Бухучет НДС: Минфин обновил свою Инструкцию

В избранном В избранное
Печать
Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Декабрь, 2015/№ 51
Минфин наконец-то утвердил изменения в Инструкцию по бух­учету НДС*. Необходимость в этих изменениях возникла давно, ведь уже как полгода действуют обновленные правила отражения НК. Поэтому сегодня предлагаем вам обзор «новинок».
НДС, бухгалтерский учет

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141. Изменения в нее утверждены приказом Минфина от 16.11.2015 г. № 1025, который вступает в силу с даты опубликования (предположительно произойдет 18.12.2015 г.).

Отметим, что не так давно мы уже достаточно детально анализировали проект изменений в Инструкцию по бухучету НДС**. Практически все его нормы «осели» и в окончательном варианте «обновленной» Инструкции. Но тем не менее есть смысл более подробно пройтись по основным «новинкам».

** Статья «Бухучет НДС: изучаем проект изменений» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 41.

НК по несвоевременным НН

Согласно обновленным правилам Инструкции № 141 право на НК по еще не полученной НН нужно отражать на специально открытом субсчете «644/Налоговый кредит неподтвержденный» (далее будем указывать его как 644/1), т. е. нужно делать проводки:

— Дт 644/1 — Кт 631 — если первое событие поставка;

— Дт 644/1 — Кт 644 — если первое событие оплата.

А далее, после получения НН, проводится запись: Дт 641/НДС — Кт 644/1.

Если НН так и не будет получена или зарегистрирована в течение предельного срока, установленного для ее регистрации в ЕРНН (имеется в виду срок 180 календарных дней, по истечении которого зарегистрировать НН в принципе невозможно, а значит, и право на НК утеряно), то на следующий день после истечения этого срока необходимо сделать проводку: Дт 949 — Кт 644/1.

Покупки для нехозяйственной/льготной/необлагаемой деятельности

Напомним, что после 01.07.2015 г. по таким покупкам (если они приобретались с НДС) мы руководствуемся принципом: (1) показываем НК в полном объеме и (2) начисляем НО в полном объеме на основании п. 198.5 НКУ.

Так вот, Инструкция № 141 предусматривает два варианта развития событий:

Вариант 1. Когда мы сразу знаем, что наш приобретенный объект будет использоваться в нехозяйственной/льготной/необлагаемой деятельности.

В этом случае начисленные НО включаются в первоначальную стоимость товаров / необоротных активов / услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 641 (п. 10 «обновленной» Инструкции), т. е. делаем проводку: Дт 20 (22), 23, 28, 15, 91 — 94 — Кт 641/НДС.

Точно такая же корреспонденция счетов следует из п.п. 1.3 Инструкции.

«Компенсирующие» НО не начисляют, если товары / услуги / необоротные активы приобретены без НДС ( письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

Правда, отметим некоторую нестыковку в самой Инструкции, которую нельзя обойти вниманием. Так, уже в п. 11 говорится, что для начислении НО на основании п. 198.5 НКУ должна делаться проводка: Дт 643/НО, подлежащие корректировке (далее его будем указывать как 643/1) — Кт 641/НДС, а затем Дт 20 (22), 23, 28, 15, 91 — 94 — Кт 643/1. То есть уже предлагается задействовать субсчет 643/1.

Отметим, что проект изменений в Инструкцию предполагал эту проводку только для начисления НО при распределении НК. Там действительно НО в дальнейшем (при проведении годового перерасчета) подлежат корректировке.

Что же касается случая, когда активы/услуги планируется полностью использовать в нехоздеятельности, то зачем применять субсчет 643/1 — непонятно. Ведь даже в случае, когда объект затем снова меняет направление, т. е. опять переводится в объектную деятельность, применение субсчета 643/1 не предполагается.

Обратим внимание еще и на такой момент. В категории 101.16 ЗІР налоговики говорят, что НО можно не начислять, если плательщик не получил зарегистрированную НН. В общем-то это справедливо. Но тут подвох: если, к примеру, мы получим НН в следующем периоде, то пропустим установленный п. 198.5 НКУ срок для начисления НО — в периоде приобретения. Поэтому лучше начислять НО не дожидаясь НН. А затем, если НН так и не будет получена, откорректировать начисленные НО, составив РК к сводной НН, которой такие НО начислялись.

Вариант 2. Купили для облагаемой деятельности — использовали для необлагаемой.

В этом случае, руководствуясь п. 198.5 НКУ, мы должны (1) начислить НО (в периоде, когда товары / необоротные активы фактически начали использоваться в необлагаемой деятельности) и (2) составить не позднее последнего числа месяца такого периода сводную НН (с типом причины «08», «09» или «13»)***.

*** Вам поможет статья «Налоговая накладная в разъяснениях налоговиков» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 33).

Поскольку первоначальная стоимость уже сформирована, начисление НО Минфин предлагает отражать по дебету счета учета расходов (считаем, что в этом случае нужно использовать субсчет 949) и кредиту субсчета 641, т. е. делать проводку: Дт 949 — Кт 641/НДС ( п. 1.3 «обновленной» Инструкции № 141).

Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

Когда купленные товары / необоротные активы начинают использоваться в облагаемой деятельности, снова возобновляется право на НК. Минфин для восстановления НК в этом случае рекомендует делать проводку: Дт 641/НДС — Кт 719.

Для восстановления НК нужно составить и зарегистрировать в ЕРНН РК к НН, которой начислялись «компенсирующие» НО (т. е. к НН с типом причины «08», «09», «13»). Исходя из п. 198.5 НКУ такой РК должен быть составлен в периоде перевода приобретений в облагаемую деятельность.

Если покупки были совершены до 01.07.2015 г. (изначально предполагалось, что они будут использоваться в нехозяйственных/необлагаемых операциях, но после 01.07 — используются в облагаемых операциях) основанием для восстановления НК является бухсправка ( п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Распределение НК

Первоначальное распределение. Начисленные НО (исходя из необлагаемой доли) при распределении НК отражаются записью: Дт 643/1 — Кт 641/НДС. Затем сумма начисленных НО включается в первоначальную стоимость товаров / необоротных активов / услуг (Дт 20 (22), 23, 28, 15, 91 — 94 — Кт 643/1).

Годовой перерасчет. По итогам года делается перерасчет НК исходя из нового коэффициента ЧВ.

Доначисление НО проводят записью: Дт 643/1 — Кт 641/НДС, Дт 949 — Кт 643/1.

Уменьшение НО отражается записью: Дт 641/НДС — Кт 643/1, Дт 643/1 — Кт 719.

Превышение фактической себестоимости над ценой продажи

В Инструкции сказано, что начисление НО на сумму превышения в этом случае отражается по дебету счета учета расходов и кредиту субсчета 641/НДС. Раннее, в письме от 07.05.2013 г. № 31-08410-07/23-1524/2/1696, Минфин рекомендовал для этих целей использовать субсчет 949. То есть делаем проводку: Дт 949 — Кт 641/НДС. Эта проводка отражается на дату составлении НН на превышение (см. также письмо ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1. Своевременные / несвоевременные НН

1.1

Получены от поставщика запасы / товары / услуги / необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

1.2

Отражено право на НК (НН на дату первого события не получена)

644/1

631

1.3

Получена зарегистрированная НН

641/НДС

644/1

1.4

Перечислена оплата поставщику

631

311

Если НН не зарегистрирована в течение 180 к. дн. (проводка делается на следующий день после истечения этого срока)

1.5

Списана на расходы сумма НДС

949

644/ 1

2. Приобретения для нехозяйственной/необлагаемой деятельности

2.1

Оприходованы товары/услуги/запасы, изначально предназначенные для необлагаемой деятельности

20, 22, 23, 28, 15, 91— 94

631

2.2

Отражено право на НК

644/1

631

2.3

Получена зарегистрированная НН

641/НДС

644/1

2.4

Начислены «компенсирующие» НО

643/1

641/НДС

2.5

Включена в первоначальную стоимость сумма НО

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

3. Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой

3.1

Приобретены товары / услуги / необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

3.2

Отражен НК (НН получена)

641/НДС

631

3.3

В периоде, когда товары / необоротные активы начинают использоваться в необлагаемой деятельности, начислены «компенсационные» НО

949

641/НДС

4. Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

4.1

В периоде перевода объектов в облагаемую деятельность уменьшены начисленные НО

641/НДС

719

5. Покупки «двойного назначения»

5.1

Оприходованы «двойные» товары, услуги, необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

5.2

Отражен НК на основании зарегистрированной НН

641/НДС

631

5.3

Начислены НО по НДС пропорционально доле использования в необлагаемых операциях (исходя из коэффициента «антиЧВ»)

643/1

641/НДС

5.4

Включена в первоначальную стоимость сумма НО (исходя из коэффициента «антиЧВ»)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

Годовой перерасчет

5.5

Доначислены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причины «08», «09»)

643/1

641/НДС

949

643/1

5.6

Уменьшены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причины «08», «09»)

641/НДС

643/1

643/1

719

6. Операции с НДС-счетом

6.1

Пополнен НДС-счет для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН

315

311

6.2

Списаны с НДС-счета в бюджет денежные средства в счет уплаты за отчетный период НДС

641/НДС

315

o.sumcova@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить