«Сомнительные» расходы ФЛП на ОС
Базовые правила учета расходов для ФЛП-общесистемщиков остались прежние. Основные новости по поводу измененного состава расходов мы разбирали в статье «Расходы по-новому — коротко да ясно!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4.
Напомним, что в новом перечне расходов ( п. 177.4 НКУ) каждый его подпункт объединяет в себе определенный вид расходов: материальные, на оплату труда и ЕСВ, прочие.
Самым проблемным из списка оказался п.п. 177.4.4 НКУ — прочие расходы деятельности. В этот список попали расходы на: командировки работников (при документальном подтверждении), услуги связи, рекламу, оплату расчетно-кассового обслуживания, оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), а также стоимость приобретенных у ФЛП и юрлиц услуг, которые прямо связаны с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.
Если внимательно изучить этот перечень, можно обнаружить, что целый ряд расходов, непосредственно связанных с хоздеятельностью ФЛП, прямо в нем не обозначены. Отсюда вопрос: можно ли их учитывать в составе расходов? Что по этому поводу думают налоговики?
По сути, если расходы ФЛП связаны с его хозяйственной деятельностью, то они должны учитываться как «другие расходы», упомянутые в п.п. 177.4.4 НКУ. То есть, на наш взгляд, в п.п. 177.4.4 НКУ приведен не исчерпывающий перечень таких расходов, а примерный. Но, к сожалению, такой подход к решению «расходных» вопросов налоговики не поддерживают.
Судя по появившимся в последнее время разъяснениям, налоговики считают так: в расходы могут попасть только те затраты, которые прямо упомянуты в п. 177.4. Такая жесткая позиция по поводу расходов ФЛП четко прослеживается в существующих на сегодня разъяснениях в ЗІР ГФСУ (категория 104.05). В частности, фискалы не видят возможности для ФЛП включить в расходы стоимость лицензий и других разрешений, расходы на страхование, охрану помещений, проценты за пользование кредитом и фиксированную плату за предоставление кредита.
Так что ФЛП на ОС придется радикально поступать с сомнительными расходами. Если они в п. 177.4 НКУ не упомянуты, таким расходам — красный свет.
Что с амортизацией, ремонтами офиса и расходами на содержание автомобиля?
К сожалению, ФЛП на ОС не имеет права на амортизацию имущества, используемого в хоздеятельности. Зато теперь решилась проблема с расходами на ремонт. Более детально о расходах на ремонты у ФЛП мы писали в статье «Ремонт у ФЛП: расходам быть!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 12. Здесь же добавим немного подробностей по поводу расходов на ремонт офиса.
Когда речь идет об офисе, то его ремонты подразделяются на текущий и капитальный. При этом независимо от разновидности ремонта все потраченные деньги попадают в расходы ФЛП.
И тут наши читатели заинтересовались: что можно называть «ремонтом»? Лучше всего в данном вопросе ориентироваться на приказ № 150*. В нем есть примерный перечень работ по содержанию и ремонту зданий.
Если в этом перечне вы найдете нужный вам вид работ, отлично. Это означает, что потраченные деньги можно включать в расходы как на ремонт офиса. А если налоговики воспротивятся этому, вы сможете доказать свою правоту, опираясь на данный документ. Ну а если в приказе № 150 нет нужной вам статьи (или хотя бы похожей на нее), то расходы лучше не отражать, по крайней мере ремонтом тут не прикроешься.
О том, как учитывать расходы на ГСМ и содержание автомобиля, см. статью «Автомобильные» расходы у ФЛП-общесистемщика: как их учитывать в 2015 году» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10.
Налоги — в расходы
ФЛП на ОС могут включить в состав расходов уплаченные суммы ЕСВ за работников и за себя. А вот НДФЛ «за себя» (авансовые платежи и окончательный расчет по итогам года) в расходы не попадает.
Если ФЛП является плательщиком НДС, суммы «входного» НДС не включаются в расходы ( п. 177.3 НКУ). Если ФЛП не является плательщиком НДС или использует приобретенное в необлагаемых операциях, суммы НДС в расходы попадут. НДС, уплаченный в бюджет, не включается в состав расходов ФЛП.
Что касается «розничного» акциза, то налоговики не дали шанса на расходы ФЛП на ОС. В разъяснении в категории 104.08 ЗІР ГФСУ они прямо указали, что сумма акцизного налога, в случае ее включения в стоимость проданных товаров, в составе доходов отражается (в графе 2 Книги), но в расходы не попадает. Аргумент все тот же: п. 177.4 НКУ не содержит прямого упоминания об акцизном сборе.
Такой подход, безусловно, фискальный. Но налоговикам он, похоже, еще долго будет по душе.
Что касается других налогов: налога на недвижимость, плату за землю, рентных платежей, экологического налога, то в расходах их учитывать нельзя.
И, естественно, штрафные санкции и пеня, уплаченные за нарушения налогового законодательства, законодательства в сфере ЕСВ, ВЭД, наличного обращения в расходы, как и ранее, тоже не попадают.
Право на командировочные расходы
В п. 177.4 НКУ упомянуты только расходы на командировки работников (при документальном подтверждении). В то же время о расходах ФЛП на собственные деловые поездки/командировки — ни слова. Налоговики, основываясь на этом, утверждают, что права на расходы у ФЛП по суммам средств, потраченным в личной командировке, нет (консультация в разделе 104.05 ЗІР ГФСУ). Но, например, расходы на проезд можно отразить, если ФЛП едет в поездку на собственном или арендованном авто, которое используется в хоздеятельности. Здесь можно воспользоваться разрешением на отражение расходов на покупку ГСМ. Но ФЛП нужно обосновать, что в командировке он осуществлял хозяйственную деятельность: занимался продвижением продукции, закупкой товаров, предоставлял услуги и т. п.
А вот при командировке работников-ФЛП п.п. 177.4.4 НКУ разрешает отразить в расходах и суточные, и стоимость проживания и проезда любым видом транспорта. При этом предпринимателю следует оформить командировку работника приказом (распоряжением), оговорить в нем размер суточных (средств на личные нужды за каждый день), правила возмещения командировочных расходов, подачи авансового отчета, оформления документов и т. д.
Вы можете установить суточные в любом размере, вся сумма войдет в расходы.
Но часть суточных, которая превысит 243,60 грн. (для Украины) и 913,50 грн. (за границей), придется включить в налогооблагаемый доход работника и обложить НДФЛ и ВС как допблаго.
Что входит в состав доходов ФЛП на ОС
ФЛП в течение года может получать предпринимательские доходы (согласно видам деятельности, указанным при госрегистрации) и гражданские (как любой гражданин от продажи движимого или недвижимого имущества, наследство и т. д.). Определение понятия «предпринимательский доход» НКУ не содержит. В п. 171.2 НКУ лишь сказано, что объектом налогообложения у ФЛП на ОС является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП. Что следует понимать под «выручкой» для целей определения предпринимательских доходов, НКУ также не уточняет. Ориентироваться на другие документы (например, П(С)БУ 15 «Доход») у предпринимателя нет оснований.
По сложившейся практике, а также с учетом разъяснений налоговиков в ЗІР ГФСУ можно заключить, что доходом ФЛП можно считать блага (в том числе и денежные средства), которые, поступив предпринимателю, остаются у него навсегда (т. е. он может использовать их на собственное усмотрение и не обязан никому возвращать).
Таким образом, кроме доходов в виде выручки от продажи товаров, работ, услуг, в предпринимательский доход, в частности, включаются полученные физлицом как ФЛП:
— безвозвратная финансовая помощь;
— сумма списанной контрагентом кредиторской задолженности;
— положительные разницы между курсами, возникающие при продаже инвалюты;
— бесплатно полученные товары (работы, услуги);
В случае бесплатного получения товаров (работ, услуг) для предпринимательской деятельности (договор заключен именно с ФЛП) их стоимость включают в налогооблагаемый доход предпринимателя. Если такие товары (работы, услуги) получены физическим лицом как гражданином, их стоимость облагается по правилам, предусмотренным разд. IV НКУ для гражданских доходов.
— другие доходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Что не нужно включать в доход ФЛП на ОС. Не должно попадать в предпринимательский доход все то, что получено физлицом как гражданином, например, зарплата, наследство, подарки, другие блага, в том числе доходы от деятельности, не указанной при госрегистрации.
Далее приведем еще примеры доходов, которые не будут считаться предпринимательскими, поскольку выручкой они не являются:
— пополнение предпринимательского счета собственными средствами гражданина (полученными в виде зарплаты, наследства, продажи личного имущества или взятыми ранее с того же предпринимательского счета для пополнения личных сбережений);
— банковский кредит, полученный на предпринимательский счет;
— сумма депозита, которая возвращается банком на предпринимательский счет;
— возвратная финансовая помощь;
— средства, ошибочно поступившие на предпринимательский счет;
— средства, возвращенные поставщиком в связи с отказом от договора или возвратом товара;
— сумма помощи (больничные, декретные), которая выплачивается из ФВПТ самому предпринимателю как застрахованному лицу;
— средства из ФВПТ, поступающие на специальный счет предпринимателя для выплат его наемным работникам по листкам нетрудоспособности;
Эти суммы не должны включаться в доход предпринимателя, поскольку он в данном случае является просто посредником между ФВПТ и работниками.
— НДС. Предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, не включают в доходы суммы НДС, входящие в состав цены проданных товаров (работ, услуг). Это прямо установлено п. 177.3 НКУ. Неплательщики НДС отражают в составе доходов всю сумму полученной выручки;
— средства, полученные от продажи недвижимого имущества, принадлежащего предпринимателю и используемого в предпринимательской деятельности. Эти средства не считаются доходом ФЛП, а относятся к гражданским доходам. Они облагаются по правилам, установленным ст. 172 НКУ. Аналогичное мнение изложено в разделе 104.04 ЗІР ГФСУ;
— транзитные средства, полученные посредником по договорам транспортного экспедирования, не являются его собственностью, поэтому они, проходя через счет посредника, не должны включаться в его выручку. А вот вознаграждение посредника — это его заработок и, соответственно, его предпринимательский доход;
— суммы средств, поступившие предпринимателю-посреднику от реализации товаров по договору комиссии (поручения).
Тут стоит заметить, что ранее налоговики в разделе 104.08 ЗІР ГФСУ противились идее включать в доход комиссионера только комиссионное вознаграждение. Однако на сегодняшний день эта фискальная консультация отменена. Надеемся, налоговики изменили свою позицию по этому вопросу в лучшую сторону.
Момент получения дохода. ФЛП отражает свой доход в момент получения денежных средств или натуральной компенсации. Это означает, что при отгрузке товара или подписании акта приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг) доход не возникает.
Первичные документы, подтверждающие полученный доход. Как правило, ФЛП на ОС работают по безналичному расчету или «за наличку» с применением РРО. Поэтому поступление дохода так или иначе подтверждается документально: выпиской из банка или отчетами РРО.
