(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
12/12
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Липень , 2015/№ 27

Витрати та доходи ФОП на ЗС: облікові особливості — 2015

Усі ФОП на ЗС напевно вже встигли вивчити новий список витрат з п. 177.4, які їм «подарували» законодавці з 01.01.2015 р. При цьому на порядку денному «висить» актуальне запитання: як розуміти цей список — як повністю вичерпний або все ж як примірний? Якщо витрати прямо в п. 177.4 не згадані, але пов’язані з госпдіяльністю ФОП, їх можна враховувати чи ні? Крім «витратних» нюансів, є й низка запитань, які стосуються формування доходів ФОП на ЗС. Детальніше з усім цим і розберемося.
фізособи-підприємці на загальній системі

«Сумнівні» витрати ФОП на ЗС

Базові правила обліку витрат для ФОП-загальносистемників залишилися незмінними. Основні новини з приводу зміненого складу витрат ми розглядали у статті «Витрати по-новому — стисло та зрозуміло!» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 4.

Нагадаємо, що в новому переліку витрат ( п. 177.4 ПКУ) кожний його підпункт об’єднує в собі певний вид витрат: матеріальні, на оплату праці та ЄСВ, інші.

Найпроблемнішим із списку виявився п.п. 177.4.4 ПКУ інші витрати діяльності. До цього списку потрапили витрати на: відрядження працівників (у разі документального підтвердження), послуги зв’язку, рекламу, оплату розрахунково-касового обслуговування, оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), а також вартість придбаних у ФОП і юросіб послуг, які прямо пов’язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Якщо уважно вивчити цей перелік, можна виявити, що ціла низка витрат, безпосередньо пов’язаних з госпдіяльністю ФОП, прямо в ньому не позначені. Звідси запитання: чи можна їх обліковувати у складі витрат? Яка думка із цього приводу у податківців?

По суті, якщо витрати ФОП пов’язані з його господарською діяльністю, то вони повинні обліковуватися як «інші витрати», згадані у  п.п. 177.4.4 ПКУ. Отже, на наш погляд, у  п.п. 177.4.4 ПКУ наведений не вичерпний перелік таких витрат, а примірний. Однак, на жаль, такий підхід до вирішення «витратних» питань податківці не підтримують.

Судячи із роз’яснень, що з’явилися останнім часом, податківці вважають так: до витрат можуть потрапити лише ті затрати, які прямо згадані в  п. 177.4. Така жорстка позиція з приводу витрат ФОП чітко прослідковується в роз’ясненнях, що існують на сьогодні, у ЗІР ДФСУ (категорія 104.05). Зокрема, фіскали не бачать можливості для ФОП уключити до витрат вартість ліцензій та інших дозволів, витрати на страхування, охорону приміщень, проценти за користування кредитом і фіксовану плату за надання кредиту.

Тому ФОП на ЗС доведеться радикально поводитися із сумнівними витратами. Якщо вони в  п. 177.4 ПКУ не згадані, таким витратам — червоне світло.

Що з амортизацією, ремонтами офісу і витратами на утримання автомобіля?

На жаль, ФОП на ЗС не має права на амортизацію майна, що використовується в госпдіяльності. Однак тепер вирішилася проблема з витратами на ремонт. Детальніше про витрати на ремонти у ФОП ми писали у статті «Ремонт у ФОП: витратам бути!» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 12. Тут же додамо деякі подробиці з приводу витрат на ремонт офісу.

Коли йдеться про офіс, то його ремонти поділяють на поточний і капітальний. При цьому незалежно від різновиду ремонту всі витрачені гроші потрапляють до витрат ФОП.

І тут наші читачі зацікавилися: що можна називати «ремонтом»? Найкраще в цьому питанні орієнтуватися на наказ № 150*. У ньому є примірний перелік робіт з утримання та ремонту будівель.

* Наказ Держкомбуду «Про затвердження Примірного переліку послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд» від 10.08.2004 р. № 150.

Якщо в цьому Переліку ви знайдете потрібний вам вид робіт, добре. Це означає, що витрачені гроші можна включати до витрат як на ремонт офісу. А якщо податківці чинитимуть опір цьому, ви зможете довести свою правоту, спираючись на цей документ. Ну а якщо в  наказі № 150 немає потрібної вам статті (або хоча б схожої на неї), то витрати краще не відображати, принаймні ремонтом тут не прикриєшся.

Про те, як обліковувати витрати на ПММ та утримання автомобіля, див. статтю «Автомобільні» витрати у ФОП-загальносистемника: як їх обліковувати у 2015 році» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 10.

Податки — до витрат

ФОП на ЗС можуть уключити до складу витрат сплачені суми ЄСВ за працівників і за себе. А ось ПДФО «за себе» (авансові платежі та остаточний розрахунок за підсумками року) до витрат не потрапляє.

Якщо ФОП є платником ПДВ, суми «вхідного» ПДВ не включаються до витрат ( п. 177.3 ПКУ). Якщо ФОП не є платником ПДВ або використовує придбане в неоподатковуваних операціях, суми ПДВ до витрат потраплять. ПДВ, сплачений до бюджету, не включається до складу витрат ФОП.

Що стосується «роздрібного» акцизу, то податківці не дали шансу на витрати ФОП на ЗС. У роз’ясненні в категорії 104.08 ЗІР ДФСУ вони прямо вказали, що сума акцизного податку в разі її включення до вартості проданих товарів у складі доходів відображається (у графі 2
Книги), однак до витрат не потрапляє. Аргумент той самий: п. 177.4 ПКУ не містить прямої згадки про акцизний збір.

Такий підхід, безумовно, є фіскальним. Однак податківцям він, схоже, ще довго буде до душі.

Що стосується інших податків: податку на нерухомість, плату за землю, рентних платежів, екологічного податку, то у витратах їх обліковувати не можна.

І, звісно, штрафні санкції та пеня, сплачені за порушення податкового законодавства, законодавства у сфері ЄСВ, ЗЕД, готівкового обігу, до витрат, як і раніше, також не потрапляють.

Право на витрати на відрядження

У  п. 177.4 ПКУ згадані лише витрати на відрядження працівників (у разі документального підтвердження). Водночас про витрати ФОП на власні ділові поїздки/відрядження — ані слова. Податківці, ґрунтуючись на цьому, стверджують, що права на витрати у ФОП за сумами коштів, витрачених в особистому відрядженні, немає (консультація в розділі 104.05 ЗІР ДФСУ). Однак, наприклад, витрати на проїзд можна відобразити, якщо ФОП вирушає в поїздку на власному або орендованому авто, яке використовується в госпдіяльності. Тут можна скористатися дозволом на відображення витрат на купівлю ПММ. Але ФОП потрібно обґрунтувати, що у відрядженні він провадив господарську діяльність: займався просуванням продукції, закупівлею товарів, надавав послуги тощо.

А ось при відрядженні працівників-ФОП п.п. 177.4.4 ПКУ дозволяє відобразити у витратах і добові, і вартість проживання та проїзду будь-яким видом транспорту. При цьому підприємцю слід оформити відрядження працівника наказом (розпорядженням), застерегти в ньому розмір добових (коштів на особисті потреби за кожний день), правила відшкодування витрат на відрядження, подання авансового звіту, оформлення документів тощо.

Ви можете встановити добові в будь-якому розмірі, уся сума увійде до витрат.

Але частину добових, яка перевищить 243,60 грн. (для України) і 913,50 грн. (за кордоном), доведеться включити до оподатковуваного доходу працівника та обкласти ПДФО і ВЗ як додаткове благо.

Що входить до складу доходів ФОП на ЗС

ФОП протягом року може отримувати підприємницькі доходи (згідно з видами діяльності, зазначеними при держреєстрації) і громадянські (як будь-який громадянин від продажу рухомого або нерухомого майна, спадщини тощо). Визначення поняття «Підприємницький дохід» ПКУ не містить. У  п. 171.2 цього Кодексу лише зазначено, що об’єктом оподаткування у ФОП на ЗС є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій і негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такого ФОП. Що слід розуміти під «виручкою» для цілей визначення підприємницьких доходів, ПКУ також не уточнює. Орієнтуватися на інші документи (наприклад, П(С)БО 15 «Дохід») у підприємця немає підстав.

Виходячи з практики, що склалася, а також з урахуванням роз’яснень податківців у ЗІР ДФСУ, можна зробити висновок, що доходом ФОП можна вважати блага (у тому числі й грошові кошти), які, надійшовши підприємцю, залишаються у нього назавжди (тобто він може використовувати їх на власний розсуд і не зобов’язаний нікому повертати).

Таким чином, крім доходів у вигляді виручки від продажу товарів, робіт, послуг, до підприємницького доходу, зокрема, уключаються отримані фізособою як ФОП:

— безповоротна фінансова допомога;

— сума списаної контрагентом кредиторської заборгованості;

— додатні різниці між курсами, що виникають при продажу інвалюти;

— безоплатно отримані товари (роботи, послуги);

У разі безоплатного отримання товарів (робіт, послуг) для підприємницької діяльності (договір укладений саме з ФОП) їх вартість включають до оподатковуваного доходу підприємця. Якщо такі товари (роботи, послуги) отримані фізичною особою як громадянином, їх вартість обкладається за правилами, передбаченим розд. IV ПКУ для громадянських доходів.

— інші доходи, пов’язані з підприємницькою діяльністю.

Що не потрібно включати до доходу ФОП на ЗС. Не повинно потрапляти до підприємницького доходу все те, що отримане фізособою як громадянином, наприклад, зарплата, спадщина, подарунки, інші блага, у тому числі доходи від діяльності, не зазначеної під час держреєстрації.

Далі наведемо ще приклади доходів, які не вважатимуться підприємницькими, оскільки виручкою вони не є:

— поповнення підприємницького рахунка власними коштами громадянина (отриманими у вигляді зарплати, спадщини, продажу особистого майна або взятими раніше з того самого підприємницького рахунка для поповнення особистих заощаджень);

— банківський кредит, отриманий на підприємницький рахунок;

— сума депозиту, яка повертається банком на підприємницький рахунок;

— поворотна фінансова допомога;

— кошти, що помилково надійшли на підприємницький рахунок;

— кошти, повернені постачальником у зв’язку з відмовою від договору або поверненням товару;

— сума допомоги (лікарняні, декретні), яка виплачується з ФТВП самому підприємцю як застрахованій особі;

— кошти з ФТВП, що надходять на спеціальний рахунок підприємця для виплат його найманим працівникам за листками непрацездатності;

Ці суми не повинні уключатися до доходу підприємця, оскільки він у цьому випадку є просто посередником між ФТВП і працівниками.

— ПДВ. Підприємці, зареєстровані платниками ПДВ, не включають до доходів суми ПДВ, що входять до складу ціни проданих товарів (робіт, послуг). Це прямо встановлено п. 177.3 ПКУ. Неплатники ПДВ відображають у складі доходів усю суму отриманої виручки;

— кошти, отримані від продажу нерухомого майна, що належить підприємцю та використовується в підприємницькій діяльності. Ці кошти не вважаються доходом ФОП, а належать до громадянських доходів. Вони обкладаються за правилами, установленими ст. 172 ПКУ. Аналогічну думку викладено в розділі 104.04 ЗІР ДФСУ;

— транзитні кошти, отримані посередником за договорами транспортного експедирування, не є його власністю, тому вони, проходячи через рахунок посередника, не повинні включатися до його виручки. А ось винагорода посередника — це його заробіток і, відповідно, його підприємницький дохід;

— суми коштів, що надійшли підприємцю-посередникові від реалізації товарів за договором комісії (доручення).

Тут слід зауважити, що раніше податківці в розділі 104.08 ЗІР ДФСУ опиралися ідеї включати до доходу комісіонера лише комісійну винагороду. Однак на сьогодні цю фіскальну консультацію скасовано. Сподіваємося, податківці змінили свою позицію щодо цього питання на краще.

Момент отримання доходу. ФОП відображає свій дохід у момент отримання грошових коштів або натуральної компенсації. Це означає, що при відвантаженні товару або підписанні акта прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) дохід не виникає.

Первинні документи, що підтверджують отриманий дохід. Як правило, ФОП на ЗС працюють за безготівковим розрахунком або «за готівку» із застосуванням РРО. Тому надходження доходу так чи інакше підтверджується документально: випискою з банку або звітами РРО.

e.savchenko@buhgalter911.com

витрати, доходи, ФОП, загальносистемник додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті