. Но наш должник — физлицо. Поэтому нужно подумать о нюансах, связанных с «лаврами» налогового агента.

НДФЛ, ф. № 1ДФ. По истечении срока исковой давности у должника появляется доход. Но что это за доход, зависит от статуса должника на момент истечения срока исковой давности.

Вариант 1. Должник — предприниматель на общей системе или единоналожник группы 3 с НДС. У таких субъектов безнадежная кредиторская задолженность включается в предпринимательский доход (п.п. 2 п. 6 Порядка № 481, п. 292.3 НКУ). Соответственно кредитору (это предприниматель, с которым не расплатился должник) нужно показать соответствующую задолженность по должнику в ф. № 1ДФ с признаком дохода «157», не удерживая НДФЛ и ВС (в графах 4 и 4а указываем нули).

К ЕСВ такая задолженность вообще никакого отношения не имеет.

Но обязательно обзаведитесь документами, подтверждающими такой статус предпринимателя-должника.

Вариант 2. На момент истечения срока исковой давности должник либо уже вообще не предприниматель, либо единоналожник без НДС.

В таком случае говорим о возникновении у должника «гражданского» дохода. Соответственно «путеводной звездой», считаем, в такой ситуации для нас является п.п. 164.2.7 НКУ.

Согласно этой норме списанная задолженность в сумме, равной в 2019 году 960,50 грн. (50 % месячного прожитминимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года), не облагается ни НДФЛ, ни ВС. Сумма превышения войдет в базу обложения НДФЛ и ВС. Но уплатить НДФЛ и ВС с такого дохода обязано физлицо самостоятельно по итогам годового декларирования (п.п. 164.2.7 НКУ)!

При таком подходе необлагаемую часть списанной задолженности с истекшим сроком исковой давности (в 2019 году — 960,50 грн.) показываем с признаком дохода «127», а облагаемую — с признаком «107». Графы 4 и 4а не заполняются.

Но… хотим вас предупредить. Налоговики не так давно изобрели ноу-хау на этот случай (см. разъяснения в категориях 103.02, 103.25 ЗІР ГФСУ).

Их «козырь» заключается в следующем. В п.п. 14.1.257 НКУ сказано, что безвозвратной финансовой помощью является, в частности, сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим, не взысканная после истечения срока исковой давности.

Отсюда сразу делается вывод, что в интересующей нас ситуации мы имеем дело с безвозвратной финпомощью и доходом должника в виде допблага. А такой доход нужно отражать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».

Мало того, уплата НДФЛ и ВС производится кредитором (а не должником).

Мы с таким подходом не согласны. В НКУ есть специальные правила для налогообложения задолженности физлиц, по которой истек срок исковой давности, о которых мы сказали выше. Логика этих правил очевидна — должник сам должен уплачивать налоги с невзысканной с него задолженности. Тот факт, что такая задолженность еще и названа как безвозвратная финпомощь, в данном случае ничего не меняет.

Поскольку доход один, он не может «клонироваться».

Резюмируя, отметим, что при варианте 2 (должник уже не предприниматель) ситуация складывается отнюдь не радужная. Как выход, смотреть нужно в сторону инструментов, отодвигающих момент истечения срока исковой давности…